“一帶一路”背景下采礦業(yè)對外投資的納稅籌劃風險研究

吳楨 邱衛(wèi)林

【摘要】“一帶一路”沿線國家礦產(chǎn)資源豐富，成為我國采礦業(yè)向外發(fā)展的好去處。我國采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資存量較高，相關企業(yè)在國外的發(fā)展中不可避免的遇到很多稅務上的問題。文章著重分析采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資時遇到的納稅籌劃問題，包括納稅籌劃意識低下、政策解讀及應用能力缺乏、忽視和稅務機關的交流以及在制定納稅籌劃方案時制定和執(zhí)行不當，提出提高人員素質、加強企業(yè)內部協(xié)作、注重外部環(huán)境變化、加強和稅務機構溝通以及合理利用稅務代理機構的改進措施。

【關鍵詞】一帶一路；采礦業(yè)；對外投資；納稅籌劃風險

【中圖分類號】DF963；F810.42

★ 基金項目：2020年度江西省研究生創(chuàng)新專項資金項目審計立項項目“‘一帶一路政策下礦產(chǎn)企業(yè)涉稅風險研究”（項目編號：YC2020-S505）階段性成果。

一、采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資現(xiàn)狀

根據(jù)《中國對外投資合作發(fā)展報告2020》，2019年我國在“一帶一路”沿線國家直接投資流量和占當年對外直接投資總額的比例都有所上升。2020年，我國企業(yè)對“一帶一路”沿線58個國家非金融類直接投資177.9億美元，同比增長18.3%，占同期總額的16.2%，較上年提升2.6個百分點。盡管2020年的疫情影響了世界各國經(jīng)濟的發(fā)展，我國在“一帶一路”沿線國家的投資依然呈現(xiàn)向上趨勢。采礦業(yè)是我國國民經(jīng)濟的基礎，我國作為人口大國，對礦石原料的需求十分廣泛，對外國礦石原料的依存度較高，因此我國采礦業(yè)對外投資存量較高。2019年末，在中國對外投資的所有類別中，存量規(guī)模達到上千億美元的行業(yè)有6個，采礦業(yè)的存量達到了1754億美元，對外投資存量排名第六，占所有比重的8%。

如表1，2019年末我國采礦業(yè)對各洲直接投資存量排名除了拉丁美洲都在前五名。“一帶一路”貫通了亞洲、非洲、歐洲和大洋洲，而我國采礦業(yè)在這幾個洲的存量都較為可觀。采礦業(yè)主要的經(jīng)營范圍是石油和天然氣開采、有色金屬礦采選、黑色金屬礦采選、煤炭開采等，屬于重資產(chǎn)行業(yè)，成本較高，資金周轉較慢。我國采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國家直接投資存量較多，對外投資過程中應當加強納稅籌劃，享受國家優(yōu)惠政策，在合理合法的范圍內減少企業(yè)的成本。我國近年來在國際稅務合作方面的關注度也越來越高，不斷簽訂各種雙邊及多邊協(xié)議，截至2020年4月底，已經(jīng)對外正式簽署107個避免雙重征稅協(xié)定，其中101個已經(jīng)生效。不僅如此，近年來國稅總局陸續(xù)發(fā)布各種國別投資稅收指南，同時對于已經(jīng)發(fā)布過的國別也在不斷地更新，這對于企業(yè)來說是一個利好消息。

二、采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資面臨納稅籌劃風險成因

（一）納稅籌劃意識較弱

采礦企業(yè)管理人員對納稅籌劃意識較弱，表現(xiàn)在不顧及法律法規(guī)和公司日常情況，盲目要求稅務人員按照指定的納稅籌劃目標完成，導致稅務人員在被迫的情況下違背自己的道德標準以及法律法規(guī)，造成嚴重的影響。另外，稅務人員自身職業(yè)道德水平較弱，也會做出違反法律的行為。偷稅漏稅等違法行為在境外一旦被判定為事實，不僅對采礦企業(yè)的品牌形象有影響，對我國的外交形象也會有一定的影響。采礦企業(yè)在外經(jīng)營過程中，公司管理層和稅務人員做出的行為不僅代表著本公司，更代表著中國形象。

（二）政策解讀及應用能力缺乏

各種政策的推出與實行都是結合實際情況的，政策的變動不可避免，就需要企業(yè)對政策的變動有敏感度和應用能力。采礦企業(yè)是重資產(chǎn)企業(yè)，在資金的周轉上比較緩慢，一般來說采礦業(yè)是資金主導型行業(yè)，牽涉到的資金數(shù)額較大，繳納稅款較多。采礦業(yè)進行納稅籌劃可以很好地節(jié)約成本，哪怕更好地運用一部分政策都能給企業(yè)的收益帶來較大的增長。而部分采礦企業(yè)對政策變化不敏感，或者不能很好地利用國家給的優(yōu)惠政策，特別是在國外進行投資，企業(yè)對兩國或多國的政策都要做充分的了解，這對于采礦企業(yè)的要求更高了。解讀政策不充分、不深入還會導致另外一個問題，在政策的運用上錯用、亂用，會給采礦企業(yè)帶來更嚴重的危害，企業(yè)信用降低帶來的影響并非一時。

（三）忽視與稅務機關的溝通交流

在企業(yè)納稅籌劃過程中，采礦業(yè)需要時刻注意本企業(yè)的稅款交付人是當?shù)氐亩悇諜C關。稅法給予了稅務機關一定的自由裁量權，企業(yè)經(jīng)營過程中各種涉稅問題都會牽涉到稅務機關，企業(yè)和稅務機關的溝通交流顯得尤為重要。事實上，稅務機關部分工作人員對納稅籌劃是有偏見的，各國法律上對于不合法的納稅籌劃行為也有反避稅條款，公司在稅務問題上很可能與稅務機關有稅收爭議。很多時候溝通不到位會給企業(yè)的運營帶來很大風險，尤其在納稅籌劃上，公司和稅務機關征納雙方權利義務并不對等，納稅籌劃是否合理更多取決于稅務機關。公司實行未被稅務機關認同的納稅籌劃方案，后續(xù)過程中很可能會被告知需要進行特殊的納稅調整。

（四）制定和執(zhí)行不當

企業(yè)在制定籌劃方案時，需要全面、綜合、長遠的考慮。首先是需要全面考慮各個稅種，不能只關注一個稅種稅負的高低；在注重稅負的同時也要考慮其他的成本，企業(yè)納稅籌劃的目的就是盡量減少最終的納稅額度，因此更應注重稅后凈收益。納稅籌劃方案的目標可能很大程度上是短期的目標，然而企業(yè)最終的目的是為了企業(yè)能生存下去發(fā)展得更好，因此要有全局觀念，更需要考慮企業(yè)的長遠目標，納稅籌劃不應該只顧眼前收益而忽略了未來隱藏的更大責任，避免方案執(zhí)行之后發(fā)現(xiàn)損失大于收益而導致的納稅籌劃失敗的情況。避免納稅籌劃方案制定不合理導致的反避稅調查風險。

方案執(zhí)行過程中，可能會由于相關部門及人員之間的合作不到位而出現(xiàn)差錯，導致風險發(fā)生?；蛘咴趫?zhí)行的過程中，管理人員不能持之以恒，使方案的執(zhí)行不徹底，導致方案失敗，既浪費了制定方案的人力物力成本，最終的納稅籌劃方案也沒有達到效果。

三、采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資納稅籌劃風險防范措施

（一）提高納稅籌劃相關人員的素質

企業(yè)的發(fā)展伴隨著稅務繳納行為，大部分企業(yè)是一個追求利益的組織，除了業(yè)績量，納稅額度也會影響企業(yè)的凈利潤，因此企業(yè)對于稅務的關注越來越重視。特別是2020年，疫情對全球經(jīng)濟都帶來了不小的影響，各國為了幫助企業(yè)渡過難關，也為了穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展，發(fā)布了較多的稅收優(yōu)惠政策。這就需要企業(yè)充分利用，在這種大背景下采礦業(yè)對本公司的稅務關注度有了很大的提高。納稅籌劃需要相關人員對各種政策保持高度敏感、有全局觀、關注企業(yè)的長遠利益、有預見性等。而這種管理能力并不是短時間就可以練就的，需要有長期的積累。關于提高納稅籌劃人員的素質，企業(yè)一方面需要引進高素質的人才，另一方面要大力培養(yǎng)現(xiàn)有人才。納稅籌劃對于企業(yè)來說是一項投資，而培養(yǎng)稅務人才對于企業(yè)來說更是一項投資，特別是對于發(fā)展勢頭高漲的企業(yè)，盡早培養(yǎng)稅務人才可以更好地幫助企業(yè)取得更高的凈利潤。增加納稅籌劃相關人員素質的同時，也要完善企業(yè)對于該人員的激勵制度，激發(fā)員工的積極性，達到員工企業(yè)互利共贏的目的。

（二）加強企業(yè)各部門之間的協(xié)作與配合

制定企業(yè)納稅籌劃方案要有全面性，納稅與企業(yè)的經(jīng)營情況不可分割，而企業(yè)經(jīng)營依靠的是各部門齊心協(xié)力，因此納稅籌劃與采礦企業(yè)各部門的協(xié)作密切相關。納稅籌劃是對未來經(jīng)營環(huán)境的預測，必然離不開對企業(yè)歷史信息的收集與分析。因此，需要各部門定期交流、共享信息，盡量匯總多種信息，以便對未來的情況有一個更精準的預測，企業(yè)納稅籌劃方案的執(zhí)行也需要各部門人員的協(xié)作與配合。企業(yè)需要建立風險責任制度，分配各部門及人員的職責，同時也應制定相應獎懲制度，各司其職同心協(xié)力，更好地執(zhí)行納稅籌劃方案，降低納稅籌劃方案執(zhí)行不當?shù)娘L險。

（三）密切關注納稅籌劃方案實施的條件變化，實時調整

納稅籌劃的方案是對當下收集的信息分析之后做出的預測，其準確程度不能保證，而且隨著時間的推移很可能之前的方案已經(jīng)不能滿足當下的需求。納稅籌劃不僅要關注采礦企業(yè)內部的變化，例如經(jīng)營范圍的更改等，也要關注和預測企業(yè)外部環(huán)境的變化。因此，需要對納稅籌劃的方案及時進行調整，控制納稅籌劃失敗的風險。在制定納稅籌劃方案之時就要對方案中各處政策的選擇做好記錄并注明原因，以備實施條件變化后進行更替，也有利于人員的對接，節(jié)約時間。

（四）加強與稅務機關的溝通，協(xié)調與稅務機關的關系

眾所周知，稅務征納雙方的權利和義務并不對等，由于稅法給予稅務機關的自由裁量權，企業(yè)的納稅籌劃方案是否合理一定程度上取決于稅務機關的態(tài)度。企業(yè)想要成功執(zhí)行納稅籌劃方案，最重要的是加強和稅務機關的溝通，了解稅務機關相關對接人員對該方案的看法，對方案中的一些疑點和爭議要及時交流，爭取對于整個方案包括細節(jié)上都有稅務人員的認可。良好的溝通可以保證納稅籌劃方案的順利執(zhí)行，也可以幫助稅務機關更好了解企業(yè)的情況，實現(xiàn)企業(yè)和稅務機關的雙贏。在“一帶一路”沿線國家的中資采礦企業(yè)，和當?shù)氐亩悇諜C關首先要保持良好的關系，同時也要了解我國駐外大使館的情況，當和東道國出現(xiàn)稅收爭議時，請求大使館從中調和，也可以請求我國稅務機關的幫助。不管在哪，祖國永遠是中國人民最強大的后盾。

（五）合理利用稅務代理的專業(yè)化服務

企業(yè)在對外引進高素質人才的同時也可以考慮專業(yè)的稅務代理機構，畢竟代理機構具有較高的專業(yè)水平和豐富的經(jīng)驗。對于在“一帶一路”沿線國家的中資采礦企業(yè)，發(fā)展初期對于兩國稅法的了解程度不深，在語言文化上有一定區(qū)別，對于當?shù)厝说慕涣髌每赡懿磺宄?，不能很好地進行納稅籌劃，籌劃失敗的風險較高，可以考慮短期外包給稅務代理機構，公司里安排有關稅務人員對接的同時也跟進學習、積累經(jīng)驗。采礦企業(yè)牽涉到的稅種較多，對應的納稅籌劃方案盤根錯節(jié)，采礦企業(yè)發(fā)展中期，出現(xiàn)納稅籌劃復雜性高的業(yè)務，也可以外包給稅務代理機構。合理利用稅務代理機構可以轉移部分風險，但也會產(chǎn)生新的風險，因此企業(yè)外包稅務前需要考慮外包的必要性，外包后也要警惕相應的納稅籌劃風險。

（六）避免納稅籌劃成本大于收益

納稅籌劃的初衷就是降低企業(yè)成本，納稅籌劃本身也需要一定的人力物力，在進行納稅籌劃之前要預估本次納稅籌劃能否給企業(yè)降低成本。在納稅籌劃的過程中，也要對其成本進行測算和評估，避免納稅籌劃方案完成之后并沒有達到節(jié)約成本的目的，結果依舊呈現(xiàn)納稅籌劃失敗。

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