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    基于不同行業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)用比較研究

    2016-11-17 19:52楊霞袁藝
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2016年23期
    關(guān)鍵詞:采礦業(yè)銀行業(yè)全面預(yù)算管理

    楊霞+袁藝

    摘 要:本文通過(guò)對(duì)近15年全面預(yù)算管理CSSCI類(lèi)期刊文獻(xiàn)的梳理,結(jié)合我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)際情況,分別對(duì)采礦業(yè)、制造業(yè)、銀行業(yè)以及住宿和餐飲業(yè)的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行比較分析結(jié)果表明:行業(yè)環(huán)境和組織結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)選擇全面預(yù)算管理模式具有明顯的影響。最后本文提出企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)的相關(guān)政策建議,旨在為我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供有益借鑒和參考作用。

    關(guān)鍵詞:全面預(yù)算管理;采礦業(yè);制造業(yè);銀行業(yè);住宿和餐飲業(yè)

    我國(guó)對(duì)全面預(yù)算管理的研究主要集中在理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面,且以案例研究為主。通過(guò)對(duì)近15年全面預(yù)算管理CSSCI類(lèi)期刊文獻(xiàn)的梳理,本文發(fā)現(xiàn)理論界主要構(gòu)建了由三個(gè)變量和三個(gè)要素組成的企業(yè)全面預(yù)算管理框架,而在實(shí)務(wù)上的研究主要集中在案例分析和政策建議方面,缺少對(duì)不同行業(yè)全面預(yù)算管理的分析總結(jié)。因此,本文梳理比較研究了采礦業(yè),制造業(yè),銀行業(yè)以及住宿和餐飲業(yè)四大行業(yè)如何進(jìn)行全面預(yù)算管理,認(rèn)為導(dǎo)致行業(yè)間全面預(yù)算管理存在差異的原因主要是行業(yè)環(huán)境和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不同。通過(guò)分析,本文認(rèn)為行業(yè)環(huán)境、變革創(chuàng)新、組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性等對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理具有實(shí)質(zhì)性的影響是實(shí)質(zhì)性的。最后本文通過(guò)梳理不同行業(yè)全面預(yù)算管理存在的共性及問(wèn)題,為我國(guó)企業(yè)的全面預(yù)算管理提出相關(guān)政策建議,以完善企業(yè)預(yù)算管理。

    一、全面預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀

    1922年麥金西著作的《預(yù)算控制》標(biāo)志著預(yù)算管理理論的形成。我國(guó)的企業(yè)預(yù)算產(chǎn)生于第一個(gè)五年計(jì)劃,但與西方相近意義上的企業(yè)預(yù)算在20世紀(jì)90年代才出現(xiàn)。改革開(kāi)放后,《公司法》的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),我國(guó)在引進(jìn)的基礎(chǔ)上開(kāi)始發(fā)展具有我國(guó)特色的全面預(yù)算管理制度。

    全面預(yù)算理論提出以來(lái),理論界和實(shí)務(wù)界逐步開(kāi)始探討如何對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理。王斌(2011)借鑒產(chǎn)品生命周期理論提出四種預(yù)算管理模式。部分學(xué)者認(rèn)為不同企業(yè)適用于不同的全面預(yù)算管理模式(嚴(yán)復(fù)海,2003)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展以及企業(yè)逐漸開(kāi)始重視長(zhǎng)期發(fā)展,有學(xué)者提出在設(shè)計(jì)預(yù)算管理模式時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)組織架構(gòu)和管理方式,預(yù)算目標(biāo)體系的設(shè)置與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的因素(劉敬之,2008)。李國(guó)忠(2010)通過(guò)分析預(yù)算管理模式與集團(tuán)型企業(yè)類(lèi)型的關(guān)系,提出不同類(lèi)型的企業(yè)集團(tuán)可以采用與管理目標(biāo)相適應(yīng),并指出集權(quán)型與戰(zhàn)略規(guī)劃型預(yù)算管理模式、分權(quán)型與財(cái)務(wù)控制型預(yù)算管理模式、折中型與戰(zhàn)略控制型預(yù)算管理模不同的預(yù)算控制模式,但必須與企業(yè)類(lèi)型相匹配。韓倩倩、潘愛(ài)玲(2010)提出了集團(tuán)型企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)三層結(jié)構(gòu)理論:系統(tǒng)的第一層次作為基礎(chǔ)要素的預(yù)算流程,系統(tǒng)的第二層次是預(yù)算組織、預(yù)算制度及預(yù)算環(huán)境,系統(tǒng)的第三層次是企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略、企業(yè)文化及信息的溝通。由此可見(jiàn),對(duì)于這一問(wèn)題的研究,學(xué)術(shù)界還沒(méi)有達(dá)成相對(duì)統(tǒng)一的共識(shí),這仍需要我們進(jìn)行進(jìn)一步探索。

    二、重點(diǎn)行業(yè)分析

    目前國(guó)內(nèi)對(duì)全面預(yù)算管理的研究集中在案例分析和政策建議方面,大多數(shù)學(xué)者選擇一家企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的全面預(yù)算管理分析,往往其視角僅針對(duì)所研究的這一家企業(yè),并沒(méi)有將其拓展到相同行業(yè)中,這樣以來(lái),來(lái),研究缺少了全面預(yù)算管理應(yīng)用的普適性。本文通過(guò)梳理近十五年全面預(yù)算管理的C刊文獻(xiàn)一共103篇,其中案例研究類(lèi)文獻(xiàn)共41篇,占比39.8%。其中采礦業(yè),制造業(yè),銀行業(yè)和住宿和餐飲業(yè)的具體研究占比如下表1所示。

    研究分析文獻(xiàn)數(shù)目可知,采礦業(yè)和制造業(yè)的研究占到總體研究的48.7%,接近一半,因此其具有明顯代表性。銀行業(yè)作為我國(guó)的金融業(yè)的基礎(chǔ),雖研究占比不大,但也不容忽視。住宿和餐飲業(yè)作為近年來(lái)發(fā)展的新型產(chǎn)業(yè),目前學(xué)者在該行業(yè)的研究相對(duì)較少,但服務(wù)業(yè)作為我國(guó)新經(jīng)濟(jì)的驅(qū)動(dòng)力量需要引起重視。同時(shí),近五年來(lái),采礦業(yè)和制造業(yè)作所屬的第二產(chǎn)業(yè)和銀行業(yè)和住宿和餐飲業(yè)所屬的第三產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的貢獻(xiàn)率具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。如表2所示。因此,本文選擇采礦業(yè),制造業(yè),銀行業(yè)及住宿和餐飲業(yè)作為研究全面預(yù)算管理的對(duì)象具有代表性。

    1.煤炭業(yè)

    煤炭行業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)文獻(xiàn)的研究視角與主要觀點(diǎn)如表3所示。

    通過(guò)對(duì)上述文獻(xiàn)的分析得出,采礦行業(yè)從最初的基本資金預(yù)算開(kāi)始,歷經(jīng)定額成本控制、購(gòu)銷(xiāo)比價(jià)、倒逼成本、內(nèi)部市場(chǎng)化等全面預(yù)算管理方式的演變過(guò)程,最終形成了“以降本提效為中心、資金管理為重點(diǎn)、成本控制為目標(biāo)”的全面預(yù)算管理模式。對(duì)最近5年的案例研究類(lèi)文獻(xiàn)進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)由于煤炭生產(chǎn)過(guò)程多環(huán)節(jié)、多層次,使得煤炭行業(yè)尤為重視成本控制。煤炭企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)將精細(xì)化作業(yè)成本運(yùn)用到預(yù)算制定階段,結(jié)合行業(yè)價(jià)值鏈與企業(yè)組織結(jié)構(gòu),分別從預(yù)算執(zhí)行,預(yù)算控制,績(jī)效考評(píng)等方面進(jìn)行全面預(yù)算管理,實(shí)現(xiàn)了對(duì)精益成本的預(yù)算、控制與考核,保障了全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行,同時(shí)為有效地控制煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,是企業(yè)全方位及全員參與的成本控制系統(tǒng)。企業(yè)也將EPR信息系統(tǒng)融入全面預(yù)算管理中,最終實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算信息化。目前,采礦業(yè)全面預(yù)算管理流程如圖1所示。

    目前采礦業(yè)全面預(yù)算管理仍然存在著很多問(wèn)題。大多數(shù)大型煤炭行業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)是降本增效,在執(zhí)行時(shí)采用產(chǎn)品為核算對(duì)象,缺少定額管理,使得在預(yù)算的編制時(shí)往往采用歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)估值,對(duì)總目標(biāo)的分解量化缺少客觀依據(jù),在進(jìn)行最終評(píng)審時(shí)無(wú)法對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的具體各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效審評(píng),同時(shí)在進(jìn)行員工績(jī)效考評(píng)時(shí)沒(méi)有貫穿科學(xué)的考評(píng)機(jī)制,使得考評(píng)結(jié)果與實(shí)際存在差異。

    2.制造業(yè)

    通過(guò)文獻(xiàn)分析得出全面預(yù)算管理在制造業(yè)中的應(yīng)用較為全面,其中比較成功的是邯鋼集團(tuán)。本文梳理了近15年C類(lèi)期刊有關(guān)制造業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)文獻(xiàn),如表4所示。

    通過(guò)文獻(xiàn)梳理分析可知,制造業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)研究主要集中在近3年。制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的視角相比采礦業(yè)比較分散,主要集中在企業(yè)戰(zhàn)略,財(cái)務(wù)預(yù)測(cè),價(jià)值增值等方面。最初,制造業(yè)企業(yè)從利潤(rùn)和成本出發(fā)進(jìn)行全面預(yù)算管理,隨著經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的發(fā)展,制造業(yè)企業(yè)建立了以降本增效,提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)的全面預(yù)算制度體系,將價(jià)值貢獻(xiàn)和業(yè)績(jī)考核融入預(yù)算管理。如今,制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)首先對(duì)制度流程梳理,健全完善的內(nèi)部管理流程,然后做好計(jì)劃成本,在成本分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè),控制資金流,在預(yù)算全程實(shí)行全員參與,確保全員具有應(yīng)對(duì)信息變化的能力,同時(shí)融入價(jià)值貢獻(xiàn)指標(biāo),衡量預(yù)算質(zhì)量。通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的分析,發(fā)現(xiàn)部分制造業(yè)企業(yè)在全面預(yù)算管理的過(guò)程中采用全生命周期管理的方法對(duì)各個(gè)階段進(jìn)行嚴(yán)格把控,進(jìn)一步將成本降到最低,還有部分企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況,設(shè)計(jì)屬于自己獨(dú)有的方法,如長(zhǎng)江電工的全面預(yù)算“五步法”。目前制造業(yè)全面預(yù)算管理流程如圖2所示。

    當(dāng)前,我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩,勞動(dòng)力成本提高等因素使得制造業(yè)面臨前所未有的壓力。現(xiàn)有制造業(yè)的全面預(yù)算管理仍然存在很多問(wèn)題。首先,全面預(yù)算管理應(yīng)該涵蓋企業(yè)各個(gè)方面,但是制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建并不完善,通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的進(jìn)一步總結(jié)可知,制造業(yè)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理更多關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié),忽略了其他部門(mén),缺少協(xié)調(diào)統(tǒng)一性。其次,目前許多制造業(yè)企業(yè)仍然只關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo),強(qiáng)調(diào)資金使用,沒(méi)有將預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合,使得制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)內(nèi)容存在漏洞。最后,雖然部分企業(yè)將業(yè)績(jī)考評(píng)融入了全面預(yù)算管理體系,但在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)對(duì)員工價(jià)值貢獻(xiàn)的衡量仍然沒(méi)有科學(xué)合理化,使得評(píng)價(jià)并沒(méi)有得到良好的執(zhí)行,進(jìn)而使全面預(yù)算管理難以施展其在績(jī)效考評(píng)中的作用。

    3.銀行業(yè)

    表5是對(duì)我國(guó)銀行業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)文獻(xiàn)的梳理。

    通過(guò)對(duì)銀行業(yè)全面預(yù)算管理文獻(xiàn)的研究,發(fā)現(xiàn)學(xué)術(shù)界對(duì)銀行業(yè)全面預(yù)算管理的研究主要集中在商業(yè)銀行。銀行業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)往往選擇自上而下與自下而上相結(jié)合的管理模式,在構(gòu)建全面預(yù)算指標(biāo)體系時(shí)囊括了業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部分。其中,業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ),資本預(yù)算是全面預(yù)算管理的約束條件,財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理的最終結(jié)果。另外,國(guó)際先進(jìn)銀行普遍通過(guò)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制,并以之為核心構(gòu)建價(jià)值管理體系,有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而目前我國(guó)銀行業(yè)的全面預(yù)算管理沒(méi)有完全覆蓋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并量化指標(biāo),在預(yù)算指標(biāo)管理方面也沒(méi)用充分的指標(biāo)體系以確保效益底線,控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由文獻(xiàn)還可以看出,在對(duì)銀行進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí),銀行充分利用其自身強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)背景,使得經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)得到了充分的運(yùn)用。我國(guó)銀行業(yè)全面預(yù)算管理流程如圖3所示。

    4.住宿和餐飲業(yè)

    表6是對(duì)該行業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)文獻(xiàn)。通過(guò)總結(jié)住宿和餐飲行業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)文獻(xiàn)可知,相比于傳統(tǒng)的制造業(yè),全面預(yù)算管理在服務(wù)性行業(yè)的應(yīng)用還不夠成熟,服務(wù)行業(yè)的全面預(yù)算管理主要從人員入手,強(qiáng)調(diào)全員參與,因?yàn)榫头?wù)行業(yè)而言,人員是其主要成本。因此部分住宿及餐飲企業(yè)將員工視為成本的唯一的發(fā)生源,在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)將員工體現(xiàn)的成本中心與時(shí)間因素相結(jié)合,形成適合于自己的成本核算模式:資源-員工-業(yè)務(wù)部-小時(shí)服務(wù)成本。同時(shí)服務(wù)業(yè)將時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)預(yù)算融入全面預(yù)算管理體系,以求更好的控制成本,提高資金使用效率。目前,住宿和餐飲業(yè)的全面預(yù)算管理流程圖如圖4所示。

    通過(guò)文獻(xiàn)分析可知目前現(xiàn)有服務(wù)行業(yè)全面預(yù)算管理主要集中在對(duì)成本的控制,但對(duì)預(yù)算目標(biāo)的制定以及預(yù)算考核都沒(méi)有形成良好的體系,對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核也不包括在考核系統(tǒng)中。

    三、不同行業(yè)對(duì)比

    通過(guò)梳理近15年全面預(yù)算管理CSSCI類(lèi)期刊,本文總結(jié)出采礦業(yè)、制造業(yè)、銀行業(yè)及餐飲業(yè)主要研究關(guān)注點(diǎn),如表7所示。

    2001年到2011年間,學(xué)者們對(duì)全面預(yù)算管理的研究主要集中在采礦業(yè),采礦業(yè)和制造業(yè)全面預(yù)算管理的研究重點(diǎn)主要集中在財(cái)務(wù)管理,銀行業(yè)主要關(guān)注資金運(yùn)營(yíng),住宿和餐飲業(yè)的研究還未開(kāi)始,同時(shí)企業(yè)的全面預(yù)算管理僅關(guān)注單一部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況,大多數(shù)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還不夠充分。許多學(xué)者提出要從企業(yè)整體上關(guān)注全面預(yù)算,提高全面預(yù)算管理意識(shí),與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合,同時(shí)也提出了建立預(yù)算信息平臺(tái)的想法。

    2012年到2016年,全面預(yù)算管理在我國(guó)的運(yùn)用日趨成熟,學(xué)者們的研究也逐漸增多。2012年到2016年全面預(yù)算管理C類(lèi)期刊論文總數(shù)為49篇,占47%,接近15年文獻(xiàn)研究總數(shù)的一半。采礦業(yè)、制造業(yè)和銀行業(yè)都將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理相結(jié)合,不再僅僅關(guān)注企業(yè)的短期財(cái)務(wù)目標(biāo),同時(shí),采礦業(yè)和制造業(yè)同時(shí)強(qiáng)調(diào)成本控制和集團(tuán)一體化管理,銀行業(yè)也從單一的資金管理發(fā)展到關(guān)注資本約束。住宿和餐飲業(yè)作為新型產(chǎn)業(yè),其研究集中在2014年。該類(lèi)企業(yè)注重資金的使用效率和成本控制,但與采礦業(yè)和制造業(yè)不同的是,其核算對(duì)象以人為主。

    企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理分為四個(gè)階段,分別為編制、執(zhí)行、控制和考核。各行業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理流程比較如表8所示。

    通過(guò)對(duì)四個(gè)行業(yè)全面預(yù)算管理流程的對(duì)比研究,可以發(fā)現(xiàn)各行業(yè)都以企業(yè)戰(zhàn)略作為全面預(yù)算管理的編制起點(diǎn)。在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí),企業(yè)將經(jīng)營(yíng)、資本、籌資等一系列與企業(yè)發(fā)展先關(guān)的因素都進(jìn)行預(yù)算管理。執(zhí)行階段,采礦業(yè)、制造業(yè)和銀行業(yè)都采用了自上而下與自下而上相結(jié)合的方式,住宿和餐飲業(yè)采用自上而下的預(yù)算執(zhí)行方式。采礦業(yè)以作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和定額管理進(jìn)行成本控制,而制造業(yè)在進(jìn)行成本控制的時(shí)候?qū)a(chǎn)品生產(chǎn)與銷(xiāo)售相結(jié)合,對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行作業(yè)歸集,用產(chǎn)品費(fèi)用分配系數(shù)分配各個(gè)產(chǎn)品的成本??刂齐A段作為全面預(yù)算管理重要的階段,采礦業(yè)從預(yù)警控制和調(diào)整控制兩個(gè)方面對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行控制,制造業(yè)多采用系統(tǒng)內(nèi)部預(yù)算調(diào)整進(jìn)行控制和差異分析。銀行業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控和滾動(dòng)預(yù)算實(shí)時(shí)調(diào)整預(yù)算內(nèi)容,使得全面預(yù)算管理更具靈活性。住宿和餐飲業(yè)以人為控制對(duì)象,采用滾動(dòng)預(yù)算機(jī)制進(jìn)行監(jiān)控。在預(yù)算考核階段,采礦業(yè)和銀行業(yè)突破了以往僅僅將實(shí)際與預(yù)算對(duì)比的方法評(píng)價(jià)執(zhí)行部門(mén),他們將部門(mén)整體與個(gè)人相結(jié)合進(jìn)行預(yù)算考核,這樣使得考核更具公平性,有利于鼓勵(lì)人員參與性。

    四、不同行業(yè)分析

    通過(guò)上述對(duì)采礦業(yè)、制造業(yè)、銀行業(yè)及住宿和餐飲業(yè)四大行業(yè)研究重點(diǎn)和全面預(yù)算管理流程的比較,本文發(fā)現(xiàn)各行業(yè)的研究重點(diǎn)有趨同作用,但具體實(shí)施方法卻不盡相同,本文認(rèn)為不同行業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理時(shí)存在差異的原因有以下幾點(diǎn)。

    1.行業(yè)環(huán)境

    采礦業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ),強(qiáng)調(diào)產(chǎn)業(yè)鏈化生產(chǎn)。自2012年下半年以來(lái),我國(guó)采礦業(yè)行業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)下滑,到了2015年上半年,規(guī)模以上采礦業(yè)增加值1-5月份增幅下降0.1個(gè)百分點(diǎn),1-6月份采礦業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比下降15.4%。由于近年來(lái)采礦行業(yè)的“萎靡”,許多采礦企業(yè)限產(chǎn)壓產(chǎn),采取了停產(chǎn)放假的“應(yīng)急”措施。在這樣的環(huán)境下采礦業(yè)多采用以降本提效為中心、資金管理為重點(diǎn)、成本控制為目標(biāo)的全面預(yù)算管理模式以面對(duì)不景氣的市場(chǎng),可以更好的縮減成本,從源頭進(jìn)行控制。

    制造業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),它的發(fā)展直接影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)的發(fā)展。由于我國(guó)傳統(tǒng)的制造業(yè)是基于制造流程生產(chǎn)銷(xiāo)售而獲得利潤(rùn)的行業(yè),其全面預(yù)算管理的目標(biāo)主要集中于控制成本以及資金流,基于預(yù)算設(shè)定和市場(chǎng)分析進(jìn)行預(yù)算設(shè)計(jì)。而目前我國(guó)面對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)際環(huán)境和國(guó)內(nèi)改革發(fā)展任務(wù),制造業(yè)發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境也呈現(xiàn)出重要變化,中國(guó)制造業(yè)面臨由“中國(guó)制造”向“中國(guó)智造”的轉(zhuǎn)型時(shí)期。因此出現(xiàn)了新一代信息技術(shù)與制造技術(shù)相融合,要求制造業(yè)企業(yè)實(shí)行全民預(yù)算,強(qiáng)調(diào)價(jià)值貢獻(xiàn)和動(dòng)態(tài)監(jiān)控,建立一體化的預(yù)算管控體系。

    2014年我國(guó)銀行業(yè)開(kāi)始進(jìn)入深化改革,一方面,監(jiān)管機(jī)構(gòu)積極改進(jìn)和加強(qiáng)監(jiān)管,全面推進(jìn)銀行業(yè)治理體系改革,另一方面,在外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境深刻變化的背景下,各銀行積極推進(jìn)公司治理、資源配置模式、改革創(chuàng)新,加快戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。在此背景下,我國(guó)的銀行業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)更應(yīng)使用平衡計(jì)分卡等國(guó)際成熟技術(shù),在轉(zhuǎn)型時(shí)期實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控,充分利用自身數(shù)據(jù)庫(kù)和經(jīng)濟(jì)增加值(EVA),達(dá)到預(yù)算平衡,優(yōu)化控制體系。

    住宿餐飲業(yè)不僅是國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)的重要組成部分,也是我國(guó)吸納勞動(dòng)力的主要渠道之一。目前,我國(guó)住宿餐飲業(yè)已初步形成了投資主體多元化、經(jīng)營(yíng)多樣化、品牌建設(shè)特色化、市場(chǎng)需求大眾化的特點(diǎn),而國(guó)家大力擴(kuò)大內(nèi)需,加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略更是為住宿餐飲業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新機(jī)遇。因此在對(duì)住宿和餐飲業(yè)進(jìn)去全面預(yù)算管理時(shí)將人員作為其預(yù)算主要目標(biāo),結(jié)合員工成本中心和時(shí)間因素進(jìn)行成本控制,最終達(dá)到優(yōu)化資金使用效率的目的。

    由此可見(jiàn),行業(yè)環(huán)境對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的影響是明顯的,國(guó)家的政策導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)環(huán)境無(wú)一不影響著企業(yè)的管理模式。因此,關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài),準(zhǔn)確把握國(guó)家宏觀調(diào)控是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

    2.組織結(jié)構(gòu)

    組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)對(duì)工作任務(wù)如何分工、分組和協(xié)調(diào)工作的一種模式。組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)全面預(yù)算管理息息相關(guān),不同行業(yè)擁有不同的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)的側(cè)重點(diǎn)不同。

    集團(tuán)性質(zhì)企業(yè)的全面預(yù)算管理中,大多采用分層級(jí)、分部門(mén)的預(yù)算模式,由集團(tuán)公司制定總的預(yù)算方案,然后由二級(jí)單位進(jìn)行匯總、協(xié)調(diào)和分總,最后傳遞至三級(jí)單位進(jìn)行分解落實(shí)到項(xiàng)目。我國(guó)采礦行業(yè)多為集團(tuán)性質(zhì),因此在全面預(yù)算管理模式采用由上至下的預(yù)算方式,以便考核是否達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。

    由于中國(guó)制造2025的提出,制造業(yè)利用外資長(zhǎng)足發(fā)展,外商投資的產(chǎn)業(yè)鏈延伸和配套規(guī)模不斷擴(kuò)大,外商投資企業(yè)設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)逐步增多,投資結(jié)構(gòu)由勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變,制造業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及市場(chǎng)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了改變。在進(jìn)行全面預(yù)算管理的時(shí)候,制造業(yè)實(shí)行上下溝通的方式進(jìn)行全面預(yù)算管理,以便各個(gè)機(jī)構(gòu)之間良好溝通,確保生產(chǎn)順利進(jìn)行,無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題,企業(yè)都能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn),從系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

    我國(guó)銀行業(yè)的組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜,一般的商業(yè)銀行設(shè)有6個(gè)委員會(huì),3個(gè)協(xié)議會(huì),9個(gè)部門(mén),同時(shí)銀行還分別設(shè)有總行,分行以及支行三個(gè)層級(jí)?;阢y行組織結(jié)構(gòu)的特殊性,銀行業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的時(shí)候往往采取自上而下與自下而上相結(jié)合的預(yù)算管理模式對(duì)資本進(jìn)行約束,以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn),確保收益的目的。

    住宿及餐飲業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中的支柱性行業(yè)具有相對(duì)簡(jiǎn)單的組織結(jié)構(gòu),因而多采用至上而下的預(yù)算模式,這樣可以迅速向下級(jí)傳遞預(yù)算目標(biāo),同時(shí)由于服務(wù)性行業(yè)的主要對(duì)象時(shí)員工和時(shí)間,住宿和餐飲業(yè)將時(shí)間驅(qū)動(dòng)因素融入全面預(yù)算管理,提高資金使用效率,控制成本。

    因此,企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)采取何種溝通方式,一般而言,集團(tuán)化和分散型的行業(yè)適合自上而下和自下而上相結(jié)合的方式,而單一的組織架構(gòu)適合自上而下進(jìn)行全面預(yù)算管理。行業(yè)應(yīng)結(jié)合自身組織架構(gòu),進(jìn)行合理選擇。

    五、政策建議

    1.健全組織架構(gòu)體系

    預(yù)算組織機(jī)構(gòu)作為實(shí)施全面預(yù)算管理的工作主體,由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層次組成(湯谷良,2002),其中決策機(jī)構(gòu)組織領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算管理的最高決策權(quán)力;工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審查、協(xié)調(diào)、控制、核算、分析、反饋、考評(píng)和獎(jiǎng)懲;執(zhí)行機(jī)構(gòu)即為縱橫向的各個(gè)成本、利潤(rùn)中心。為了全面預(yù)算管理工作的有效進(jìn)行,企業(yè)有必要在其組織結(jié)構(gòu)中建立依托于組織結(jié)構(gòu),又保持相對(duì)獨(dú)立的預(yù)算管理組織體系,只有健全企業(yè)組織架構(gòu)體系才能更好的將全面預(yù)算管理深入企業(yè),引導(dǎo)全員參與預(yù)算。

    2.加強(qiáng)戰(zhàn)略相關(guān)性

    不同的發(fā)展戰(zhàn)略決定了企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn),因此全面預(yù)算管理應(yīng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn),借助平衡計(jì)分卡和作業(yè)管理等手段,將整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)層層分解后下達(dá)各責(zé)任主體,將各責(zé)任主體同企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行全員、全過(guò)程的動(dòng)態(tài)管理,實(shí)現(xiàn)全員業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。企業(yè)要從戰(zhàn)略高度樹(shù)立預(yù)算意識(shí),推進(jìn)全面預(yù)算管理,確保短期發(fā)展方向遵循中長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面預(yù)算管理,使其才能發(fā)揮出其最大作用,真正為企業(yè)帶來(lái)好處。

    3.確定科學(xué)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算指標(biāo)

    隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行多元化發(fā)展,涉及多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域,而不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)有要保證必要的訴求,如何設(shè)定既便于考核評(píng)價(jià)又能體現(xiàn)不同業(yè)務(wù)特性的考核指標(biāo)體系,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的重點(diǎn)和難點(diǎn)。因而公司的職能部門(mén)應(yīng)該在調(diào)研、摸索和工作實(shí)踐中確定以目標(biāo)利潤(rùn)為核心指標(biāo),以收入、成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)指標(biāo)為骨干指標(biāo),保證企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、市場(chǎng)占有率、品牌形象、資金周轉(zhuǎn)率等業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo),建立合適預(yù)算指標(biāo)體系以衡量是否達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

    4.發(fā)揮信息化系統(tǒng)效用

    我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式與新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革形成交匯,德國(guó)、美國(guó)、日本重新把國(guó)家戰(zhàn)略放到制造業(yè)上,中國(guó)跟全球制造業(yè)大國(guó)一樣處在新工業(yè)4.0的基礎(chǔ)上。中國(guó)制造2025要求我國(guó)開(kāi)始實(shí)施制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略,加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃和前瞻部署,成為引領(lǐng)世界制造業(yè)發(fā)展的制造強(qiáng)國(guó),因此發(fā)展新背景下的全面預(yù)算管理模式也成為了中國(guó)制造2025的重要部分。目前全面預(yù)算管理中建立全面預(yù)算分析控制體系,實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控,將ERP等信息系統(tǒng)融入企業(yè)成為新的發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)以財(cái)務(wù)信息平臺(tái)為基礎(chǔ),集中財(cái)務(wù)報(bào)告、管理會(huì)計(jì)、預(yù)算預(yù)測(cè)數(shù)據(jù),確保預(yù)算部門(mén)內(nèi)信息的一致性,創(chuàng)造活躍的報(bào)告環(huán)境。因此發(fā)揮信息化系統(tǒng)的效用,實(shí)現(xiàn)預(yù)算精細(xì)化管理的技術(shù)支持,通過(guò)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)抓取,實(shí)現(xiàn)預(yù)算事前和事中控制,有利于節(jié)約人力成本,使企業(yè)更好發(fā)展。

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    作者簡(jiǎn)介:楊霞(1972- ),女,山西芮城人,西安外國(guó)語(yǔ)大學(xué),副教授,研究方向:管理會(huì)計(jì)、成本管理;袁藝(1992- ),女,陜西渭南人,西安外國(guó)語(yǔ)大學(xué),碩士研究生,研究方向:預(yù)算管理

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