基于企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬的審計應(yīng)用開發(fā)研究

賈云潔 胡蘇

（南京審計大學(xué)江蘇南京211815）

一、問題提出

開設(shè)經(jīng)營管理審計與經(jīng)濟責(zé)任審計課程的財經(jīng)院校，學(xué)生獲得深度參與企業(yè)經(jīng)營管理審計和部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計、進(jìn)而提升理論感性認(rèn)識和實踐操作能力的機會相對較少，寄希望于學(xué)生通過畢業(yè)實踐獲得對上述課程理論實務(wù)的系統(tǒng)認(rèn)知的可能性不大。通過企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實驗成果數(shù)據(jù)的二次審計開發(fā)應(yīng)用恰可以彌補審計課堂教學(xué)的局限。

企業(yè)沙盤模擬的審計開發(fā)應(yīng)用，是在實驗者開展并獲得前期企業(yè)經(jīng)營管理沙盤模擬實驗數(shù)據(jù)與成果的基礎(chǔ)上，以每個實驗小組注冊的虛擬公司運營管理的結(jié)果信息為藍(lán)本或?qū)徲媽ο螅_展以下審計模擬：一是經(jīng)營管理審計模擬，針對企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營決策中存在的問題，尋找經(jīng)營管理決策改進(jìn)的空間，并提出建議；二是部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計模擬，對各運營管理部門負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績管理情況開展經(jīng)濟責(zé)任審計，客觀評價任職期間取得的業(yè)績成效、問題和不足，并界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任?，F(xiàn)有財務(wù)審計模擬實驗軟件和現(xiàn)場實習(xí)的機會很多，審計開發(fā)需求相對較少，因而不列入本文的研究范疇，本文主要研究基于企業(yè)經(jīng)營管理實驗課程與獲得數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，從審計的視角和現(xiàn)實需求出發(fā)，進(jìn)行二次審計開發(fā)應(yīng)用的過程，以增強學(xué)生對經(jīng)營管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計的理論認(rèn)知和實踐運用能力。

二、研究現(xiàn)狀

（一）有關(guān)企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬的研究成果較多

企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬的研究及應(yīng)用起步較早，已經(jīng)積累了相當(dāng)豐富的研究成果。企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬，通過系統(tǒng)而直觀化的經(jīng)營管理場景模擬，實現(xiàn)了角色扮演式的深度參與式學(xué)習(xí)，可以培養(yǎng)學(xué)生的全局意識和戰(zhàn)略思維、團隊協(xié)作能力、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力、競爭能力、環(huán)境洞察力、風(fēng)險控制能力、組織管理技能、整體性的知識體系認(rèn)知，直觀感受到戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)管理流程與最終財務(wù)成果的聯(lián)系（賈云潔，2010；孔祥軍等，2016；吳春尚，2017）。當(dāng)然，現(xiàn)有沙盤教學(xué)管理也存在優(yōu)化空間，包括教學(xué)內(nèi)容與相關(guān)課程缺乏有效連接（薛軍，2013）、重過程推演輕案例分析（夏喜蓮，2014）、考評體系不合理等問題。因而可采取分階段教學(xué)模式（賈云潔，2010；孟凡超，2013），根據(jù)專業(yè)和階段拓展針對性教學(xué)內(nèi)容設(shè)計（孟凡超，2013）、改進(jìn)考評體系（陳國霖，2012），增加企業(yè)經(jīng)營管理沙盤模擬實驗與管理信息系統(tǒng)（高市，2008）、經(jīng)濟效益審計（賈云潔，2010）等課程的有效銜接。

（二）有關(guān)經(jīng)營管理審計的研究文獻(xiàn)也較為豐富

審計業(yè)務(wù)包含財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審計和管理審計三個層級（婁而行，1984）。自英國審計學(xué)家羅斯（T.G.Ross）于1932年發(fā)表世界上第一部《Management Audit》著作以來，現(xiàn)代管理審計理論與實務(wù)已經(jīng)歷了80多年的發(fā)展歷程，目前已演變?yōu)閺膽?zhàn)略層、管理控制層和業(yè)務(wù)控制層三個管理層次延伸而來的三種業(yè)務(wù)類型（陳良華，2003）。按服務(wù)對象不同，管理審計可以分為內(nèi)向型和外向型、服務(wù)型管理審計，內(nèi)向型管理審計與業(yè)務(wù)審計具有同質(zhì)性（王光遠(yuǎn)，1995），因而也可將業(yè)務(wù)審計和管理審計合稱為經(jīng)營管理審計。經(jīng)營管理審計發(fā)展中受人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)難度大、理論研究不足和實踐標(biāo)準(zhǔn)缺乏等因素制約，雖然理論與實務(wù)界也進(jìn)行了有益的探索，但總體而言還遠(yuǎn)未達(dá)到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度（賀松泉，2000；陳曉芳、韓芳，2006），有待于進(jìn)一步探索和完善（李紅艷、許春雨，2005）。

（三）專門研究企業(yè)沙盤模擬審計應(yīng)用開發(fā)的文獻(xiàn)較為匱乏

針對企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬的現(xiàn)有成果，進(jìn)行審計開發(fā)應(yīng)用的研究相對缺乏。賈云潔（2010）在考察手工沙盤在工商管理專業(yè)學(xué)生教學(xué)中的應(yīng)用價值基礎(chǔ)上，系統(tǒng)分析了企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬在經(jīng)濟效益審計課程教學(xué)中應(yīng)用的必要性和可行性，并提出具體的應(yīng)用路徑。此后，鮮有針對企業(yè)沙盤模擬課程的審計開發(fā)應(yīng)用研究。如能在前期企業(yè)沙盤模擬實驗成果數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，進(jìn)行經(jīng)營管理審計、部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計模擬開發(fā)應(yīng)用，拓展挖掘沙盤模擬的功能價值，實現(xiàn)企業(yè)沙盤模擬與經(jīng)營管理審計模擬的有序貫通耦合，必將極大提升經(jīng)營管理審計課程的學(xué)習(xí)效果，加深鞏固現(xiàn)有企業(yè)沙盤模擬實驗的教學(xué)成效，實現(xiàn)雙贏的效果。

三、企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬審計開發(fā)應(yīng)用的思路與模式

（一）審計應(yīng)用開發(fā)思路

審計應(yīng)用開發(fā)的基本思路是：在企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實驗課程基礎(chǔ)上，保存完整的實驗成果數(shù)據(jù)，將企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬課程的過程結(jié)果，作為進(jìn)行審計應(yīng)用開發(fā)的原始案例資料和仿真審計環(huán)境，再次利用該運營成果數(shù)據(jù)，開發(fā)出相關(guān)的審計模擬實驗課程，拓展應(yīng)用于后續(xù)的經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟責(zé)任審計課程教學(xué)中，形成連續(xù)的先進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理模擬再進(jìn)行審計模擬的系列實踐教學(xué)課程體系。

（二）審計應(yīng)用開發(fā)模式

按照課程設(shè)置要求，開展企業(yè)經(jīng)營管理沙盤模擬實驗課程，存儲相關(guān)實驗數(shù)據(jù)信息，包括注冊的虛擬公司名稱、各公司經(jīng)營管理人員角色分工、各虛擬“運營管理公司”的經(jīng)營管理決策及運營結(jié)果。手工沙盤模擬時此項工作量較大，而在電子沙盤中基本上不需要再做額外的工作，相應(yīng)的模擬公司運營管理信息自動保存在實驗系統(tǒng)中，簡便易行。

1.并行式審計應(yīng)用開發(fā)。即在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理沙盤模擬的同時，同步實施跟進(jìn)相應(yīng)業(yè)務(wù)模擬的經(jīng)營管理審計模擬，如戰(zhàn)略決策、市場開拓決策、產(chǎn)品研發(fā)決策、營銷及廣告投放決策、人員組織決策、投融資決策、采購、生產(chǎn)、庫存管理等審計，以及生產(chǎn)要素協(xié)同組織績效審計等。這一審計應(yīng)用開發(fā)模式具有時效性強、感悟深刻的優(yōu)勢，但對授課教師的要求較高，需要的課時投入相對較多。

2.串聯(lián)式審計應(yīng)用開發(fā)。即在講授完企業(yè)經(jīng)營管理審計課程后的下一個學(xué)期，針對原實驗計算機設(shè)備中存放的前期企業(yè)沙盤模擬資料，單獨組織開展事后的企業(yè)經(jīng)營管理審計模擬實驗課程。這一審計應(yīng)用開發(fā)模式的時效性、感悟深度不如并行式審計開發(fā)應(yīng)用模式，但講授內(nèi)容集中度高，課時投入需求相對較少。

（三）審計應(yīng)用開發(fā)方法

主要采用在原有企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬資料基礎(chǔ)上進(jìn)行二次審計應(yīng)用開發(fā)的方法，可歸屬于實驗研究和案例研究結(jié)合法。首先，需要選定一個企業(yè)沙盤模擬實驗的班級，按照后續(xù)審計開發(fā)應(yīng)用的需求，做好先期沙盤模擬實驗數(shù)據(jù)存儲的細(xì)化要求，開展正常的企業(yè)經(jīng)營管理沙盤模擬實驗教學(xué)，保存完成的企業(yè)沙盤模擬實驗成果。其次，以整個實驗班級（對應(yīng)一個制造行業(yè)的多家公司）或其中一個組（對應(yīng)一家模擬公司）的沙盤模擬實驗結(jié)果為案例樣本，由教師帶著學(xué)生開展針對性的企業(yè)經(jīng)營管理審計模擬。模擬結(jié)束后，教師要以點帶面，總結(jié)相應(yīng)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)模塊模擬審計的思路、方法及內(nèi)容重點。再次，由參與實驗的學(xué)生分組實施指定或自選業(yè)務(wù)模塊的審計模擬，總結(jié)交流審計模擬的感想、經(jīng)驗得失，教師進(jìn)行總結(jié)點評。最后，在總結(jié)完善上述審計模擬實驗做法基礎(chǔ)上，形成系統(tǒng)的審計模擬實驗課程目標(biāo)、任務(wù)、流程或步驟要求，編寫形成審計模擬實驗手冊，應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理審計實驗教學(xué)中，實現(xiàn)對原有企業(yè)沙盤模擬軟件的二次審計開發(fā)應(yīng)用。因現(xiàn)有企業(yè)沙盤模擬實驗多是借助電子沙盤軟件來實現(xiàn)，因而可以在原有電子企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬軟件基礎(chǔ)上，開發(fā)增設(shè)相應(yīng)的審計模擬板塊。

四、企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬審計開發(fā)應(yīng)用的路徑與內(nèi)容

（一）審計應(yīng)用開發(fā)的前期準(zhǔn)備

1.企業(yè)沙盤模擬課程準(zhǔn)備。在實驗教師的組織引領(lǐng)下，參與企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實驗的教學(xué)班級，需要根據(jù)實驗課程設(shè)計的要求，分成6—8組，每組約5—6人組成，每組注冊成立一家虛擬的制造行業(yè)公司，組員分工協(xié)作組成該虛擬注冊公司的經(jīng)營管理團隊。參與模擬實驗的每組代表一家注冊成立的公司，由此構(gòu)建了一個虛擬的制造行業(yè)內(nèi)多家公司相互競爭的市場經(jīng)營環(huán)境。參與模擬實驗的每組學(xué)生，需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，完成經(jīng)營管理團隊的角色分配，熟悉各角色的崗位職責(zé)，并認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實驗規(guī)則和給定的市場信息，了解分析市場信息，預(yù)測把握市場運行的基本趨勢，學(xué)會在復(fù)雜的市場信息中篩選出對公司運營有利的信息，為后續(xù)的經(jīng)營管理決策做好充足的準(zhǔn)備。

2.企業(yè)經(jīng)營管理過程模擬。制造企業(yè)經(jīng)營管理過程模擬，涉及到較多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：（1）市場銷售決策。企業(yè)的產(chǎn)品銷量由廣告、價格、渠道、產(chǎn)品質(zhì)量、市場需求變化等因素決定，實驗小組需要依據(jù)市場情報給予的相關(guān)提示信息，做出銷售決策。（2）生產(chǎn)管理決策。每種產(chǎn)品的生產(chǎn)，均需要配備足夠數(shù)量的原材料、機器生產(chǎn)能力、人力資源以及生產(chǎn)相關(guān)費用?？茖W(xué)的資源要素配置是確保最低資源要素投入下產(chǎn)出最大的核心。（3）質(zhì)量管理決策。制造行業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量，由產(chǎn)品裝配時間、質(zhì)量管理費用投入共同決定。一般情況下，產(chǎn)品質(zhì)量管理決策的基本原理是產(chǎn)品裝配時間與質(zhì)量管理費用投入越多，產(chǎn)品質(zhì)量將越高，廢品率越低。（4）人力資源管理。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要有適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)工人、技術(shù)人員和銷售人員配比。人員招聘數(shù)量與生產(chǎn)、研發(fā)需求密切相關(guān)，招聘成功率與公司待遇密切相關(guān)，如何在最佳人員配比、最低人工支出下招聘到滿足公司研發(fā)生產(chǎn)需要的足夠數(shù)量人員，是人力資源管理決策的關(guān)鍵。（5）產(chǎn)品研發(fā)管理決策。產(chǎn)品研發(fā)將直接影響公司經(jīng)營，每種產(chǎn)品都有自己的生命周期，當(dāng)產(chǎn)品進(jìn)入末期時，如果沒有研發(fā)新產(chǎn)品進(jìn)行替代，將直接導(dǎo)致公司經(jīng)營困境。（6）采購存儲管理決策。采購存儲決策主要包括原材料和設(shè)備的采購、運輸、存儲。良好的采購計劃管理及執(zhí)行將為企業(yè)生產(chǎn)提供足夠的安全保障。除此之外，還有銷售運輸決策和投融資決策。

3.企業(yè)經(jīng)營管理角色扮演。企業(yè)沙盤模擬涉及的主要管理崗位或部門負(fù)責(zé)人包括：（1）首席執(zhí)行官（CEO）。首席執(zhí)行官是負(fù)責(zé)企業(yè)運營事務(wù)的最高行政官員，相當(dāng)于總經(jīng)理，率領(lǐng)整個管理團隊負(fù)責(zé)公司的全面運營，執(zhí)行董事會的決議，完成董事會提出的目標(biāo)，主持公司的日常業(yè)務(wù)活動，經(jīng)董事會授權(quán)，對外簽訂合同或處理業(yè)務(wù)，任免經(jīng)理人員，定期向董事會報告業(yè)務(wù)情況，并提交年度報告。（2）首席財務(wù)官（CFO）。即傳統(tǒng)企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理，負(fù)責(zé)公司財務(wù)和金融方面的所有事務(wù)，并據(jù)此評估公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、市場策略、市場風(fēng)險。（3）首席運營官（COO）。首席運營官，相當(dāng)于副總經(jīng)理，協(xié)助CEO協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)板塊的運營，以及企業(yè)日常管理工作。這個崗位的工作重點，一般會放在產(chǎn)品銷售和營銷上。（4）首席營銷官（CMO）。一般指企業(yè)中負(fù)責(zé)市場運營工作的高級管理人員，又稱為市場部經(jīng)理或營銷總監(jiān)。主要負(fù)責(zé)對營銷思想進(jìn)行定位。（5）首席產(chǎn)品官（CPO）。首席產(chǎn)品官，類似于傳統(tǒng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)理，主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品形態(tài)、設(shè)計、質(zhì)量、價格，負(fù)責(zé)材料供應(yīng)商、生產(chǎn)廠家的選擇、管理，產(chǎn)品的生產(chǎn)、儲存及運輸?shù)取＃?）首席人力資源官（CHO）。相當(dāng)于人力資源部部長，負(fù)責(zé)公司的人員招聘、培訓(xùn)、獎懲和職位升遷，團隊和企業(yè)文化建設(shè)等。

（二）經(jīng)營管理審計應(yīng)用開發(fā)

1.戰(zhàn)略執(zhí)行審計。以學(xué)生組建成立的虛擬公司為例，首先，可以就現(xiàn)有虛擬公司發(fā)展戰(zhàn)略制定、執(zhí)行效果進(jìn)行審計，依據(jù)產(chǎn)品研發(fā)前景、市場成長預(yù)測、產(chǎn)品開發(fā)現(xiàn)狀及規(guī)律，廣告營銷、銷售渠道，人力資源狀況、掌握的核心技術(shù)情況，生產(chǎn)機器設(shè)備、廠房倉庫布局，資金及盈利能力等諸多內(nèi)外部資源的SWOT分析，審查評價其戰(zhàn)略制定的合理性、科學(xué)性。其次，審計其戰(zhàn)略執(zhí)行管理能力，包括審查評價其發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略執(zhí)行偏差以及及時進(jìn)行戰(zhàn)略修正和調(diào)整的制度及執(zhí)行情況。最后，依據(jù)運營結(jié)果評價該公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)程度。

2.產(chǎn)品研發(fā)審計。產(chǎn)品研發(fā)是為應(yīng)對市場偏好、技術(shù)變化而進(jìn)行的因時而動的重大決策行為，其成功與否，對企業(yè)未來的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。在企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬資料中各公司產(chǎn)品研發(fā)決策及執(zhí)行結(jié)果的基本資料，可以模擬開展企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)審計，也即審查被審計公司幾年產(chǎn)品研發(fā)的策略政策制定及執(zhí)行結(jié)果。審查評價其產(chǎn)品研發(fā)經(jīng)費、技術(shù)人員投入狀況，分析其產(chǎn)品研發(fā)資源投入的合理性及成效，追蹤分析其投入產(chǎn)出效率低下的成因，諸如市場分析不準(zhǔn)確、資源投入結(jié)構(gòu)控制不合理等導(dǎo)致的研發(fā)策略政策制定不科學(xué)問題、資源投入配比不合理，由此造成的產(chǎn)品研發(fā)中斷、研發(fā)周期過長問題。

3.采購存儲審計。以產(chǎn)品生產(chǎn)所用的原材料為例，采購存儲審計模擬主要包括：（1）原材料采購審計。學(xué)生可審查分析材料采購批量批次確定的科學(xué)性，是否實現(xiàn)最佳批量采購，如果未做到最佳批量采購，由此導(dǎo)致多占用了多少采購和倉儲資金，即未達(dá)到最佳采購批量的機會成本，或者是因采購量小導(dǎo)致的停工待料損失。（2）產(chǎn)品生產(chǎn)主料采購配比審計。產(chǎn)品技術(shù)參數(shù)對生產(chǎn)產(chǎn)品所用的原料用量有明確的配比要求，因而可以模擬開展生產(chǎn)材料采購的經(jīng)濟性審計，若采購產(chǎn)品生產(chǎn)用料不符合技術(shù)配比要求，將會直接影響產(chǎn)品生產(chǎn)量達(dá)不到最佳配比，由此導(dǎo)致部分物料閑置成本過高，或者是產(chǎn)量不足問題。

4.生產(chǎn)計劃管理審計。生產(chǎn)計劃管理審計模擬，主要關(guān)注生產(chǎn)計劃任務(wù)完成情況及生產(chǎn)計劃安排科學(xué)性問題。生產(chǎn)計劃管理的核心是依據(jù)各年度的市場預(yù)測，提前布局安排好產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)備購置、原料采購、人員招聘計劃，以實現(xiàn)最佳生產(chǎn)要素配置，用最小成本投入，生產(chǎn)出滿足訂單交付需要的、適銷對路的產(chǎn)品。審計模擬中應(yīng)關(guān)注實際生產(chǎn)計劃管理中是否存在因研發(fā)和生產(chǎn)計劃統(tǒng)籌安排不足，未能如期研發(fā)出產(chǎn)品，從而導(dǎo)致訂單無法交貨、帶來違約損失的情形；是否存在拿不到訂單，導(dǎo)致產(chǎn)品積壓或生產(chǎn)能力閑置問題；是否存在材料、人員、設(shè)備能力不匹配，從而導(dǎo)致無法生產(chǎn)出訂單所需的產(chǎn)量，導(dǎo)致延期交付問題等；以及今后如何在研發(fā)、人員招聘、設(shè)備采購購置、生產(chǎn)、營銷投入之間進(jìn)行更好的協(xié)同安排，挖潛提升效益空間。

5.質(zhì)量管理審計。產(chǎn)品質(zhì)量管理審計模擬主要關(guān)注的內(nèi)容包括：（1）對產(chǎn)品質(zhì)量管理策略、政策、制度制定及執(zhí)行進(jìn)行審計。（2）對產(chǎn)品質(zhì)量管理進(jìn)行投入產(chǎn)出效益審計。為了提升產(chǎn)品的質(zhì)量，企業(yè)會進(jìn)行質(zhì)量控制投入，包括經(jīng)費、人員的投入，同時會帶來產(chǎn)品質(zhì)量合格率、顧客滿意度、市場份額和銷售業(yè)績的提升，因而可以對多投入多產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)包絡(luò)分析，并進(jìn)行年度間對比分析，用大數(shù)據(jù)分析結(jié)果確保產(chǎn)品質(zhì)量策略達(dá)到更好的效果。

6.營銷管理審計。學(xué)生可以對模擬企業(yè)各年度的營銷活動開展審計，包括：（1）營銷策略選擇的有效性審計。通過審查營銷策略的制定、營銷活動的投入產(chǎn)出及效益情況，分析營銷策略制定時考慮欠缺的地方，提出改進(jìn)的建議。（2）銷售渠道建立及銷售人員激勵政策審計。學(xué)生可以根據(jù)模擬公司當(dāng)初進(jìn)行銷售渠道和銷售人員經(jīng)費投入上的決策考量和留住渠道銷售商和銷售人員的客觀情況，通過年度對比分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)各年度決策成功與失敗的地方，和同行業(yè)進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)差距，從而為今后更合理的營銷渠道管理和銷售人員激勵提供改進(jìn)的建議。

7.人力資源審計。依據(jù)前期模擬企業(yè)人力資源管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，可模擬開展人力資源管理審計，并提出相應(yīng)的建議。審計內(nèi)容主要包括：（1）計劃招聘人員與各年度產(chǎn)品生產(chǎn)、研發(fā)、銷售所需人員數(shù)匹配度，是否存在因考慮欠缺導(dǎo)致的人員冗余或短缺問題。（2）人員招聘目標(biāo)實現(xiàn)情況。學(xué)生可以模擬分析企業(yè)人員招聘目標(biāo)實現(xiàn)程度，尋找未實現(xiàn)的原因，提出針對性改進(jìn)建設(shè)，尤其關(guān)注招聘數(shù)量嚴(yán)格按照產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)需求進(jìn)行了準(zhǔn)確測算，但因為工資待遇等缺乏競爭力，導(dǎo)致招聘失敗的情形。（3）員工能力提升培訓(xùn)、薪酬及晉升等人力資源管理制度的建立健全及執(zhí)行情況。

8.投融資管理審計。（1）籌資管理審計。良好的籌資管理能力可以保障企業(yè)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，在沙盤模擬經(jīng)營教學(xué)中，學(xué)生對模擬企業(yè)的籌資管理活動開展審計，模擬審計籌資方式選擇的合理性、現(xiàn)有籌資方式風(fēng)險及成本降低空間。（2）投資管理審計。良好的投資管理分析，能為企業(yè)作出正確的投資決策提供可靠數(shù)據(jù)。投資決策審計模擬時，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略布局、市場行情估計等諸多要素，審查判斷投資決策考慮因素的完整性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，投資決策方案選擇的合理性、規(guī)范性，投資監(jiān)管的有效性等方面，尋找現(xiàn)有投資管理中可能存在的問題和改進(jìn)建議。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)用開發(fā)

在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬資料的基礎(chǔ)上，除了可以開發(fā)企業(yè)經(jīng)營管理審計模擬課程外，還可以對承擔(dān)重要管理職責(zé)的部門負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟責(zé)任審計模擬，以彌補傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計課堂理論教學(xué)之不足。根據(jù)模擬公司的關(guān)鍵崗位管理層設(shè)置，在前期各部門負(fù)責(zé)人分工協(xié)作運營管理公司的成果資料基礎(chǔ)上，可對虛擬公司中負(fù)責(zé)各經(jīng)營管理業(yè)務(wù)模塊的部門主要負(fù)責(zé)人（如表1中的關(guān)鍵崗位角色分工）模擬開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，具體內(nèi)容主要包括：（1）部門負(fù)責(zé)人對其負(fù)責(zé)板塊的公司經(jīng)營管理戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行情況及效果，包括主要業(yè)績指標(biāo)的完成情況；（2）部門負(fù)責(zé)人對其負(fù)責(zé)板塊的重大決策的制定、執(zhí)行及效果情況；（3）部門負(fù)責(zé)人對其負(fù)責(zé)板塊的經(jīng)營管理控制制度的建立健全及其執(zhí)行情況；（4）部門負(fù)責(zé)人對其負(fù)責(zé)板塊的經(jīng)營管理風(fēng)險的識別、評估和管控情況；（5）部門負(fù)責(zé)人對其負(fù)責(zé)的經(jīng)營管理板塊以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況等。

表1 企業(yè)沙盤模擬管理崗位及 經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)用開發(fā)對照表

五、結(jié)論

基于經(jīng)營管理審計專業(yè)課程教學(xué)的需求，在傳統(tǒng)企業(yè)沙盤模擬成果基礎(chǔ)上，開發(fā)設(shè)計了對應(yīng)的經(jīng)營管理過程審計及經(jīng)營管理職責(zé)履責(zé)審計模擬實踐課程。這一做法的創(chuàng)新之處和貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在：（1）開發(fā)了一個全新的審計模擬實驗課程，填補了企業(yè)經(jīng)營管理審計模擬實踐教學(xué)的空白，解決了審計專業(yè)教學(xué)中企業(yè)經(jīng)營管理審計模擬實踐教學(xué)缺位的瓶頸和局限，提升了學(xué)生對經(jīng)營管理審計課程學(xué)習(xí)的深度和寬度，強化了學(xué)生對經(jīng)營管理審計理論知識的理解掌握。（2）拓展了現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬軟件的審計功能應(yīng)用，實現(xiàn)了教學(xué)資源的二次開發(fā)運用。因而具有較好的實用價值。