環(huán)境稅視角下煤炭企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新評(píng)價(jià)研究

蘇利平 劉淼（內(nèi)蒙古科技大學(xué)內(nèi)蒙古包頭014010）

一、引言

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了重大成就，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也消耗了大量的自然資源。近年來(lái)，我國(guó)大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，綠色發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展理念深入人心。黨的十九大報(bào)告指出，要構(gòu)建市場(chǎng)導(dǎo)向的綠色技術(shù)創(chuàng)新體系，壯大節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、清潔生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)、清潔能源產(chǎn)業(yè)，推進(jìn)能源生產(chǎn)和消費(fèi)革命，構(gòu)建清潔低碳、安全高效的能源體系。綠色技術(shù)創(chuàng)新逐漸成為企業(yè)治理環(huán)境污染與實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

煤炭行業(yè)對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著不可忽視的作用，與人們的生活息息相關(guān)?！笆奈濉卑l(fā)展規(guī)劃要求經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須堅(jiān)持創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大新發(fā)展理念，新的發(fā)展理念要求企業(yè)有新技術(shù)、新模式、新產(chǎn)品，這對(duì)于煤炭行業(yè)來(lái)說(shuō)，既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。煤炭行業(yè)應(yīng)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新，解決環(huán)境問(wèn)題，提高產(chǎn)品質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和可持續(xù)發(fā)展。

ZM煤炭公司是一家集煤炭、煤化工、電力、煤礦裝備和金融業(yè)務(wù)為一體的綜合型公司，各產(chǎn)業(yè)板塊深度合作、有效協(xié)同。該公司擁有山西平朔、內(nèi)蒙古鄂爾多斯、陜西榆林及山西鄉(xiāng)寧等礦區(qū)的優(yōu)質(zhì)煤炭資源。ZM公司成立之初，就將低碳、環(huán)保、創(chuàng)新作為發(fā)展理念，積極進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)，致力建設(shè)清潔能源。但近年來(lái)，產(chǎn)能過(guò)剩、公司虧損等問(wèn)題也開始凸顯。在環(huán)境稅開征的大背景下，ZM煤炭公司是否會(huì)加大綠色技術(shù)創(chuàng)新力度？基于此，本文構(gòu)建了綠色技術(shù)創(chuàng)新評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并選用密切值法來(lái)評(píng)價(jià)ZM煤炭公司綠色技術(shù)創(chuàng)新能力，旨在對(duì)ZM煤炭公司以及我國(guó)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有所啟示。

二、國(guó)內(nèi)外研究綜述

（一）關(guān)于環(huán)境稅的研究。國(guó)外對(duì)于環(huán)境稅的研究較早，已形成一定的理論體系。近年來(lái)，我國(guó)環(huán)境問(wèn)題日益突出，我國(guó)學(xué)者也對(duì)環(huán)境稅展開了研究。曹建新等（2012）結(jié)合稅收彈性、替代彈性分析我國(guó)環(huán)境稅的雙重紅利效應(yīng)［1］。熊文等（2017）對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的“雙重紅利”理論進(jìn)行綜述，從公司角度提出實(shí)現(xiàn)“環(huán)境紅利”和“就業(yè)紅利”的相關(guān)建議［2］。范丹（2018）通過(guò)構(gòu)建環(huán)境稅費(fèi)的動(dòng)態(tài)面板模型和面板門檻模型，發(fā)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)政策的實(shí)施存在雙重紅利［3］。薛倩（2019）著力分析我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅政策如何促進(jìn)環(huán)境保護(hù)［4］。黃素梅等（2021）通過(guò)分析環(huán)境保護(hù)稅在我國(guó)實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決辦法［5］。

（二）關(guān)于綠色技術(shù)創(chuàng)新的研究。Da Qi Xu等（2013）將技術(shù)創(chuàng)新視為一個(gè)不斷完善的系統(tǒng)過(guò)程，建立了基于過(guò)程觀的技術(shù)創(chuàng)新系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型［6］。吳敬茹（2020）以技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程論為基礎(chǔ)，從支撐、投入、產(chǎn)出3個(gè)方面構(gòu)建了制造業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)過(guò)程指標(biāo)體系［7］。劉蕾等（2011）基于密切值法，分析云南A公司的技術(shù)創(chuàng)新能力及要素的動(dòng)態(tài)發(fā)展?fàn)顩r［8］。張熠等（2017）將層次分析法和模糊綜合評(píng)判法結(jié)合，綜合評(píng)價(jià)某一具體公司的技術(shù)創(chuàng)新水平［9］。Qiaoling Luo（2019）基于2004年至2015年我國(guó)21個(gè)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)細(xì)分行業(yè)的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用Malmquist指數(shù)和數(shù)據(jù)包絡(luò)分析評(píng)估戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的效率［10］。田紅娜等（2020）選取安徽江淮汽車集團(tuán)股份有限公司進(jìn)行實(shí)證研究，利用層次分析方法確定權(quán)重，運(yùn)用云模型對(duì)其綠色技術(shù)創(chuàng)新能力進(jìn)行評(píng)價(jià)［11］。

（三）關(guān)于環(huán)境稅與綠色技術(shù)創(chuàng)新之間關(guān)系的研究。國(guó)外學(xué)者在研究環(huán)境稅對(duì)綠色技術(shù)創(chuàng)新的影響時(shí)，大多以環(huán)境規(guī)制替代環(huán)境稅進(jìn)行研究。Porter（1991，1995）認(rèn)為合理的環(huán)境規(guī)制不但不會(huì)增加企業(yè)的環(huán)境成本，還可以倒逼被規(guī)制企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新［12］［13］。于連超等（2018）通過(guò)研究2012—2015年我國(guó)滬深A(yù)股工業(yè)上市企業(yè)發(fā)現(xiàn)，環(huán)境稅能夠有效提高綠色創(chuàng)新投入但存在門檻效應(yīng)［14］。郭捷、楊立成（2020）基于綠色技術(shù)創(chuàng)新的“雙重外部性”理論，研究我國(guó)上市公司2009—2017年面板數(shù)據(jù)，得出環(huán)境規(guī)制對(duì)綠色技術(shù)創(chuàng)新有“創(chuàng)新效應(yīng)”的結(jié)論［15］。Richard和Edward（2012）通過(guò)評(píng)估創(chuàng)新行為的動(dòng)態(tài)模型，發(fā)現(xiàn)環(huán)境規(guī)制對(duì)公司的技術(shù)創(chuàng)新存在“擠占效應(yīng)”［16］。張毅等（2021）分析命令型規(guī)制與市場(chǎng)型規(guī)制對(duì)我國(guó)上市公司2011—2018年間綠色技術(shù)創(chuàng)新的影響，發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)型規(guī)制的“擠出效應(yīng)”顯著［17］。婁昌龍（2016）考察重污染行業(yè)2009—2013年5年的實(shí)證數(shù)據(jù)檢驗(yàn)環(huán)境規(guī)制與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)前者對(duì)后者的影響是不確定的［18］。

已有文獻(xiàn)主要單獨(dú)研究環(huán)境規(guī)制和綠色技術(shù)創(chuàng)新，研究環(huán)境稅和綠色技術(shù)創(chuàng)新二者之間關(guān)系的文獻(xiàn)較少，而且主要集中在大樣本研究上，很少有針對(duì)具體企業(yè)的案例研究。因此，本文以ZM煤炭公司為例，研究、評(píng)價(jià)環(huán)境稅視角下煤炭企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新能力問(wèn)題。

三、煤炭企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)方法

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。本文根據(jù)系統(tǒng)性、客觀性、可比性、層次性及可實(shí)現(xiàn)性原則，結(jié)合ZM煤炭公司的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，將綠色技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境、綠色技術(shù)投入能力、綠色技術(shù)產(chǎn)出能力以及綠色技術(shù)末端治理能力作為一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，這些指標(biāo)既涵蓋了綠色技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)環(huán)節(jié)，又考慮了影響綠色技術(shù)創(chuàng)新的不同因素。與此同時(shí)，在一級(jí)指標(biāo)下設(shè)20個(gè)二級(jí)指標(biāo)。具體的指標(biāo)以及計(jì)算公式如表1所示。

表1 ZM煤炭公司綠色技術(shù)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（二）評(píng)價(jià)方法。

1.密切值法原理。密切值法是用于衡量選擇方案優(yōu)劣的一種客觀評(píng)價(jià)方法，它既可以用于分析相同指標(biāo)體系下不同公司間的差距，還可以用于分析同一公司間不同年份的差距。其基本思想是：先將構(gòu)建的指標(biāo)體系中的每個(gè)具體指標(biāo)數(shù)據(jù)通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化處理后找出最優(yōu)值和最劣值，確定“最優(yōu)點(diǎn)”與“最劣點(diǎn)”，然后比較經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化處理的不同指標(biāo)數(shù)據(jù)到最優(yōu)點(diǎn)與最劣點(diǎn)的距離遠(yuǎn)近，最后通過(guò)公式計(jì)算每個(gè)一級(jí)指標(biāo)的密切值。

2.密切值法的操作步驟。

（1）建立原始數(shù)據(jù)指標(biāo)矩陣。

（2）將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成同向指標(biāo)矩陣。

（3）矩陣標(biāo)準(zhǔn)化。

（4）確定“最優(yōu)點(diǎn)”和“最劣點(diǎn)”。

（5）計(jì)算各評(píng)價(jià)對(duì)象到“最優(yōu)點(diǎn)”與“最劣點(diǎn)”的距離。

（6）計(jì)算各評(píng)價(jià)對(duì)象的“密切值”，計(jì)算的一級(jí)指標(biāo)密切值介于0—1之間，當(dāng)密切值等于1時(shí)，評(píng)價(jià)對(duì)象為最優(yōu)對(duì)象，當(dāng)密切值等于0時(shí)，評(píng)價(jià)對(duì)象為最劣對(duì)象。

四、煤炭企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新能力綜合評(píng)價(jià)

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源。本文數(shù)據(jù)來(lái)源于ZM煤炭公司2015—2019年的財(cái)務(wù)報(bào)表及社會(huì)責(zé)任報(bào)告，環(huán)保專利授權(quán)數(shù)通過(guò)中國(guó)研究數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)（CNRDS）整理獲取，根據(jù)以上數(shù)據(jù)計(jì)算該公司最近五年綠色技術(shù)創(chuàng)新的密切值，數(shù)據(jù)處理與分析利用Matlab R2016b軟件完成。ZM煤炭公司2015—2019年的原始數(shù)據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)如表2所示。

表2 2015—2019年ZM煤炭公司原始數(shù)據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)

（二）ZM煤炭公司綠色技術(shù)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)結(jié)果。從表3綠色技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境這個(gè)一級(jí)指標(biāo)的密切值結(jié)果來(lái)看，ZM煤炭公司綠色技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境的密切值在2016年度達(dá)到最高值。2018年到2019年的綠色技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境水平較低，可能與環(huán)境稅開征有關(guān)。開征環(huán)境稅后，ZM煤炭公司的環(huán)境成本費(fèi)用增加，盡管政府給予補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，但環(huán)境成本費(fèi)用還是很高。所以2018年與2019年ZM煤炭公司的綠色技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境的密切值只有0.2675、0.3445。

表3 一級(jí)指標(biāo)的密切值結(jié)果及排序表

從綠色技術(shù)投入能力這個(gè)一級(jí)指標(biāo)的密切值結(jié)果來(lái)看，ZM煤炭公司2015年度的綠色技術(shù)投入能力的密切值是0.2755，是近5年中的最低值，2016年度的綠色技術(shù)投入能力達(dá)到0.7462，密切值比較高。2017年ZM煤炭公司綠色技術(shù)投入能力的密切值開始下降，在環(huán)境稅開征的當(dāng)年，ZM煤炭公司密切值只有0.4838。雖然在2019年ZM煤炭公司綠色技術(shù)創(chuàng)新投入能力密切值達(dá)到了近5年的最高點(diǎn)0.7479，但是其綠色技術(shù)創(chuàng)新投入能力密切值仍然與最優(yōu)值1有一些差距。由此可以看出，環(huán)境稅開征后，征收標(biāo)準(zhǔn)提高以及征收范圍擴(kuò)大，擠占了ZM煤炭公司一部分資金。

從綠色技術(shù)產(chǎn)出能力這個(gè)一級(jí)指標(biāo)的密切值結(jié)果來(lái)看，ZM煤炭公司2016年綠色技術(shù)產(chǎn)出能力的密切值是0，說(shuō)明2016年ZM煤炭公司綠色技術(shù)產(chǎn)出能力指標(biāo)下設(shè)的環(huán)保專利授權(quán)數(shù)、行業(yè)以上科技進(jìn)步獎(jiǎng)、新產(chǎn)品銷售收入三個(gè)二級(jí)指標(biāo)均表現(xiàn)最差。2017年密切值達(dá)到0.6579，2019年達(dá)到最高值0.7567，在環(huán)境稅開征的2018年，ZM煤炭公司的密切值只有0.5474，或者是因?yàn)榄h(huán)保專利、新產(chǎn)品、新技術(shù)存在滯后性，或者是ZM煤炭公司的研發(fā)能力不足，導(dǎo)致環(huán)境稅對(duì)于當(dāng)前一期的綠色技術(shù)產(chǎn)出能力的作用力小于后一期的作用力。

從綠色技術(shù)末端治理能力這個(gè)一級(jí)指標(biāo)的密切值結(jié)果來(lái)看，密切值逐年上升，其密切值由2015年的0.0992上升到2019年的0.954，說(shuō)明ZM煤炭公司近幾年重視末端治理的綠色技術(shù)創(chuàng)新。由于國(guó)家近年來(lái)對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重視程度不斷加大，出臺(tái)了一系列與環(huán)境有關(guān)的規(guī)制條例來(lái)限制企業(yè)污染、破壞環(huán)境，尤其是在環(huán)境稅開征之后，ZM煤炭公司為減少環(huán)境成本費(fèi)用壓力、達(dá)到最低排放標(biāo)準(zhǔn)，治理“三廢”，采取末端治理的方式，所以ZM煤炭公司的末端治理能力表現(xiàn)越來(lái)越好。

五、結(jié)論與建議

通過(guò)計(jì)算分析ZM煤炭公司2015—2019年的綠色技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境、綠色技術(shù)投入能力、綠色技術(shù)產(chǎn)出能力以及綠色技術(shù)末端治理能力4個(gè)一級(jí)指標(biāo)的密切值結(jié)果，發(fā)現(xiàn)環(huán)境稅實(shí)施后，ZM煤炭公司面臨的綠色技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境越來(lái)越嚴(yán)峻，綠色技術(shù)創(chuàng)新投入、產(chǎn)出、末端治理水平隨著環(huán)境稅規(guī)制壓力的增加而提高。環(huán)境稅與ZM煤炭公司綠色技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系是正向促進(jìn)的，主要表現(xiàn)在2019年ZM煤炭公司綠色技術(shù)投入能力、綠色技術(shù)產(chǎn)出能力以及綠色技術(shù)末端治理能力密切值均是近5年中的最大值。

為此，本文提出以下建議：第一，煤炭企業(yè)內(nèi)部應(yīng)提高綠色技術(shù)創(chuàng)新的意識(shí)，轉(zhuǎn)變發(fā)展理念，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化升級(jí)，以清潔生產(chǎn)帶動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第二，煤炭企業(yè)應(yīng)加大環(huán)保研發(fā)資金、科技人員的投入力度，提高自主創(chuàng)新能力，加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研一體化合作，使企業(yè)、科研院所、高校之間進(jìn)行合作，發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)。第三，政府應(yīng)細(xì)化環(huán)境稅的各項(xiàng)優(yōu)惠制度，加強(qiáng)對(duì)綠色技術(shù)創(chuàng)新的引導(dǎo)和扶持，同時(shí)加大對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠力度，增加政府補(bǔ)貼金額、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，使企業(yè)有資金進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新。