建筑企業(yè)營改增后納稅籌劃問題的探究

雷鎮(zhèn)良

摘要：近些年，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，建筑企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也在不斷的提高、進步。在“營改增”政策落實后，我國建筑企業(yè)稅收的風(fēng)險不斷增加，在面臨稅收風(fēng)險時，要對其有一定的防范意識，加大對此風(fēng)險的控制，同樣的，有風(fēng)險就有機會，這也是建筑企業(yè)降低稅賦一個契機，所以，納稅籌劃非常重要，需要引起相關(guān)部門的高度重視。本文針對建筑企業(yè)營改增后納稅籌劃問題進行深入性的探究與分析。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);營改增后;納稅籌劃;問題;措施

我國的兩大主體稅種分為：營業(yè)稅與增值稅，而中國全面推開營改增后，大部分營業(yè)稅征收行業(yè)改為了征收增值稅，因此，涉及到增值稅的繳納，可以有效避免企業(yè)納稅的重復(fù)性。此政策是我國基于當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展情況作為有效依據(jù)制定了相關(guān)決策，可以將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟性充分調(diào)動起來，凸顯我國納稅體系改革的重要走向。

一、建筑企業(yè)“營改增”后稅收籌劃必要性

（一）增加進項稅可抵扣額度

在營業(yè)稅改為增值稅后，增值稅抵稅效應(yīng)非常吸引廣大群眾，也是人們的新型福利，企業(yè)在獲取了經(jīng)營業(yè)務(wù)開據(jù)的增值稅發(fā)票，便可以對此作為抵扣額度。可是，目前來看，建筑企業(yè)中也有較多種進項稅不能夠進行抵扣，是因為建筑企業(yè)與較多材料供應(yīng)商有合作關(guān)系，但是在這些大量施工材料的供應(yīng)商之中，有部分供應(yīng)商因為規(guī)模較小或是財務(wù)體系不夠規(guī)范健全導(dǎo)致他們不能為建筑企業(yè)開據(jù)增值稅專用發(fā)票。所以，企業(yè)沒有獲取發(fā)票便不能夠進行相應(yīng)稅負(fù)的抵扣。與此同時，在企業(yè)項目開展施工過程中，需要對工人進行大量雇傭，但是在這其中，大部分的工人都是農(nóng)民工，如果他們不屬于正規(guī)勞務(wù)公司的工人，沒有相關(guān)有效憑證可以提供，在勞動力成本方面也不能夠進行扣除，對建筑企業(yè)來說，也一定程度增加了施工成本，基于此，建筑企業(yè)可以進行稅收籌劃，相關(guān)人員要提前對所有的供應(yīng)商進行了解，并且先清楚對方是否可以提供增值稅專用發(fā)票，再建立合作關(guān)系，從而才能有效解決不能抵扣稅項的根本問題。

（二）有效減少企業(yè)納稅風(fēng)險

在納稅政策更改為“營改增”后，判定納稅項目并計算納稅金額的工作非常復(fù)雜，工作效率也大幅度降低，大多數(shù)建筑企業(yè)都想借此機會采用一定的措施減少納稅金額，可是因為一些項目施工流程較為復(fù)雜，因工作疏忽會給企業(yè)的納稅造成一定漏洞，加上某些人為的降低企業(yè)稅負(fù)率，企業(yè)也會面臨巨大的納稅風(fēng)險。納稅籌劃的活動旨在有效計劃企業(yè)設(shè)計的納稅項目，最終目標(biāo)是為了能夠?qū)?yīng)納稅金額減少，在具體實施過程中，相關(guān)財務(wù)人員必須進行深入了解并且有效分析各個稅種與納稅項目，確保企業(yè)能夠在最大化利益的基礎(chǔ)上能夠合法的把控避稅的方式方法，樹立正確的稅收意識，并且加強政策敏感程度，確保在一些潛在的風(fēng)險中能夠及時采用有針對性的合理措施進行防范并且能夠有效避免，可以提高企業(yè)的競爭能力，為企業(yè)增加更多的經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)建筑營改增后納稅籌劃的問題

（一）合同簽訂雙方的“身份”問題

在我國制定營改增政策前，建筑企業(yè)在承攬項目的過程中，通常都是以總部名義中的法人主體來進行的，企業(yè)的分支機構(gòu)負(fù)責(zé)具體項目的實施與管理、核算等工作。在這種情況下，企業(yè)的分支機構(gòu)與供應(yīng)商來進行材料購銷合同和運輸合同等其他相關(guān)合同的簽定。并且，在合同執(zhí)行的過程中，供應(yīng)商在所開發(fā)票中的付款方，不是注明公司總部名稱，而是企業(yè)分支機構(gòu)，所以，這種情況下建筑企業(yè)并不能對進項稅進行抵扣。因此，合同簽訂雙方的身份問題是非常重要的[1]。

（二）建筑企業(yè)的管理人員對“營改增”的重視程度不高

在建筑企業(yè)中，企業(yè)的施工質(zhì)量問題與施工管理的水平以及施工工期控制的結(jié)果都是管理人員非常關(guān)心的一系列問題。但是除財務(wù)人員外，其他的管理人員都將重心都放在了施工問題當(dāng)中，對財稅知識沒有認(rèn)知，他們始終認(rèn)為，財稅相關(guān)等問題應(yīng)該只有財務(wù)部門關(guān)注。正因如此，他們對“營改增”沒有足夠的重視。除財務(wù)以外的管理人員都會出現(xiàn)同樣的問題，比如，所取得的成本發(fā)票只要是增值稅發(fā)票就行，沒有分清增值稅普通發(fā)票專用發(fā)票的區(qū)別，對取得增值稅專用發(fā)票不夠積極。但是這些舉動與想法卻能夠左右項目的稅負(fù)，決定項目的成本，細(xì)節(jié)決定成敗，這些小細(xì)節(jié)都會對建筑企業(yè)實現(xiàn)降低稅負(fù)目標(biāo)有著實質(zhì)性的影響。

三、“營改增”后建筑企業(yè)完善納稅籌劃的對策建議

（一）加強對合同的規(guī)范化管理

在建筑企業(yè)中，籌劃工作的重要組成部分是合同管理的規(guī)范程度。加強合同的規(guī)范程度管理，是建筑企業(yè)非常重要的工作。建筑企業(yè)如果要將納稅籌劃的目標(biāo)落實到位，就必須重視合同的規(guī)范化。第一，在建筑企業(yè)要對已經(jīng)簽訂過的合同進行全面整理，在此過程中，建筑企業(yè)要全方面進行檢查，仔細(xì)查看合同中所有的相關(guān)條例是否存在對“營改增”后進行納稅籌劃的不利條款，如存在這些相關(guān)條款，建筑企業(yè)一定要在第一時間及時的與供應(yīng)商取得聯(lián)系，并且盡可能的進行合理有效的溝通、協(xié)商修改，或者可以進行協(xié)議的補充。第二，建筑企業(yè)作為收取增值稅專用發(fā)票的受票方，在與供應(yīng)商簽訂合同時，要杜絕分支機構(gòu)執(zhí)行簽訂任何合同，應(yīng)該以公司總部的名義與供應(yīng)商簽訂合同，以此來避免合同約定付款人的名稱不同所造成不必要的麻煩[2]。自“營改增”政策落實后，建筑企業(yè)要對所有相關(guān)涉稅條款都要引起重視，要加強對合同的規(guī)范化管理，對建筑企業(yè)來說，是非常重要的工作。

（二）充分利用稅收政策完善企業(yè)稅收籌劃方案

“營改增”的制定對建筑企業(yè)來說具有較大的優(yōu)勢，建筑企業(yè)要將我國的稅收政策合理利用起來，并且要有效制定出合理且科學(xué)的稅務(wù)籌劃計劃。這種情況下，即便會在建筑企業(yè)中出現(xiàn)短期的稅負(fù)增加等相關(guān)問題，也不會影響建筑企業(yè)在“營改增”稅制改革后取得的長期先機。比如：建筑企業(yè)在對固定資產(chǎn)的購買和時間的確定中，需要依照建筑企業(yè)目前的發(fā)展情況和施工項目的進展情況來決定，并在此基礎(chǔ)上合理運用增值稅進項稅額的抵扣政策，唯有這樣才能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)率，有效控制企業(yè)的發(fā)展成本，實現(xiàn)建筑企業(yè)經(jīng)營效益的最大化，利于在激烈的市場競爭中提高自身地位和形象;面對同一個集團的總公司與分公司，則需要采用匯總方式繳納相應(yīng)的稅款，同時采用與自身發(fā)展相符合的稅收優(yōu)惠政策，使其二者之間可以相互融合，緊密聯(lián)系，以此來更好的確保法人內(nèi)部的稅負(fù)可以處在一個趨于平衡的狀態(tài)下，利于更好的降低企業(yè)的稅負(fù)率，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，推動企業(yè)的良好發(fā)展。企業(yè)在激烈的市場競爭中還可以基于自身發(fā)展?fàn)顟B(tài)成立子公司，需滿足專業(yè)化服務(wù)的需求，能夠針對機器設(shè)備和材料等內(nèi)容開展租賃和采購相關(guān)工作，利用完善的租賃方式來為項目順利的開展提供相關(guān)儀器設(shè)備，而開展項目的項目組也可以實現(xiàn)對增值稅的自行抵扣。除此之外，子公司的大額采購?fù)瑯涌梢垣@得相應(yīng)的增值稅進項稅額發(fā)票，實現(xiàn)自行抵扣，利于更好的減少企業(yè)發(fā)展過程中所需要繳納的增值稅金額，進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）科學(xué)合理的挑選上游供應(yīng)商

針對建筑企業(yè)在施工成本中有較多的材料種類與數(shù)量的特點，進項稅抵扣是決定建筑企業(yè)納稅稅負(fù)高低的關(guān)鍵點所在，但是由于各種因素的限制，導(dǎo)致企業(yè)不能夠抵扣多數(shù)進項，從而增加了一定的成本，為此，如果企業(yè)想要獲得更多的利潤，就必須在選擇供應(yīng)商中考慮到進項稅抵扣的問題。要考慮到兩個因素的問題，其一是因為在大量供應(yīng)建筑材料的商家中有部分是因為規(guī)模或財務(wù)體系不夠完善導(dǎo)致不能夠為企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)要在選擇合作的供應(yīng)商時選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的正規(guī)廠家，不應(yīng)過多地考慮價格，避免出現(xiàn)不能抵扣進項稅而增加成本的情況;其二企業(yè)自身納稅人性質(zhì)決定了應(yīng)選擇的供應(yīng)商，一般情況下，如果價格與質(zhì)量相同，企業(yè)應(yīng)該在選擇過程中先考慮一般納稅人的供應(yīng)商，如果自身為小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)便可以有不同的選擇。

（四）提升財務(wù)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力

為了能夠完善企業(yè)的納稅籌劃工作，企業(yè)要定期加強對企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力進行培訓(xùn)工作，提高企業(yè)財務(wù)人員的相關(guān)意識，從而培養(yǎng)企業(yè)人員全方面的發(fā)展能力。與營業(yè)稅相比，增值稅的核算內(nèi)容較為復(fù)雜，核算的難度與內(nèi)容也相對提高，需要財務(wù)進行專業(yè)化處理。基于在“營改增”政策落實后，國務(wù)院與國家稅務(wù)總局和其他相關(guān)部門發(fā)布了更多的涉稅文件，對此政策也進行全方面的填補與說明。因此，企業(yè)財務(wù)人員更要對“營改增”政策有深入的理解與認(rèn)知，必須抱著與時偕行的態(tài)度對“營改增”政策有效掌握，熟知核算規(guī)則，并且能夠有效結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀選取合適的方法提高納稅籌劃工作。所以，建筑企業(yè)需要經(jīng)常組織財務(wù)人員參與業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，并且對參與人員有一定的培訓(xùn)要求，激發(fā)財務(wù)人員的相關(guān)意識，有效提高財務(wù)人員對納稅籌劃的專業(yè)性[3]。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”這個新政策是非常復(fù)雜的，加大了建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，但是，這項新政策的制定，有效降低了建筑企業(yè)的負(fù)稅成本，并且也給予了建筑企業(yè)納稅籌劃更大的空間，在一定程度上有效提升了我國經(jīng)濟效益。因此，建筑企業(yè)需要合理結(jié)合自身實際情況，為徹底實現(xiàn)降低負(fù)稅成本，要在合理合法的前提下進行納稅籌劃工作，將國家的經(jīng)濟政策有效把握，為我國建筑企業(yè)未來的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]袁美華.探究建筑施工企業(yè)營改增后的納稅籌劃[J].財經(jīng)界，2015（18）：338.

[2]田繼光.淺析營改增后建筑企業(yè)的納稅籌劃工作[J].建材發(fā)展導(dǎo)向（上），2017，15（4）：259.

[3]謝俊杰.淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J].財經(jīng)界，2016（36）：318-319.