新稅法下工資薪金個人所得稅的納稅籌劃分析

劉志平

摘要：自2019年起，我國根據(jù)實(shí)際情況對個人所得稅納稅免征額、專項(xiàng)附加扣除等做了調(diào)整，因此在新稅法下以工資薪金為基礎(chǔ)的個稅納稅籌劃顯得極為重要。本文簡述了個稅改革后納稅籌劃的作用，并以新稅法為基礎(chǔ)提出了相應(yīng)的納稅籌劃建議。

關(guān)鍵詞：新稅法;工資薪金;個人所得稅;納稅籌劃

1.納稅籌劃概述

1.1納稅籌劃含義

納稅籌劃是以稅法為基礎(chǔ)進(jìn)行的合法節(jié)稅活動，也就是說無論是針對納稅主體還是對繳納目標(biāo)進(jìn)行的納稅籌劃活動都需要在不違背憲法及其他法律法規(guī)的前提下依據(jù)稅法規(guī)定，并利用投資、政策等稅收籌劃策略來最大程度減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。不難看出來，納稅籌劃的根本目的是節(jié)稅，從而使企業(yè)或個人獲得一定的節(jié)稅收益，其與偷稅漏稅等違法活動有著本質(zhì)區(qū)別。

1.2工資薪金納稅籌劃的作用

首先，個稅納稅籌劃針對的是稅改后月收入達(dá)到征稅額的人，因此工資薪金稅收籌劃的直接受益人是個人。對于個人來說如何利用合法政策來科學(xué)、合法的減少納稅額是極為重要的，國家在進(jìn)行稅法改革時也充分考慮到個稅納稅群體生活壓力加大、負(fù)擔(dān)重等情況，給予了其較大的稅收籌劃空間，以此來降低個人的稅收壓力，從而降低個人的生活成本。其次，工資薪金的提供者是企業(yè)，同時也是企業(yè)所有滿足個稅納稅條件職工的稅負(fù)人，從某種程度來說工資薪金籌劃對企業(yè)人力資源管理有著穩(wěn)定作用。即當(dāng)員工扣除個稅后到手工資薪金的金額影響著員工工作的積極性與幸福感，合理的工資薪金更能發(fā)揮員工的創(chuàng)造力，降低員工流失率。最后，對工資薪金進(jìn)行納稅籌劃還能從人工成本角度減少企業(yè)運(yùn)營成本。企業(yè)的正常運(yùn)營離不開高級人才做支撐，而能力強(qiáng)的員工是比需要高薪、好福利才能留下來，企業(yè)指導(dǎo)其進(jìn)行個稅納稅籌劃可以有效幫助人才了解稅收政策，從而避免因人才流動頻繁造成的用工成本增加。

2.個稅納稅籌劃的思路

2.1合理利用專項(xiàng)扣除政策

新稅法下個稅改革最明顯的也是最有利于納稅人的變化就是增加了與個人日常生活息息相關(guān)的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括了子女教育及個人的繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人等。這些變化都是基于當(dāng)前我國的實(shí)際情況作出的適當(dāng)調(diào)整，以子女教育為例，目前許多家庭都加大了子女教育的投入力度，同時二胎政策開放后越來越多的家庭面臨著較大的子女培養(yǎng)教育壓力?；诖朔N情況，夫妻就應(yīng)增強(qiáng)稅收籌劃意識，根據(jù)雙方的工資薪金情況來選擇最優(yōu)的扣除方式。例如，可選擇每人扣除50%，實(shí)現(xiàn)夫妻雙方一起降低稅負(fù)的目的;同時也可選擇僅在一方的工資薪金中全部扣除，實(shí)現(xiàn)收入較高一方的節(jié)稅目的。目前，許多家庭由于未深入了解扣除標(biāo)準(zhǔn)及政策，導(dǎo)致其在進(jìn)行納稅扣除時未達(dá)到最優(yōu)的納稅籌劃水平，因此企業(yè)作為代扣代繳人也能為個人所得稅稅收籌劃作出貢獻(xiàn)。企業(yè)可利用繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除政策為員工提高繼續(xù)教育福利，在新稅法下每人每年可進(jìn)行定額為4800元或3600元的個稅專項(xiàng)扣除，因此，企業(yè)可為高級人才、技術(shù)人員或管理人員提供培訓(xùn)或繼續(xù)教育的機(jī)會，不僅能幫助員工實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理減稅的目標(biāo)，還能提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.2調(diào)整工資薪金發(fā)放形式

近年來，越來越多的人開始重視企業(yè)的福利待遇，好的福利待遇不僅能幫助企業(yè)留住優(yōu)秀人才，同時也是降低工資薪金個人所得稅稅負(fù)的有效方式，即企業(yè)可通過福利薪資的方式來替代一部分直接發(fā)放的工資薪金。企業(yè)可以調(diào)整員工工資薪金總額的發(fā)放形式，將小部分的工資薪金以福利形式發(fā)放。福利薪資的發(fā)放主要體現(xiàn)在食、住、行等員工日常生活中生活成本的主要構(gòu)成部分，一是通過提供接送車來解決員工通勤問題，以此替代傳統(tǒng)的現(xiàn)金形式的交通補(bǔ)貼，減少員工到手工資薪金總額，但在為員工提高方便的同時將薪金以福利形式體現(xiàn)出來。二是解決員工每日餐飲問題，為員工提供免費(fèi)且可口的午餐，不僅能節(jié)約員工外出用餐的時間、為員工帶來便利，還能減少員工用餐成本。三是解決員工住房成本高的問題，企業(yè)通過包住或內(nèi)部員工可享受較低的租房價格等形式來替代員工工資薪金中的住房補(bǔ)貼。

2.3按月分?jǐn)?/p>

當(dāng)前，有許多員工存在每月工作薪酬并不相等的情況，即員工會在某個月薪酬比較高，在某些月份薪酬較低，這就導(dǎo)致員工薪資高時承擔(dān)的稅率也相對于工資較低時低。基于此種現(xiàn)狀，企業(yè)在對員工個人應(yīng)扣個人所得稅進(jìn)行計算時會出現(xiàn)代扣稅負(fù)高于實(shí)際稅負(fù)的情況，因此企業(yè)可對員工工資薪金采用按月分?jǐn)偟姆椒ń档推鋫€人承擔(dān)的稅負(fù)。尤其是在發(fā)放員工獎金時，其當(dāng)月的應(yīng)納個稅勢必會比平時高，因此，企業(yè)在發(fā)放獎金時可采用分?jǐn)偟饺甑姆椒▉砥骄鶈T工的工資薪金，經(jīng)過按月分?jǐn)偤蟛糠謫T工很有可能無需納稅;即使工資薪金較高的員工也能在一定程度上降低應(yīng)納稅稅率。此外，企業(yè)在發(fā)放年終獎時，應(yīng)充分結(jié)合員工日常的工資薪金總額以及年終獎臨界值來進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)員工日常的工資薪金未達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)時，可將年終獎與其合并，可實(shí)現(xiàn)員工零申報零納稅的目標(biāo);當(dāng)員工工資薪金總額加上年終獎后的總金額超過36000元后，企業(yè)要充分考慮每一個稅率的臨界點(diǎn)，盡可能的將應(yīng)納稅率控制在臨界點(diǎn)下。

3.結(jié)語

總而言之，個稅改革后在無形之中為企業(yè)提高人力資源管理水平以及個人降低稅負(fù)等帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)與員工達(dá)成共識，科學(xué)決策、在法律法規(guī)范圍內(nèi)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，盡可能多的降低個人所得稅稅率或稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)與個人的“雙贏”。

參考文獻(xiàn)：

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