淺析海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策與新加坡稅企業(yè)所得稅收政策

譚瑛

摘要：通過梳理海南自貿(mào)港與新加坡二地企業(yè)所得稅稅率、征稅范圍、境外投資收益返回的優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定，分析比較二地開展業(yè)務(wù)的相關(guān)稅收優(yōu)勢，為企業(yè)選擇投資方案提供參考。

關(guān)鍵詞：海南自貿(mào)港;新加坡;企業(yè)所得稅

2020年是我國“十三五”收官之年，黨的第十九屆五次全會(huì)對我國“十三五”時(shí)期的各項(xiàng)工作進(jìn)行了全面總結(jié)。其中對外開放持續(xù)擴(kuò)大，“一帶一路”成果豐碩。新加坡作為“一帶一路”戰(zhàn)略沿線國家，為我國企業(yè)“走出去”的目的地之一。同時(shí)2020年也是“十四五”開局之年，改革開放邁出新步伐是“十四五”的新目標(biāo)。海南自貿(mào)港建設(shè)總體方案的落地，成為擴(kuò)大對外開放系列舉措之一。新加坡和海南，一個(gè)是以優(yōu)越的營商環(huán)境著稱的海外投資目的地，一個(gè)是有著國家整體規(guī)劃、總體方案為支撐的國內(nèi)投資目的地。企業(yè)如何選擇投資目的地，如何利用稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)融合，了解目的地的所得稅稅收優(yōu)惠政策顯得格外重要。企業(yè)所得稅作為直接影響企業(yè)投資收益的稅種，其稅收差異直接影響投資決策。

一、企業(yè)所得稅稅率比較

1.海南企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率

海南自貿(mào)區(qū)是國內(nèi)唯一的自由貿(mào)易港，其所得稅優(yōu)惠政策力度之大足以吸引國內(nèi)企業(yè)。根據(jù)財(cái)稅[2020]31《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，按15%稅率征收企業(yè)所得稅。15%企業(yè)所得稅相比國內(nèi)其他地區(qū)企業(yè)所得稅25%降低了40%，在國際上也極具競爭力，但必須滿足以下要求：①享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)應(yīng)為鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù);②主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上;③企業(yè)須在海南自由貿(mào)易港實(shí)質(zhì)運(yùn)營。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在海南自貿(mào)港，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。當(dāng)然，海南自貿(mào)港整體優(yōu)惠政策仍處于中國稅制體系下，對于其他的所得稅稅收優(yōu)惠，例如小微企業(yè)享受20%稅率（年應(yīng)納稅所得額100萬實(shí)際稅負(fù)5%，年應(yīng)納稅所得額100-300萬納稅所得額實(shí)際稅負(fù)10%），高新科技企業(yè)享受15%稅率等仍適用。

2.新加坡企業(yè)所得稅稅率

新加坡企業(yè)所得稅稅率為17%，近幾年來調(diào)整了三次，從20%到18%再到17%，逐下降。為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，新加坡政府對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展的企業(yè)、高附加的先鋒企業(yè)、科技創(chuàng)新企業(yè)等都有不同程度的所得稅稅收優(yōu)惠。對于境外投資的一般企業(yè)而言對以下二種情況較關(guān)注：

①新成立企業(yè)。作為初創(chuàng)企業(yè)，能夠享受針對新企業(yè)的前三年免稅計(jì)劃：居民企業(yè)應(yīng)稅收入中，前10萬新元可獲得75%免稅收入，10-20萬新元可獲得50%的稅收減免。

例如：新加坡企業(yè)初創(chuàng)當(dāng)年應(yīng)稅收入30萬新元（折合人民幣150萬）

應(yīng)納所得稅額=【100，000×（1-75%）+200，000×50%】×17%=21，250新元

實(shí)際所得稅稅負(fù)為：21，250÷300，000=7%

②無法享受特殊優(yōu)惠政策的一般企業(yè)。根據(jù)現(xiàn)行所得稅法規(guī)，前1萬新元可獲得75%的稅收減免，1-20萬新元可獲得50%的稅收減免。同時(shí)，根據(jù)2020年度新加坡財(cái)政預(yù)算案計(jì)劃，企業(yè)可獲得25%企業(yè)所得稅減免，上限為1.5萬新元。

例如：新加坡企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅收入100萬新元（折合人民幣500萬）

應(yīng)納所得稅額=【10，000×（1-75%）+190，000×50%+800，000】×17%-15，000=137，575新元，實(shí)際所得稅稅負(fù)為：137，575÷1，000，000=13.75%

3.對比分析

從企業(yè)所得稅稅率角度來看，海南自貿(mào)港減稅政策下15%所得稅稅率相對新加坡17%所得稅稅率略低。但從實(shí)際稅負(fù)角度來看，新加坡財(cái)政對于中小企業(yè)的支持力度，從對應(yīng)稅收入分段征收企業(yè)所得稅，可以看出其積極扶持、鼓勵(lì)創(chuàng)新的目的，若不考慮每年不同所得稅減免政策的不確定因素，實(shí)際稅負(fù)在4.25%-17%。

二、征收范圍比較

海南自貿(mào)港優(yōu)惠政策處于中國稅制下，所得稅的征稅范圍仍按照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的執(zhí)行。即：居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)外所得繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

新加坡企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)就其來源于新加坡境內(nèi)的收入、在新加坡境內(nèi)取得的境外收入繳納所得稅;非居民應(yīng)就其源于新加坡境內(nèi)的所得繳納所得稅，但其在新加坡境內(nèi)取得境外收入無需征稅。

對比二國稅收管轄權(quán)。中國對收入來源采用的是地域管轄、居民管轄的雙管轄權(quán)方式，新加坡則采用的是地域管轄權(quán)方式。二國分屬不同的法律體系，中國屬于大陸法系國家，新加坡屬于海洋法系國家。所以二國對居民和非居民所得稅征收范圍也不同。

三、股息分紅比較

1.海南優(yōu)惠政策。對于“走出去”企業(yè)，境外投資取得收益若需分配股利，會(huì)面臨差額征收企業(yè)所得稅的問題。但根據(jù)財(cái)稅[2020]31號文件指引，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資的所得，免征企業(yè)所得稅。本條所稱新增境外直接投資所得應(yīng)當(dāng)符合以下條件：①從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營業(yè)利潤;或從持股比例超過20%（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對應(yīng)的股息所得。②被投資國（地區(qū)）的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

2.內(nèi)陸企業(yè)在新加坡設(shè)立子公司，該子公司盈利后，需向其在中國的子公司支付股利。此種情況始于新加坡公司向境外企業(yè)支付股利，依據(jù)新加坡稅法，股息支付不征收預(yù)提所得稅（新加坡居民企業(yè)向境外公司支付利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等，需由該新加坡居民企業(yè)履行代扣代繳預(yù)提所得稅義務(wù)）。也就是說新加坡境內(nèi)只要繳納了企業(yè)所得稅后的凈利潤，可直接劃回中國，無其他稅費(fèi)。股利回到中國后，依據(jù)我國企業(yè)所得稅法以及我國與新加坡稅收雙邊協(xié)定，應(yīng)當(dāng)將境內(nèi)外應(yīng)稅所得收入扣除境外所得抵免額后在中國繳納企業(yè)所得稅。

舉例：A公司是一家內(nèi)陸服務(wù)貿(mào)易型企業(yè)，積極響應(yīng)一帶一路戰(zhàn)略，在新加坡設(shè)立子公司。該公司由二種選擇方案：

①由A公司先在海南設(shè)立子公司B，然后由B公司向新加坡直接投資設(shè)立C公司。根據(jù)上述海南對外投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅的政策，當(dāng)C公司獲得利潤500萬，并且在新加坡已按17%繳納企業(yè)所得稅85萬，將留存收益415萬分配至B公司時(shí)，無需繳納我國所得稅25%與新加坡所得稅17%的差額所得稅。當(dāng)B公司取得C公司的分紅后，可以在境內(nèi)將該分紅劃轉(zhuǎn)給母公司A公司，而在境內(nèi)的稅后利潤劃轉(zhuǎn)至母公司無需再繳納所得。

②由A公司直接在新加坡設(shè)立子公司C公司。根據(jù)上述我國企業(yè)所得稅法以及我國與新加坡稅收雙邊協(xié)定，當(dāng)C公司獲得利潤500萬，且在新加坡已按17%繳納企業(yè)所得稅85萬，將留存收益415萬分配至母公司A時(shí)，還需繳納我國所得稅25%與新加坡所得稅17%的差額所得稅。

比較：方案①比方案②節(jié)稅8%，即500萬*（25%-17%）=40萬

綜上所述，從企業(yè)所得稅和納稅范圍角度看，在海南想獲得15%所得稅優(yōu)惠稅率須滿足一定前提條件，而在新加坡則普遍適用17%所得稅稅率，甚至可能更低。另外我國屬地+屬人的征管方式與新加坡的屬地征收方式相比，差異也十分明顯。所以海南的15%所得稅稅率優(yōu)惠政策相比新加坡所得稅并不十分占優(yōu)勢。而從境外投資取得收益免稅角度看，海南的稅收優(yōu)惠政策對走出去企業(yè)十分有利。當(dāng)然，除了上述這些政策和法規(guī)，也應(yīng)當(dāng)綜合考慮二地其他稅收和貿(mào)易環(huán)境，全面了解、綜合評估。

從企業(yè)角度來看。隨著改革開放步伐不斷加大，營商環(huán)境不斷優(yōu)化，企業(yè)被各種優(yōu)惠政策所吸引，但在進(jìn)行投資時(shí)不能盲目跟風(fēng)，應(yīng)當(dāng)從不同角度看待這些優(yōu)惠政策，選擇適合自己企業(yè)發(fā)展的路徑才能使企業(yè)獲得實(shí)實(shí)在在的收益。

四、新加坡稅收政策對海南自貿(mào)區(qū)建設(shè)借鑒意義

首先，對中小企業(yè)的扶持力度尚有加強(qiáng)空間。中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)，同樣在新加坡中小企業(yè)占該國企業(yè)99%，其GDP貢獻(xiàn)占全國總GDP一半之多，也是重要的經(jīng)濟(jì)動(dòng)力，盡管海南自貿(mào)港的企業(yè)所得稅為15%，但所能惠及的企業(yè)僅為產(chǎn)業(yè)目錄中企業(yè)，且實(shí)際稅負(fù)率高于新加坡的企業(yè)所得稅。其次，海南自貿(mào)區(qū)借鑒新加坡自貿(mào)港區(qū)內(nèi)實(shí)行部分屬地原則做法，但對于未匯入境內(nèi)的境外收入仍然需要繳納企業(yè)所得稅，這與真正的屬地原則還有差距。再次，對于從境外匯往海南自由貿(mào)易港區(qū)域內(nèi)的利潤，視同源自境內(nèi)所得，交納企業(yè)所得稅，這減輕了大部分企業(yè)境外所得稅收負(fù)擔(dān)，對“走出去”企業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

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