煤炭企業(yè)納稅籌劃思路與方法探討

李昊陽　王樹鋒

摘要：煤炭資源在中國能源體系中具有舉足輕重的地位，煤炭行業(yè)的健康發(fā)展影響著國家與社會，伴隨我國推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和環(huán)保減排政策，同時稅收優(yōu)惠政策的增加，對煤炭行業(yè)產(chǎn)生的影響復雜。納稅籌劃作為企業(yè)一項重要的理財活動，能有效通過稅收優(yōu)惠政策等手段降低企業(yè)負擔，幫助企業(yè)順利渡過轉(zhuǎn)型升級階段，通過分析煤炭企業(yè)的納稅籌劃方法，將能有效降低稅負的經(jīng)驗方法推廣給同類企業(yè)。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠;企業(yè)稅負;煤炭行業(yè)

中國作為能源大國，其中煤炭資源總量位居世界前列，煤炭能源消費占比達到70%以上，可見煤炭能源企業(yè)的發(fā)展對于國民社會的重要性。隨著國家深入推進能源革命政策，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受到了制約。國務院辦公廳印發(fā)《能源發(fā)展戰(zhàn)略行動計劃（2014-2020年）》，其中指出：“到2020年，一次能源消費總量控制在48億噸標準煤左右，煤炭消費總量控制在42億噸左右。” 國家政策限制和自身稅負過重的雙重問題嚴重影響了煤炭企業(yè)的經(jīng)濟效益和可持續(xù)發(fā)展，而納稅籌劃具有降低稅負、優(yōu)化管理、經(jīng)營創(chuàng)效的作用。因此，加強對納稅籌劃的重視，降低稅負壓力以獲取更好的經(jīng)濟效益，對促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、提高市場競爭力尤為重要。

1.煤炭企業(yè)納稅籌劃原則與目標

1.1納稅籌劃的基本原則

1.1.1合法性原則

合法性是開展納稅籌劃活動的首要基本原則，這是政治權(quán)力和法制環(huán)境所強制決定的，也是納稅籌劃存在的前提條件。一旦違反這個原則，所有的活動都只是違法行為。這會給納稅籌劃的一方帶來不必要的財務風險和經(jīng)濟損失，致使企業(yè)陷入困境。

1.1.2效益性原則

納稅籌劃本身就是基于維護納稅企業(yè)的經(jīng)濟效益的目的而誕生的一項綜合活動。因此在進行納稅籌劃時要依據(jù)企業(yè)實際情況，通過靈活適配運用優(yōu)惠政策。納稅籌劃的成本包括計劃和執(zhí)行過程中由人、財、物所產(chǎn)生的費用，只有收益大于成本時，才能確保籌劃方案最終落實，為企業(yè)獲得收益。

1.2納稅籌劃的目標

1.2.1追求低納稅成本

納稅成本涵蓋了納稅人履行納稅義務在人、財、物方面的支出，納稅籌劃的初衷是為了給公司“省錢”，控制、降低納稅成本也在間接為公司創(chuàng)造了效益。還要考慮公司的經(jīng)濟目標以及最終籌劃方案是否最優(yōu)等多方面因素。綜合各個因素后選擇能降低納稅成本并不損害其他利益的籌劃方案，才是成功的納稅籌劃。

1.2.2實現(xiàn)財務價值最大化

這種目標下的稅務籌劃重點在于企業(yè)利潤，將稅負及籌劃產(chǎn)生的費用等看做成本，通過避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)接稅負等籌劃手段降低納稅額，與此同時還要盡量降低籌劃工作產(chǎn)生的費用，以此達到整體降低納稅成本從而提高稅后利潤的最終目的。

2.煤炭企業(yè)納稅籌劃方法操作

2.1遞延納稅法

由于貨幣具有時間價值，因此通過合理方法延遲當期稅款繳納時間既可以緩解企業(yè)稅負壓力，又給企業(yè)創(chuàng)造了一筆流通資金，增加企業(yè)盈利創(chuàng)收的機會，幫助企業(yè)運營和長期發(fā)展。遞延納稅的操作要點在于稅務法律允許、當?shù)刂鞴芏悇詹块T接受的前提下，盡可能推遲稅款繳納的時點，以獲取更長的時間并充分發(fā)揮資金的時間價值。利用延期納稅的方法幫助企業(yè)在收入不佳、資金短缺的時期渡過難關(guān)，以熟練豐富的籌劃經(jīng)驗助力企業(yè)財務管理優(yōu)化和經(jīng)營發(fā)展。

盡管延遲繳納的款項最終都需要企業(yè)足額支付，但是采用這種籌劃方法可以把資金在支付時點之前暫留在企業(yè)，相當于得到了一筆低風險無息貸款。理論上，如果企業(yè)每個期間都可以將本期應納稅款順延計入下一期間，將能長久穩(wěn)定的為企業(yè)提供這種無息貸款，通過這種方式還可以提高企業(yè)償債能力，提高抗財務風險的水平。以下將一家大型煤炭能源企業(yè)—HN公司的增值稅遞延納稅操作成果作為例子展示，體現(xiàn)該方法的可行之處。

HN依據(jù)自身財務狀況，利用遞延納稅的籌劃辦法，節(jié)省了大量稅額。下表中通過期初和期末差額表現(xiàn)增值稅抵扣情況，由于待抵扣進項稅額的增減可以相互抵消，伴隨著抵扣行為的減少和采購行為的增加而存在動態(tài)變化，因此期初與期末的數(shù)額差值并不能反映當期實際抵扣的進項稅額，而是體現(xiàn)一定期間內(nèi)超出本期增加的抵扣進項稅額而額外多抵扣的部分，當出現(xiàn)負值時，代表著該期間內(nèi)反而累積了待抵扣的進項稅額。以2018、2019和2020年為例，如表1所示：

HN公司在2018年到2020年間，每年的待抵扣差額為1297.89萬元、4758.70萬元、（2020年待更）。其中2018上半年的差額是最多的，該期間公司產(chǎn)生的銷項稅額多，抵扣最多。下半年選擇增加5786.29萬元的待抵扣進項稅額，用于以后合理抵扣。公司結(jié)合不同時期的情況，通過靈活抵扣的辦法，最近三年間累計降低增值稅額6056.59萬元，減稅效果十分明顯。

2.2優(yōu)惠政策籌劃法

近些年來國家為了推動能源產(chǎn)業(yè)供給側(cè)改革，加強環(huán)保治理、構(gòu)建現(xiàn)代環(huán)境治理體系，以及促進地域發(fā)展，相繼出臺了各類適用于煤炭行業(yè)的政策和文件，其中關(guān)于稅收優(yōu)惠和減免等政策十分適用于煤炭企業(yè)的納稅籌劃之中。煤炭企業(yè)可以根據(jù)其在礦區(qū)分布分散、廣泛的經(jīng)營特點，利用國家推動部分地域和扶持微小企業(yè)發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策，如：國務院辦公廳2011年58號文《關(guān)于加快發(fā)展高技術(shù)服務的指導意見》，國家稅務總局公告《國家稅務總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（2012年第12號）的規(guī)定：從2013年1月1日至2020年12月31日企業(yè)所得稅適用稅率為15%。以及《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》財稅〔2017〕43號：自2017年1月1日至2019年12月31日小 型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

除此之外，煤炭企業(yè)可以通過關(guān)停閑置礦井、創(chuàng)新科研技術(shù)、響應環(huán)保節(jié)能、發(fā)展可清潔能源、購進特定排污監(jiān)控系統(tǒng)和設備以及穩(wěn)定就業(yè)崗位等舉措獲取返還及優(yōu)惠。以下選取了一家煤炭行業(yè)中規(guī)模大、效益好并進行轉(zhuǎn)型升級的省級龍頭煤炭企業(yè)—SH集團，將其施行該類舉措獲得的成果進行統(tǒng)計展示?？梢钥闯觯哪昶骄磕晗嚓P(guān)數(shù)額高達1.7億元，對于優(yōu)惠政策和補助項目的籌劃效果十分突出，具體補助和稅費退還項目如表2所示。

2.3稅基式籌劃法

在稅率一定的情況下，通過合理合法的手段適當降低納稅人的應納稅所得額，就能比較直接的減少納稅支出。煤炭企業(yè)最大稅源往往來自增值稅、企業(yè)所得稅以及資源稅等，因此納稅籌劃重心也落在了這些稅種上，對其稅基的籌劃主要是通過增加進項稅扣除費用、分散銷售收入等方式，增加成本和稅前抵扣等。煤炭企業(yè)由于自身經(jīng)營生產(chǎn)特點，在生產(chǎn)消耗材料及設備設施維護修理方面有著必不可少的采購行為。因此，在采購時需重視對于增值稅專用發(fā)票的控制，多抵扣進項稅，降低納稅額。煤炭企業(yè)的業(yè)務收入主要來源是銷售煤炭等化石產(chǎn)品，而煤炭資源地域分布較為分散，因此煤炭企業(yè)往往會在在不同開采地點設立生產(chǎn)銷售公司等，并且選擇在經(jīng)營和銷售收入上獨立核算，如此一來就分攤了收入，降低了計稅依據(jù)，應納稅額也會相應減少。

這類籌劃方法應用范圍十分廣泛，本文選擇利用子公司分攤業(yè)務招待費，實現(xiàn)企業(yè)所得稅稅前抵扣，進行節(jié)稅的辦法作為例子。并選擇一家大型煤炭企業(yè)—SH集團使用該方法的實際數(shù)據(jù)作為范例，展示籌劃效果，如表3所示。

可以看出，納稅籌劃人員通過適當分攤業(yè)務費，平均每年可以有效節(jié)稅76.68萬元，通過對子公司的業(yè)務招待費用抵扣限額的充分利用，避免了稅務上企業(yè)所得稅抵扣額度的浪費，在完全遵守并利用所得稅法法規(guī)條例的前提下發(fā)掘籌劃空間，為降低企業(yè)所得稅成功做出了貢獻。

3.結(jié)論

政策環(huán)境的變化給煤炭行業(yè)帶來不小的壓力，而納稅籌劃作為一項重要的理財活動，對于公司的良性發(fā)展有著不可或缺的意義。合理地實施納稅籌劃，能有效的延緩納稅發(fā)生時間或減少納稅額，減輕企業(yè)的納稅負擔，增加可利用資金，促進企業(yè)增益創(chuàng)收、改革轉(zhuǎn)型。通過介分析使用遞延納稅、利用稅收優(yōu)惠以及控制稅基等方法，實現(xiàn)為煤炭企業(yè)減少稅額、創(chuàng)造效益，介紹了一部分具體運用納稅籌劃方法的操作，并通過不同案例展示其效果成功性，證明其方法可行性，在遵循納稅籌劃原則的前提下，順利實現(xiàn)了納稅籌劃目標。期望這些納稅籌劃方法和具體操作能為煤炭行業(yè)的眾多企業(yè)提供有益經(jīng)驗和借鑒價值，幫助其緩解發(fā)展轉(zhuǎn)型壓力，促進其成功實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，為推動國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和能源轉(zhuǎn)型、環(huán)保減排政策貢獻微薄之力。

作者簡介：李昊陽，男，安徽省宿州市蕭縣人，黑龍江八一農(nóng)墾大學經(jīng)濟管理學院，碩士研究生。王樹鋒，通訊作者，男，黑龍江省肇州縣人，黑龍江八一農(nóng)墾大學經(jīng)濟管理學院，教授，碩士生導師，主要研究方向：審計理論與實務， 稅務與納稅籌劃。