鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部自然資源資產離任審計研究與應用現狀及展望

譚小琴 羅勇 陳青松 李思佳 羅艷 張洪吉

摘? 要：開展領導干部自然資源資產離任審計是推進生態(tài)文明建設的重大舉措，鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為我國最基層的黨政機關，是自然資源資產管理和生態(tài)環(huán)境保護的執(zhí)行者和具體承載者，因此研究鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部自然資源資產離任審計具有重要的現實意義。該文在梳理相關文獻的基礎上，從審計評價標準構建、審計評價方法研究和支撐技術研發(fā)3個方面對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部自然資源資產離任審計研究及其應用現狀進行綜述。結果表明：隨著自然資源資產離任審計工作的不斷推進，在審計評價指標構建、評價方法探索、支撐工具更新等方面的需求迫切，相關研究和應用方興未艾，而且呈現多領域多學科交叉的趨勢。今后，可以進一步強化相關技術的集成，加快標準規(guī)范的制定，豐富應用內容，以實現更加系統(tǒng)、科學的審計評價。

關鍵詞：自然資源資產? 離任審計? 研究現狀? 展望

中圖分類號：F239.47? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A文章編號：1672-3791（2021）05（a）-0245-04

Abstract： It is an important measure to carry out the audit of natural resources assets of leading cadres to promote the construction of ecological civilization. As the most grass-roots party and government organs in China， villages and towns are the executors and carriers of natural resources assets management and ecological environment protection. Therefore， it is of great practical significance to study the audit of natural resources assets of leading cadres in villages and towns. On the basis of combing the relevant literature， this paper reviews the research and application status of natural resource assets departure audit of township leading cadres from three aspects of audit evaluation standard construction， audit evaluation method research and supporting technology research and development. The results show that： with the continuous progress of natural resource assets departure audit， there is an urgent need in the construction of audit evaluation index， the exploration of evaluation methods， and the update of supporting tools， and the related research and application are in the ascendant， showing a trend of interdisciplinary in many fields. In the future， we can further strengthen the integration of related technologies， speed up the formulation of standards and enrich the application content， so as to achieve a more systematic and scientific audit evaluation.

Key Words： Natural resource assets; Off-office auditing; Research status; Prospect

開展領導干部自然資源資產離任審計，是建立健全生態(tài)文明體制體系的重要組成部分。鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為我國最基層的黨政機關，是自然資源資產管理的執(zhí)行者和具體承載者，所以鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部自然資源資產離任審計成為該項審計工作的重要組成部分。然而，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政機關在自然資源資產管理方面權責劃分不夠明確[1-2]，資源資產管理工作的復雜性和系統(tǒng)性、資源開發(fā)利用對生態(tài)環(huán)境影響的滯后性，加之基層審計人員專業(yè)結構的單一性，使得審計評價標準和方法的研究成為熱點和難點。近年來，雖然學界和業(yè)界開展了大量的研究和應用，但尚未形成系統(tǒng)完整的、科學合理的標準和規(guī)范。有鑒于此，該文在梳理相關文獻的基礎上，從審計評價標準構建、審計評價方法研究和支撐技術研發(fā)這3個方面對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部自然資源資產離任審計研究現狀進行綜述，進而分析了存在的問題并提出展望。

1? 研究和應用現狀

鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部自然資源資產離任審計，需要通過對審計對象所在地域的自然資源資產數量、質量以及生態(tài)環(huán)境狀況和變化的分析，同時結合決策、實施等環(huán)節(jié)對領導干部履行自然資源資產和生態(tài)環(huán)境保護責任的情況進行審核和綜合評價。在審核環(huán)節(jié)，評價內容的選取和評價標準的設定是影響評價結果的重要因素;在評價環(huán)節(jié)，評價方法的科學性、可行性和便捷性直接決定工作效率和成效;在分析環(huán)節(jié)，相應的支撐工具尤其是信息化分析手段是影響分析和評價精度的關鍵因子。

1.1 審計評價標準

針對審計評價標準以往學者開展了較多思考和探索，審計評價標準是審計人員判定被審計對象在貫徹、遵守、完成、履行、組織、決策等管理活動中是否正確、合規(guī)及合法所采用的判定標準[3]，根據各地對領導干部自然資源的審計試點來看，政策性標準和技術性標準是兩大主要的評價標準[4]。如何將抽象的政策性標準和技術性標準細化，在構建相應的審計標準評價體系方面，顧奮玲等[5]建立了鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部土地資源管理履責評價指標體系及評分標準，并應用于北京某鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部離任審計。劉偉偉借助環(huán)境行業(yè)標準構建相應的指標體系開展審計評價[6]。

1.2 審計評價方法

傳統(tǒng)的審計方法有審閱、驗證、問詢、分析等，雖然是針對財務或經責的審計，但同樣適用環(huán)境審計[7]，而我國的自然資產審計研究是嵌套在環(huán)境審計之中的，環(huán)境審計方法也適用于自然資產的審計[8]。自然資源審計評價方法是從傳統(tǒng)的財務或經責審計和環(huán)境審計評價方法中逐漸完善過來的，并逐漸運用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部自然資源資產離任審計中，如實地調查法、統(tǒng)計分析法、訪談法、層次分析法等[9]，自然資源資產離任審計相比傳統(tǒng)的審計表現得更加多元，牽扯到山水林田湖草等方方面面，既有實物量也有價值量，在評價之前必須對其先進行核算后再開展審計評價[10]。另外，由于自然資源資產實物量核算數據量大，且具有三維空間的特性，在價值量核算方面?zhèn)鹘y(tǒng)審計方法已經無法滿足，需要引入更多支撐方法和手段，推動審計信息化發(fā)展，這就衍生出新的空間分析法來開展審計評價[11]。

1.3 支撐技術研發(fā)

由于自然資源資產和生態(tài)環(huán)境保護涉及的資料和數據專業(yè)性強、格式多樣，因此信息支撐工具的研究主要集中在數據處理和分析方面，尤其是地理信息和大數據技術成為研究和應用的焦點。陳建新等人[12]提出綜合運用3S等技術，搭建自然資源資產大數據分析平臺，利用大數據手段處理海量數據。吳惠[13]提出加快研究新的審計技術方法手段，依托現代信息技術和方式，推廣運用GPS等設備儀器和地理信息技術軟件輔助審計，充分運用大數據審計理念，對自然資源資產實行數字化審計模式。彭洪德[14]研究了空間信息技術支持的領導干部自然資源資產離任審計方法。鄭賢淘[15]、周嘉[16]等分別從數據支撐、數據精度、結果應用、機制保障等角度探討了大數據技術在領導干部自然資源資產離任審計中的應用。

同時，結合實踐應用，研發(fā)相應的信息系統(tǒng)或信息平臺，黃銘等人[17]研發(fā)了基于多元遙感數據與人工智能的自然資源資產審計系統(tǒng)，武漢、南京等地探索建立大數據審計平臺，為審計工作中的數據分析、科學評價等提供有力支撐[18-19]。但是，未見針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部自然資源資產審計的定制化信息平臺或系統(tǒng)方面的報道或文獻。

2? 研究述評及展望

2.1 研究和應用的特點

隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部自然資源資產離任審計的全面推開，審計評價標準和評價方法以及支撐工具作為審計工作的重要支撐，方興未艾的研究為審計工作提供了新的思路、方法和支撐手段，其研究和應用主要呈現以下三大特點。

2.1.1 審計評價標準多元化發(fā)展

一方面，針對專項資源和綜合性的評價指標體系不斷發(fā)展，為具體審計內容和評價尺度提供了參考;另一方面，層次分析等方法在評價標準中獲得越來越深入的應用，提升了審計評價的科學性。

2.1.2 審計評價方法不斷豐富

在資料審核、對比分析、現場核查等環(huán)節(jié)總結了大量使用的評價方法;同時，多學科交叉和多領域融合趨勢明顯，如資源學與審計學的綜合、審計部門與資源管理部門的聯動等。

2.1.3 信息平臺或系統(tǒng)構建和應用成為重要支撐手段

自然資源資產審計工作涉及到大量的資料、數據及其信息提取和分析，地理信息、大數據等手段為分析評價提供了新的手段而得到快速應用。

2.2 研究和應用的技術難點

由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導自然資源資產離任審計是一項較新的工作，當前的研究和應用也還存在一些不足或技術難點。

2.2.1 審計評價標準普適性不強

當前的研究主要集中在針對某一單項的資源類別或針對較為特定的區(qū)域的運用，對于不同主體功能區(qū)、不同資源稟賦的區(qū)域，很難快速定制適應特定需求的評價指標和標準。

2.2.2 審計評價方法創(chuàng)新不夠

傳統(tǒng)的財務和環(huán)境審計方法依然是自然資源審計的主要方法，面對新的大數據挖掘、3S技術等新技術還需要構建一系列的數據信息中心來做支撐。

2.2.3 尚未形成具有統(tǒng)一標準或規(guī)范的支撐工具

在操作流程、數據精度等方面還缺乏統(tǒng)一的標準和指導性的規(guī)范或規(guī)程，導致不同的地域或不同的專業(yè)角度，可能得到不同的結果;同時，地理信息、大數據等分析需要大量的基礎數據，而涉及到鄉(xiāng)鎮(zhèn)級別的數據有限且較為分散，影響運用的深度以及分析結果的權威性。

2.3 展望及建議

隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部自然資源資產離任審計工作的常態(tài)化，今后可以在以下幾個方面進一步深入和拓展。

2.3.1 進一步增強審計評價標準的適應性

當前正值自然資源資產管理、生態(tài)環(huán)境保護以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構深化改革期，相關法律法規(guī)和規(guī)章制度可能發(fā)生變化，鄉(xiāng)鎮(zhèn)職能以及領導干部的責任也會隨之調整。因此，評價標準尤其是評價指標體系的構建應增強可擴展性，以實現定制化的動態(tài)更新而適應現實需求。

2.3.2 進一步探索靈活規(guī)范的審計評價方法

根據各地審計實踐來看，在自然資源資產離任審計上各具特點，審計方法雖然多樣，但還不規(guī)范，在傳統(tǒng)方法的基礎上進一步規(guī)范審計方法提高審計取證的效率效果。

2.3.3 加快研發(fā)符合業(yè)務流程的信息支撐工具

一方面，針對審計業(yè)務化需求，直面基層審計人員專業(yè)結構單一的現狀，研發(fā)自動化程度較強、操作簡便的信息化支撐工具，以實現無需復雜的專業(yè)知識就能夠掌握的數據分析和審計操作工具。另一方面，充分集成和運用地理信息、大數據、人工智能等先進技術，加強學科間的交叉融合，實現審計分析的全面性。

3? 結語

鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部自然資源資產離任審計是一項全新的審計工作，雖然近年來學界和業(yè)界開展了大量研究和應用，但目前尚未形成成熟的解決方案。該文僅從審計業(yè)務關鍵環(huán)節(jié)中對技術需求的角度，從審計評價標準、方法及信息支撐工具方面進行綜述，并針對當前的不足和面臨的難點提出展望，以期為相關研究和應用提供借鑒。

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