垃圾稅制度構(gòu)建設(shè)想

石夢(mèng)昭

[摘 要]2018年1月1日《環(huán)境保護(hù)稅法》的正式實(shí)施，表明我國(guó)實(shí)現(xiàn)了排污費(fèi)的稅制化。而沒(méi)有被納入《環(huán)境保護(hù)稅法》的生活垃圾，對(duì)環(huán)境造成的污染不容忽視。基于當(dāng)前我國(guó)垃圾投放問(wèn)題，文章參考其他國(guó)家成功的“垃圾稅”實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析了我國(guó)構(gòu)建垃圾稅的稅制要素問(wèn)題，進(jìn)一步分析垃圾稅在企業(yè)中的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。文章的研究結(jié)果進(jìn)一步豐富了我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅體系，對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式目標(biāo)有借鑒作用。

[關(guān)鍵詞]垃圾稅;環(huán)境稅;費(fèi)改稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.19.177

1 引言

2018年1月1日起，環(huán)境保護(hù)稅正式發(fā)布實(shí)施，這一稅制取代了排污收費(fèi)制度。作為我國(guó)第一部特別針對(duì)生態(tài)發(fā)展以及生態(tài)文明的法律，環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施將進(jìn)一步落實(shí)我國(guó)在保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)方面的規(guī)劃，對(duì)于建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義可持續(xù)發(fā)展道路具有十分重要的意義。

新的稅種的征稅范圍涵蓋了以前征收排污費(fèi)的相關(guān)主要類(lèi)目，涵蓋了大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類(lèi)污染物，并根據(jù)不同的污染物規(guī)定了對(duì)應(yīng)的當(dāng)量值以及稅額。但當(dāng)前涉及的征稅范圍有其局限性。現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅主要征稅方向是向環(huán)境直接排放污染物的企業(yè)，而對(duì)個(gè)人課征的種類(lèi)較少，對(duì)居民的日常生活投放的污染物、個(gè)人對(duì)環(huán)境造成的直接影響等方面較少。

而上海市十五屆人大二次會(huì)議表決通過(guò)的《上海市生活垃圾管理?xiàng)l例》中規(guī)定，人們須將家中的垃圾按照干垃圾、濕垃圾（廚余垃圾）、可回收物以及有害垃圾這四個(gè)類(lèi)別放置，同時(shí)也規(guī)定相關(guān)罰款條例。這一條例的實(shí)施，表明了垃圾分類(lèi)的趨勢(shì)性，以及政府對(duì)規(guī)范垃圾處置的方向性。

如何處置垃圾以改善環(huán)境對(duì)當(dāng)前我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展有著不容忽視的影響。而當(dāng)前的垃圾處理費(fèi)并不能完全覆蓋垃圾處理支出，因此，垃圾稅制度的構(gòu)建有其必要性。

2 國(guó)外垃圾稅借鑒

在關(guān)于垃圾稅的研究方面，國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究成果目前較少，且大部分學(xué)者是基于環(huán)境保護(hù)和立法的角度去研究垃圾稅的構(gòu)建。比較有代表性的學(xué)者，如周昱（2015）系統(tǒng)的研究了垃圾稅的征稅基礎(chǔ)、范疇、目的等，并且結(jié)合國(guó)外相關(guān)國(guó)家的成功實(shí)踐，給出了我國(guó)垃圾稅制度構(gòu)建的一些建議。孫月（2018）在研究中也提出了應(yīng)構(gòu)建包括垃圾稅在內(nèi)的個(gè)人環(huán)境稅制度設(shè)想。綜合考慮國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究，可以發(fā)現(xiàn)關(guān)于垃圾稅在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究較少。因此，這就為文章的研究提供了現(xiàn)實(shí)條件。在考慮我國(guó)垃圾稅稅收制度之前，可以參考其他國(guó)家的“垃圾稅”征收的實(shí)踐。

荷蘭對(duì)垃圾稅的征收目的是為政府收集和處理垃圾籌集資金，征稅對(duì)象以投放垃圾的家庭為單位。其垃圾稅的一個(gè)顯著的特點(diǎn)就是讓市民參與到了政府對(duì)垃圾的處理當(dāng)中。讓市民參與并充分了解政府部門(mén)對(duì)垃圾的整個(gè)處理流程，從而了解到垃圾分類(lèi)的意義，在垃圾處理問(wèn)題上政府和國(guó)民達(dá)成共識(shí)。這種垃圾稅制度模式，值得我國(guó)借鑒（董陶然，2017）。

在日本，政府專(zhuān)門(mén)規(guī)定了“垃圾回收日歷”，即在規(guī)定的時(shí)間，居民應(yīng)當(dāng)投放的垃圾分類(lèi)，從垃圾分類(lèi)的考慮、垃圾回收的時(shí)間到具體的回收實(shí)施步驟都設(shè)計(jì)得十分細(xì)致。但對(duì)我國(guó)而言，垃圾稅的征收不僅涉及是否課征的問(wèn)題，更重要的是政府要根據(jù)對(duì)不同地方的特點(diǎn)、民風(fēng)習(xí)俗、發(fā)展水平等因素的了解來(lái)具體制定稅收流程（竇林娟，2012）。

美國(guó)采用的是“使用者付費(fèi)”模式，按照垃圾投放量，為垃圾支付一定的稅費(fèi)。其垃圾收費(fèi)是按照具體法律實(shí)施的，具有強(qiáng)制性。而我國(guó)當(dāng)前征收的垃圾處理費(fèi)，主要依據(jù)的是政府的一般規(guī)范性文件，其效力遠(yuǎn)不如法律。

而我國(guó)目前對(duì)生活垃圾的處置以收取相應(yīng)的垃圾處理費(fèi)為主，主要是用于對(duì)垃圾的收集和處置。這一方法不足以規(guī)范公民的垃圾投放。當(dāng)前征收的垃圾處理費(fèi)不能完全覆蓋政府部門(mén)的垃圾處理支出，在現(xiàn)實(shí)意義上不能夠規(guī)范垃圾投放行為，不能有助于綠色可持續(xù)發(fā)展模式建立。因此，垃圾稅制度的構(gòu)建對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

3 垃圾稅稅制要素分析

（1）課稅對(duì)象探討。課稅對(duì)象又稱(chēng)征稅對(duì)象，指作為客體進(jìn)行征稅的某一物體或行為，即構(gòu)成納稅義務(wù)成立的主體。我國(guó)相關(guān)的稅種的規(guī)定中涉及的征稅客體多樣，包括所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等。而環(huán)境保護(hù)稅規(guī)定對(duì)相關(guān)污染物排放單位征稅，其征稅對(duì)象為納稅人的污染物排放這一行為，因此，歸屬于行為稅。而對(duì)垃圾稅而言，課稅對(duì)象應(yīng)為公民投放垃圾行為，應(yīng)劃分為行為稅。

而與居民投放垃圾這一行為相對(duì)應(yīng)的是政府處理垃圾的過(guò)程，包括對(duì)垃圾的收集、運(yùn)輸、存儲(chǔ)以及最終的處理等。而文章提出將垃圾投放行為劃分為垃圾稅的征稅對(duì)象，有以下兩點(diǎn)原因：首先，公民投放垃圾行為是垃圾處理行為的起點(diǎn)，投放垃圾的行為直接影響到政府后續(xù)的垃圾處理難度;其次，政府的垃圾處理行為是直接與居民的相關(guān)垃圾投放行為掛鉤。目前我國(guó)征收的垃圾處理費(fèi)很難完全覆蓋政府部門(mén)的處理支出，而對(duì)城鎮(zhèn)居民課以一定數(shù)額的垃圾稅能有效補(bǔ)償政府的垃圾處理成本。

（2）征稅范圍探討。征稅范圍是指稅法規(guī)定的對(duì)征稅對(duì)象或納稅人的征稅界限。參考《上海市生活垃圾管理?xiàng)l例》的規(guī)定，生活垃圾分為干垃圾、濕垃圾（廚余垃圾）、可回收物以及有害垃圾類(lèi)別。周昱（2015）認(rèn)為，對(duì)產(chǎn)品使用后造成的相關(guān)的產(chǎn)品遺留拋棄的份額，若是能夠統(tǒng)一處理后再投入到市場(chǎng)使用的部分，則對(duì)其廢棄這一行為造成的環(huán)境處理成本不高，可不予征收“垃圾稅”;而對(duì)那些無(wú)法實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品處理后再投入使用的垃圾廢棄行為，應(yīng)當(dāng)納稅。對(duì)于“廚余垃圾”，因?yàn)槠涮厥庑浴蔷用袢粘Ｒ蚺腼兊刃袨樵斐傻倪z留垃圾，很容易在短時(shí)間內(nèi)變質(zhì)，是現(xiàn)代社會(huì)生活環(huán)境中主要的一個(gè)污染來(lái)源（蔡先鳳，2009）。而且，因長(zhǎng)期以來(lái)的生活習(xí)慣問(wèn)題，居民習(xí)慣于將其與其他生活垃圾混合投放，造成了對(duì)其他垃圾無(wú)法回收處理，對(duì)環(huán)境污染更大。因此，將城鎮(zhèn)居民的“廚余垃圾”納入征稅范圍，可以有助于在一定程度上制約對(duì)該類(lèi)垃圾的投放，養(yǎng)成分類(lèi)收集垃圾的生活習(xí)慣。