風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用探討

陳杭

[摘 要]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)以往的內(nèi)部審計(jì)不同。文章分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段三個(gè)具體步驟，并就當(dāng)前實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行了剖析，提出加速推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、使審計(jì)對象更為全面和提高內(nèi)部審計(jì)工作者的有力措施，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供支持。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)控環(huán)境

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.21.135

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展給企業(yè)運(yùn)營帶來了很大挑戰(zhàn)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對于提高自身活力十分必要。建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，更能幫助企業(yè)在新時(shí)期做好風(fēng)險(xiǎn)防范?，F(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)更加重視評估分析企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境、更為詳細(xì)的審計(jì)會(huì)計(jì)資料，更重視對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的運(yùn)行狀況和治理情況的了解。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，更能提出適合企業(yè)發(fā)展的針對性管理建議，因此，在各大企業(yè)中越來越受到重視。但一些企業(yè)在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制時(shí)，存在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評估方法單一、要素評估不全面等問題。文章就企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作進(jìn)行討論。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念

企業(yè)為了塑造一個(gè)良好的運(yùn)營環(huán)境，常用內(nèi)部審計(jì)的方式加強(qiáng)企業(yè)的管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在原有內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展出來的新模式，它是企業(yè)運(yùn)營過程中的有力武器，影響著企業(yè)未來的發(fā)展。

從概念上看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，將工作重心轉(zhuǎn)向?qū)?shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)戰(zhàn)略有影響的可能事件上，以此為基點(diǎn)著手具體的審計(jì)工作。這些可能事件在運(yùn)營過程中將遇到一些難以控制或者未知的因素，如市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。為了減少這些風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)發(fā)展帶來的沖擊，要充分評估這些風(fēng)險(xiǎn)，提出針對性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)工作方案，才能使最后審計(jì)的結(jié)果為企業(yè)所用，使企業(yè)持續(xù)發(fā)展。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，相關(guān)的審計(jì)工作者要將工作建立在全面把握企業(yè)運(yùn)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，詳細(xì)分析企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供客觀、全面的發(fā)展建議。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施步驟

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的開展有一定的階段性和程序性，在每個(gè)階段都有必須要完成的工作，且具有獨(dú)特的特點(diǎn)。具體如下三點(diǎn)所述。

2.1 準(zhǔn)備階段

在準(zhǔn)備階段，審計(jì)工作者要以設(shè)立審計(jì)的具體目標(biāo)，通過特定的方式獲得對企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)評估信息，并全面客觀地對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。與此同時(shí)，審計(jì)工作者要重點(diǎn)掌握企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢和情況、當(dāng)前企業(yè)的市場和法律環(huán)境以及企業(yè)的經(jīng)營狀況等。通過詳細(xì)的評估和調(diào)查，切實(shí)掌握企業(yè)的情況。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)工作者要將“風(fēng)險(xiǎn)”牢記于心，選擇具有代表性和針對性的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。在充分分析了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題之后，要對識別出的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行歸類，并按照風(fēng)險(xiǎn)大小、對企業(yè)的發(fā)展影響重要程度、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因等進(jìn)行排序，依次從大到小確定審計(jì)對象。在開始審查之前，風(fēng)險(xiǎn)測評是審計(jì)工作者的工作重心。審計(jì)工作者要對企業(yè)內(nèi)部可能存在的問題實(shí)施一系列的控制測試等，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性。

2.2 實(shí)施階段

在實(shí)施階段，要充分利用審計(jì)工作者前期的調(diào)查結(jié)果，依據(jù)對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估定級情況，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，編制具體的實(shí)施審計(jì)方案。其中，在上一階段中被認(rèn)定為高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目是本階段的重點(diǎn)工作，依順序?qū)嵤徲?jì)流程，使整體的工作井然有序。在實(shí)施階段，要始終圍繞審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)開展工作，以審計(jì)實(shí)施方案為指南，按照流程對具體的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)對象開展工作。這一階段的主要工作是：將實(shí)質(zhì)性的審計(jì)程序應(yīng)用于確定的審計(jì)內(nèi)容上，通過審計(jì)中的方法取得審計(jì)的證據(jù)和結(jié)果，如果發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)問題，及時(shí)進(jìn)行總結(jié)分析，為編制工作底稿提供基礎(chǔ)。其中，要將審計(jì)的結(jié)果和被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)溝通。在實(shí)施階段，嚴(yán)格按照審計(jì)方案實(shí)施具體的審計(jì)流程，是審計(jì)工作者務(wù)必遵守的職業(yè)準(zhǔn)則。若在執(zhí)行期，實(shí)施方案有一些變化或者說根據(jù)具體的實(shí)施情況，經(jīng)過確認(rèn)有必要改正的要向上級請示，重新討論是否要追加審計(jì)內(nèi)容，盡可能減少因?qū)徲?jì)不到位而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 報(bào)告階段

這是審計(jì)工作開展的最后一個(gè)階段。完成具體的審計(jì)工作程序后，審計(jì)工作者要對整個(gè)工作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)總結(jié)，并對審查對象和審查內(nèi)容中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題給出相應(yīng)的建議，最后出具審計(jì)報(bào)告。出具審計(jì)報(bào)告并不意味著審計(jì)工作的結(jié)束，后續(xù)還需要進(jìn)行跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)的主要目的是確保審計(jì)的具體建議在企業(yè)內(nèi)部得到落實(shí)，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制的不當(dāng)之處進(jìn)行如實(shí)處理。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

相對來說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在我國的應(yīng)用時(shí)間還不長，需要更多的時(shí)間和實(shí)踐來加以完善。當(dāng)期，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)還有諸多問題，這些問題會(huì)對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生消極影響，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)沟脤徲?jì)評估的結(jié)果偏離企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，使內(nèi)部審計(jì)失去公信力。

3.1 企業(yè)缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)

出于工作的需要，許多企業(yè)都有自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但其內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)展程度參差不齊。特別是一些企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)缺乏足夠的關(guān)注。

企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)影響著企業(yè)的發(fā)展，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)問題，則容易導(dǎo)致諸多管理問題，如會(huì)計(jì)信息發(fā)生變動(dòng)、費(fèi)用支出去向不明確等。企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制缺乏有效的制約，會(huì)讓企業(yè)陷入混亂的管理之中，增加企業(yè)的成本，企業(yè)難以得到健康的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作是對企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)開展的量體裁衣式的審計(jì)工作，它能否順利的推進(jìn)，受到企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管控能力的影響。

3.2 審計(jì)工作者素質(zhì)不一

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的有效開展，依賴執(zhí)行審計(jì)工作的審計(jì)工作者的風(fēng)險(xiǎn)管控能力、專業(yè)知識能力和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)積累等。具有高綜合素質(zhì)的審計(jì)工作者更能夠通過自身過硬的素質(zhì)，熟知企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展，挖掘企業(yè)發(fā)展中的不足。但就目前來看，一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作者缺乏較高的綜合素質(zhì)。他們的業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)以財(cái)會(huì)類為主，缺乏對市場的了解以及風(fēng)險(xiǎn)管控的知識。這使得他們在應(yīng)對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，容易造成忽視、誤判等后果，無法提供全面客觀的分析，審計(jì)提出的建議也難以解決實(shí)際發(fā)展中的問題。