基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建探析

湛江

【摘 要】本文立足于企業(yè)戰(zhàn)略視角，論述戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，分析目前內(nèi)部審計(jì)存在的問題，從戰(zhàn)略、流程和作業(yè)方面來界定內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，最后從理念、隸屬機(jī)構(gòu)、職能和工作層級(jí)、信息與溝通、人員培養(yǎng)和激勵(lì)等方面提出保障企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作順利展開的有效建議，以此構(gòu)建戰(zhàn)略高度下的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作體系。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略導(dǎo)向;企業(yè)集團(tuán);內(nèi)部審計(jì);體系構(gòu)建

一、戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

1.內(nèi)部審計(jì)發(fā)展沿革。

我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)先后經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（以檢查財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿為主的事后審計(jì)）、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（以審查控制活動(dòng)為主的管理效益審計(jì)）、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)（以評(píng)價(jià)管理決策為主的治理審計(jì)）和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（以評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為主的綜合審計(jì)）等階段。

2.戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念。

20世紀(jì)90年代以來，市場競爭日益加劇，不時(shí)有公司治理失敗的企業(yè)案例發(fā)生，這其中相當(dāng)多的情況是由于戰(zhàn)略與運(yùn)營管理的失誤，因此，戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)開始被提出，我國學(xué)者王海兵（2015）界定了戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念，將其定義為：是具有戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性的內(nèi)部審計(jì)模式，超越了各職能部口的界限，強(qiáng)調(diào)公司與環(huán)境的聯(lián)系與作用、各職能部口之間的相互關(guān)系，通過開展內(nèi)外部的環(huán)境分析，從戰(zhàn)略層面對(duì)公司提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，提供針對(duì)性建議，從而幫助企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)營的效率與效果，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。

首先，戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以降低企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)。戰(zhàn)略內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，要將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和流程設(shè)計(jì)等作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，以防范風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)價(jià)值作為內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)。

其次，戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的范圍更為廣泛。戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是企業(yè)核心競爭力相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)，例如關(guān)于戰(zhàn)略規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)等更為重要的審計(jì)內(nèi)容。

最后，戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的有效溝通。戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃的正確性，各部門之間的有效溝通是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)的重要渠道。

二、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向視角下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)工作缺乏總體戰(zhàn)略性規(guī)劃意識(shí)。

我國大部分企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏總體戰(zhàn)略性規(guī)劃和系統(tǒng)性內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，雖然企業(yè)會(huì)提出業(yè)務(wù)上的發(fā)展戰(zhàn)略，但是內(nèi)部審計(jì)工作卻沒能同步進(jìn)行總體戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)集團(tuán)總部與下屬子公司的內(nèi)部審計(jì)未整合一體，往往還是獨(dú)立進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，這說明對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視及總體戰(zhàn)略性規(guī)劃意識(shí)不足。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不高。

很多企業(yè)集團(tuán)未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，下屬子公司的內(nèi)部審計(jì)部門由總經(jīng)理或財(cái)務(wù)經(jīng)理分管，未能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告層次收到一定的限制，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題監(jiān)督力和執(zhí)行力不夠，提出的內(nèi)部審計(jì)意見流于形式或執(zhí)行效果較差，這都是源于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立。

3.內(nèi)部審計(jì)工作缺乏戰(zhàn)略管理服務(wù)、方式和手段單一。

我國企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)在事前和事中執(zhí)行的很少，大多仍舊以事后審計(jì)為主，這未能實(shí)現(xiàn)為企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略服務(wù)的效果。內(nèi)部審計(jì)在工作的方式和手段上也未能跟上要求，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序不夠規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，內(nèi)部審計(jì)信息化程度較低，企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)規(guī)模龐大又多元化，且管理層級(jí)較多，這樣的內(nèi)部審計(jì)方式和手段已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)控制的需要，內(nèi)部審計(jì)工作的有效性大打折扣。

4.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能不高。

內(nèi)部審計(jì)人員大多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗擔(dān)任，只具備財(cái)務(wù)基本能力，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù)手段、管理、業(yè)務(wù)及信息技術(shù)等方面的知識(shí)卻掌握不足，集團(tuán)也較少對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行多方面的系統(tǒng)培訓(xùn)，高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員的缺乏，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的效果差強(qiáng)人意。

5.缺乏戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)人員激勵(lì)機(jī)制。

鑒于現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)的單純監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)中只是履行監(jiān)督工作，未能有較好的激勵(lì)機(jī)制來促進(jìn)其展開價(jià)值增值服務(wù)的評(píng)價(jià)激勵(lì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法突出其工作效果，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)和晉升缺乏良好的評(píng)價(jià)體系，內(nèi)部審計(jì)工作總體顯得被動(dòng)而呆板。

三、構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系的建議

1.轉(zhuǎn)變企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)理念。

要讓企業(yè)集團(tuán)積極學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)知識(shí)和理念，讓其充分了解內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和價(jià)值，從戰(zhàn)略高度充分認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)工作的積極作用，改變內(nèi)部審計(jì)只是內(nèi)部監(jiān)督的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)了解內(nèi)部審計(jì)在管理價(jià)值方面的促進(jìn)效果，真正讓內(nèi)部審計(jì)被重視且充分運(yùn)用起來。

2.改進(jìn)戰(zhàn)略導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)的隸屬機(jī)制。

在戰(zhàn)略導(dǎo)向要求下，為真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督評(píng)價(jià)為企業(yè)集團(tuán)服務(wù)的職能，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)隸屬于企業(yè)董事會(huì)，讓內(nèi)部審計(jì)不受被審對(duì)象的影響，同時(shí)能將內(nèi)部審計(jì)視野放在企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略管理層，內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)，能讓企業(yè)集團(tuán)受到內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督，提升內(nèi)部公司治理的水平，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)真正有效的開展工作，完成其工作使命。

3.明確戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的框架體系。

戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的框架體系如下表所示：

戰(zhàn)略管控審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)集團(tuán)總體戰(zhàn)略目標(biāo)高度，系統(tǒng)、綜合性的分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略的制定程序，評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)大小，以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略;流程管控審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的分解落實(shí)過程，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理如組織框架、全面預(yù)算管理、人力資源管理、企業(yè)信息與溝通水平、業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)估戰(zhàn)略目標(biāo)分解落實(shí)的合理性，并對(duì)存在的偏差進(jìn)行原因分析和實(shí)施改進(jìn)措施，從而保證內(nèi)部管理水平的有效性;作業(yè)管控審計(jì)主要是指內(nèi)部審計(jì)對(duì)分解到各個(gè)具體業(yè)務(wù)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，對(duì)各作業(yè)里的重要管理要點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控，這涉及到企業(yè)的籌資業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)和技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)等各作業(yè)環(huán)節(jié)的管控。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化程度。

企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，業(yè)務(wù)層次較多，為獲取較好的內(nèi)部審計(jì)信息資料，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加大企業(yè)內(nèi)部信息化程度建設(shè)，例如可以采用ERP系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)納入統(tǒng)一信息系統(tǒng)體系里，為內(nèi)部審計(jì)獲取各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)提供良好的信息平臺(tái)。建立良好的集團(tuán)整體信息體系同時(shí)也節(jié)約了內(nèi)部審計(jì)獲取信息的人力和物力成本，良好的信息化系統(tǒng)設(shè)計(jì)甚至可以較好的輔助內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重點(diǎn)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)分析，幫助內(nèi)部審計(jì)更有重點(diǎn)的對(duì)主要事項(xiàng)進(jìn)行分析管理，更好的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)的工作職能。

5.提高內(nèi)部審計(jì)人員的能力和綜合素養(yǎng)。

通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)能力，同時(shí)更要加強(qiáng)其跨專業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)能力，積極吸引法律、計(jì)算機(jī)、管理、業(yè)務(wù)、銷售等各專業(yè)的人員進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，組成內(nèi)部審計(jì)綜合團(tuán)隊(duì)，促進(jìn)內(nèi)審人員跨專業(yè)審計(jì)的能力和綜合素養(yǎng)的提升，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

6.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)知識(shí)共同體組織于2016年3月發(fā)布了《激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員的五大方法》報(bào)告，報(bào)告里提出了目標(biāo)設(shè)定、留住人才、員工培養(yǎng)、績效評(píng)估和成果獎(jiǎng)勵(lì)的五大激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員的方法。依據(jù)該先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員激勵(lì)方法，為達(dá)到戰(zhàn)略導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)人員的考評(píng)和激勵(lì)效果，首先，應(yīng)制定與企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)一致的內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，設(shè)計(jì)與戰(zhàn)略目標(biāo)相符的審計(jì)計(jì)劃，確保內(nèi)部審計(jì)工作的戰(zhàn)略方向;其次，積極開展內(nèi)外部結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)方式，通過內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部和被審職能部門雙向評(píng)價(jià)來綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，評(píng)價(jià)指標(biāo)里著重強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對(duì)職能部門貢獻(xiàn)正面建議的價(jià)值大小;最后，完善內(nèi)部審計(jì)人員的晉升機(jī)制，以為被審職能部貢獻(xiàn)價(jià)值為主的考評(píng)分?jǐn)?shù)為基礎(chǔ)來完善內(nèi)部審計(jì)人員的晉升機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮更大作用。

綜上，通過立足于戰(zhàn)略導(dǎo)向視角重塑企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)體系，將內(nèi)部審計(jì)定位于服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略高度，從戰(zhàn)略、流程和作業(yè)這幾方面來界定內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)從理念、隸屬機(jī)構(gòu)、職能和工作層級(jí)、人員培養(yǎng)和激勵(lì)等方面來保障企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的展開，能從戰(zhàn)略高度讓內(nèi)部審計(jì)更好的為企業(yè)服務(wù)，更好的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功效。

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（作者單位：南昌工程學(xué)院）