施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制審計研究

王正偉

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù); 內(nèi)部控制; 施工企業(yè); 內(nèi)部審計

【中圖分類號】 F239.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）16-0072-06

一、引言

內(nèi)部控制的有效性決定企業(yè)能否充分獲得和使用資源，防范企業(yè)風(fēng)險，提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)管理目標?！丁笆奈濉眹覍徲嫻ぷ靼l(fā)展規(guī)劃》提出，要加強審計技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計，提高審計質(zhì)量和效率。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應(yīng)用使施工企業(yè)能更全面地分析內(nèi)外部環(huán)境變化造成的影響，更系統(tǒng)地評價內(nèi)部控制效果，提出更有價值的審計意見和建議，助力企業(yè)實現(xiàn)審計全覆蓋，同時減少重復(fù)勞動、節(jié)約成本、提高效率。如何對施工企業(yè)內(nèi)部控制實施大數(shù)據(jù)審計，全面提升審計質(zhì)量和效果，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控審計轉(zhuǎn)型升級的重要課題。

李家衛(wèi)等[1]以施工企業(yè)為例，闡述全面風(fēng)險管控評價審計標準的確立、模型的建立、運行的效果等并進行了審計實踐分析。董江濤（2019）認為大數(shù)據(jù)下審計技術(shù)創(chuàng)新具有重要意義，對新時代加強審計技術(shù)創(chuàng)新進行了路徑思考。周律?。?018）等闡述了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下如何構(gòu)建數(shù)據(jù)庫、大數(shù)據(jù)模型，如何建立在線審計系統(tǒng)及建筑企業(yè)的大數(shù)據(jù)審計運用。程平等（2016）從大數(shù)據(jù)預(yù)處理、審計實施流程方面闡述如何在財務(wù)共享服務(wù)模式下開展大數(shù)據(jù)審計。王愛華等[2]以PPP項目為例，從導(dǎo)入大數(shù)據(jù)活化模型角度闡述如何構(gòu)建大數(shù)據(jù)線上及線下審計模型和對現(xiàn)有審計進行創(chuàng)新。

綜上所述，鮮有文獻對大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計進行探討，本文結(jié)合施工企業(yè)特點，闡述了施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計的重要意義，以及如何建立審計體系和實施審計，并對未來發(fā)展做出展望。

二、施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計的特點和意義

（一）施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計的含義

施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計是通過“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)評估、提出建議”的信息化審計模式，利用內(nèi)審部門在企業(yè)的特殊地位，收集各業(yè)務(wù)部門和管理環(huán)節(jié)的海量數(shù)據(jù)，建立分析模型，挖掘信息價值，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題和風(fēng)險，為企業(yè)完善治理及防控風(fēng)險提供參考依據(jù)和建設(shè)性意見。

（二）施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計的特點

大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下施工企業(yè)具有天然的行業(yè)壁壘和自身特點，一是制度和體系不健全。在大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用中，傳統(tǒng)行業(yè)對比高新技術(shù)行業(yè)滯后。施工企業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè)思維轉(zhuǎn)變較慢，制度和體系建設(shè)落后，造成審計范圍、權(quán)限、方式受到限制，審計行為無法得到有效指引和制約。二是信息化建設(shè)兩極分化。一部分施工企業(yè)仍停留在過去粗放式管理階段，重經(jīng)營輕管理，內(nèi)部管控未實現(xiàn)信息化或各管理環(huán)節(jié)信息系統(tǒng)呈塊狀化，數(shù)據(jù)不能有效聯(lián)通，無法應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)。另一部分施工企業(yè)信息化建設(shè)過于激進，各業(yè)務(wù)板塊和管理部門沒有統(tǒng)籌安排，出現(xiàn)既多頭管理，又無法兼容對接的情況，有的信息系統(tǒng)頻繁升級更換，導(dǎo)致同一數(shù)據(jù)重復(fù)統(tǒng)計且口徑不一致，加大了數(shù)據(jù)審核難度。三是數(shù)據(jù)較為復(fù)雜，內(nèi)部可比性差。施工企業(yè)既有工程類數(shù)據(jù)，又有管理類數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)類型多樣，分析建模難度大，體系建立需要對施工企業(yè)有深入認識;工程項目各具特點，差異性明顯，不同項目可比性較低，需要引入更多的外部數(shù)據(jù)進行參考，獲取難度高。四是數(shù)據(jù)質(zhì)量低。施工企業(yè)工程項目多且分散，各地政策法規(guī)、業(yè)主規(guī)章等存在差異，造成數(shù)據(jù)口徑不同;施工一線管理相對薄弱，人員流動性大，對企業(yè)制度和自身業(yè)務(wù)掌握不足，導(dǎo)致基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高;審計人員因?qū)I(yè)背景局限性等原因，大數(shù)據(jù)處理分析能力不足，數(shù)據(jù)有效利用率較低。

（三）施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計的重要意義

施工企業(yè)的特點決定大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計面臨的困難多、實施難度大，但有效的大數(shù)據(jù)審計能夠助力企業(yè)全面自我評估、提升管理水平、防范內(nèi)外部風(fēng)險，具有必要性和重要意義。

1.審計轉(zhuǎn)型、拓展職能的客觀需要

國家相關(guān)政策提出要深化審計制度改革，明確將內(nèi)部控制、風(fēng)險管理納入內(nèi)審范圍，要求內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的審計監(jiān)督，轉(zhuǎn)型為監(jiān)督、服務(wù)、增值職能并舉。內(nèi)部審計不僅要查錯糾弊，更要助力企業(yè)完善治理、創(chuàng)造價值。施工企業(yè)通過大數(shù)據(jù)審計技術(shù)能夠增加審計手段，提升數(shù)據(jù)價值，拓展審計職能。同時大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計環(huán)境、審計證據(jù)、審計范圍、審計方法等均產(chǎn)生深刻影響，是審計轉(zhuǎn)型、提高價值的必經(jīng)之路。

2.助力施工企業(yè)實現(xiàn)審計全覆蓋

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，內(nèi)部管理的不斷深化，信息化程度的不斷提高，過去的審計方法和審計力量早已無法滿足企業(yè)日益增長的審計需求。大數(shù)據(jù)技術(shù)為施工企業(yè)內(nèi)控審計全覆蓋帶來新的機遇，通過大數(shù)據(jù)、云審計等新技術(shù)，不但能將審計對象覆蓋全部工程項目，更能覆蓋到內(nèi)部控制的全部環(huán)節(jié)，將審計范圍拓展到工程技術(shù)、人力資源、合同法務(wù)等領(lǐng)域，覆蓋到全部生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部管控數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下樣本即整體，大數(shù)據(jù)接近全數(shù)據(jù)，從而進一步全面評價企業(yè)貫徹落實規(guī)章制度和管理層決策部署效果，提供更高價值的建議和意見，為完善企業(yè)治理貢獻力量。

3.推動審計提高站位，拓展縱深

大數(shù)據(jù)審計下審計分析方法不再是孤立地分析，而是從整體視角對審計對象進行全面、立體、多角度、多維度的數(shù)據(jù)分析，利用數(shù)據(jù)挖掘分析更好地建立評估模型，從而從更高的站位做出評價和提出建議，審計導(dǎo)向轉(zhuǎn)向風(fēng)險、價值和戰(zhàn)略，更好地彰顯審計價值，降低審計風(fēng)險。

隨著各種信息化技術(shù)的使用，流程化、智能化的業(yè)務(wù)處理使規(guī)范性獲得提升，企業(yè)存在的問題在前移的同時更加隱蔽。大數(shù)據(jù)技術(shù)有利于發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，分析發(fā)展趨勢，將發(fā)現(xiàn)問題和揭示風(fēng)險前置，做到治已病防未病。同時通過大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠更及時地獲取數(shù)據(jù)，做到實時監(jiān)控，查看業(yè)務(wù)和控制鏈條的各個節(jié)點，避免遺漏風(fēng)險點，事前預(yù)測舞弊傾向，提升審計質(zhì)量;還能夠更好地統(tǒng)籌資源，實行聯(lián)合審計等模式，實現(xiàn)一審多項、一審多果，一果多用。

4.有利于提高數(shù)據(jù)價值，增強真實性

傳統(tǒng)的抽樣審計，過度依賴樣本，依賴被審計單位提供資料的真實完整。施工企業(yè)由于行業(yè)特點和歷史原因，基層業(yè)務(wù)不夠扎實、數(shù)據(jù)錯漏較多，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的取得和復(fù)核一直是內(nèi)部審計的痛點。隨著辦公自動化（OA）、企業(yè)知識門戶（EKP）、共享服務(wù)中心（SSC）等信息化技術(shù)在企業(yè)的陸續(xù)應(yīng)用，增加了人為修改數(shù)據(jù)的難度和成本，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)均有據(jù)可查。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠全面采集數(shù)據(jù)，打通各部門信息壁壘，提高資源利用率，利用審計數(shù)據(jù)分析平臺總體分析、系統(tǒng)研究，對多方面來源的數(shù)據(jù)比對分析，提高數(shù)據(jù)的真實性。通過信息化手段取得更多的外部數(shù)據(jù)，引入市場需求、政策風(fēng)險因素，結(jié)合內(nèi)部采集數(shù)據(jù)進行深度挖掘，提升數(shù)據(jù)價值，對企業(yè)全面評價更客觀。同時對比行業(yè)領(lǐng)先和平均水平，對標國際一流，使企業(yè)有更清晰的定位認識，認清未來發(fā)展方向和趨勢。

三、施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計體系建立

（一）構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計架構(gòu)

大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計涉及施工企業(yè)所有部門和管理層級，審計目標是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)客觀評價企業(yè)內(nèi)控的合規(guī)性、有效性，更全面地揭示風(fēng)險，提出更有可行性的意見和建議。為實現(xiàn)審計目標，需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)資源，構(gòu)建合理的審計架構(gòu)，設(shè)立專項審計機構(gòu)負責(zé)組織工作。

施工企業(yè)需成立由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)任主任，相關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)任副主任，相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員為成員的審計委員會等機構(gòu)，統(tǒng)籌部署大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計工作，安排由企業(yè)內(nèi)審部門牽頭實施審計，定期向委員會通報工作開展情況，各相關(guān)部門在職責(zé)范圍內(nèi)落實委員會的決定，配合審計工作順利開展，定期對企業(yè)實施大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計，利用信息技術(shù)實時監(jiān)控企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況。[1]

實施審計組織由傳統(tǒng)的垂直結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)為以數(shù)據(jù)處理分析中心為核心的結(jié)構(gòu)，對審計人員進行更細化的專業(yè)分工，整合總體資源?，F(xiàn)場組、協(xié)調(diào)組、質(zhì)控組、技術(shù)支持組等全部圍繞數(shù)據(jù)中心開展工作，即時接收并反饋信息。

（二）健全大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計制度

大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計既是對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，同時自身也是內(nèi)部控制的一部分，審計質(zhì)量和效果依賴于審計環(huán)境、審計地位、審計技術(shù)方法等因素?，F(xiàn)階段多數(shù)施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計內(nèi)外部制度均不健全，國家層面沒有系統(tǒng)性的指導(dǎo)文件;行業(yè)內(nèi)沒有相關(guān)規(guī)范;企業(yè)也沒有行之有效的操作指引。審計過程中常出現(xiàn)權(quán)限受阻，各業(yè)務(wù)部門不予配合，部分數(shù)據(jù)無法取得;審計方式方法沒有創(chuàng)新，與大數(shù)據(jù)審計不相匹配;審計證據(jù)支撐性不足，未得到有效認定等情況。同時缺乏大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計質(zhì)量的控制規(guī)定和評價體系，無法對大數(shù)據(jù)審計是否有效開展進行客觀評價，審計作用和價值無法合理體現(xiàn)。這些都需要健全大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計相關(guān)管理規(guī)定、制度辦法予以解決，通過制度明確審計范圍、審計權(quán)限，規(guī)范審計流程和操作，同時對業(yè)務(wù)行為進行指導(dǎo)，提升審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險。

大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下，審計人員獲得的信息數(shù)量、重要性幾何級提升，對審計人員的保密性提出更高的要求。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)的核心秘密，除了內(nèi)審職業(yè)道德、網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的約束外，更需要在制度規(guī)定上進行明確，約束審計行為、明確紀律要求，為審計人員劃定紅線。審計人員應(yīng)當遵循保密原則，按照規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的信息，消除被審計單位的顧慮。

（三）建立數(shù)據(jù)采集、分析平臺和審計信息系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計基于對企業(yè)內(nèi)部控制海量數(shù)據(jù)的全面采集和深度分析，為實現(xiàn)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計，施工企業(yè)必須有與之匹配的數(shù)據(jù)采集、分析平臺和審計信息系統(tǒng)。

1.數(shù)據(jù)采集平臺至少需采集四個方面數(shù)據(jù)并建立數(shù)據(jù)庫，一是通過企業(yè)在線辦公、知識門戶、共享服務(wù)平臺和各相關(guān)部門使用的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù);二是通過關(guān)聯(lián)單位網(wǎng)站、行業(yè)信息平臺，如：招標網(wǎng)站、材料價格網(wǎng)站等采集相關(guān)數(shù)據(jù);三是通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲、搜索引擎獲取新聞、音視頻等關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù);四是通過傳統(tǒng)的信息搜集方式采集線下數(shù)據(jù)，如地材價格、當?shù)厝斯べM用水平等。采集完成后及時將數(shù)據(jù)整理為標準格式錄入數(shù)據(jù)庫，便于后續(xù)整理分析。[2]

2.數(shù)據(jù)分析平臺需具有檢索、清洗、分析、挖掘等功能，數(shù)據(jù)檢索要求能夠快速搜索定位數(shù)據(jù)庫內(nèi)關(guān)鍵數(shù)據(jù)，實施審計時能夠隨時取用;數(shù)據(jù)清洗主要針對采集的海量數(shù)據(jù)進行檢測，剔除錯誤數(shù)據(jù)、重復(fù)數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)度低的無用數(shù)據(jù)，使大數(shù)據(jù)變得完整可用，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量;數(shù)據(jù)分析是將分散的數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)分析，通過構(gòu)建分析模型等方式，研究數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，進一步生成分析圖表，清晰反映數(shù)據(jù)信息;數(shù)據(jù)挖掘要求更深入挖掘識別隱性數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，再交由審計人員審查，依據(jù)專業(yè)判斷核實情況。

3.審計信息系統(tǒng)是審計信息化建設(shè)的產(chǎn)物，由于審計環(huán)境以及被審計單位經(jīng)濟活動的信息迅速增長，數(shù)據(jù)信息來源和內(nèi)容的日趨復(fù)雜，建立信息系統(tǒng)成為審計信息活動的客觀需要。信息系統(tǒng)需要具有確定信息的需要、收集和加工信息、提供信息、系統(tǒng)管理等基本功能，是數(shù)據(jù)采集、分析平臺的進一步集成。通過系統(tǒng)確定整個審計需要信息的范圍、內(nèi)容、數(shù)量、質(zhì)量、時間等要素，為數(shù)據(jù)的采集分析提供指引。同時通過對信息系統(tǒng)功能板塊、流程管理、業(yè)務(wù)權(quán)限進行設(shè)置和限定，一定程度上提升了審計業(yè)務(wù)規(guī)范性和審計質(zhì)量，約束了審計人員業(yè)務(wù)行為，提高了信息安全。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)數(shù)據(jù)主要儲存在各個信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫等環(huán)境中，企業(yè)需加強信息系統(tǒng)控制和建設(shè)，在內(nèi)外兩方面維護信息安全。一方面通過權(quán)限設(shè)置、訪問限制、輸入輸出限制等總體控制方式提升對內(nèi)信息安全;另一方面通過數(shù)據(jù)加密、病毒防護、防火墻、物理綁定等技術(shù)手段提高對外防護能力，確保企業(yè)數(shù)據(jù)不泄露。

（四）建立數(shù)據(jù)分析模型和評價體系

大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計離不開分析模型和評價體系的建立，只有建立合理的分析模型，才能將采集的海量分散數(shù)據(jù)有效歸集，創(chuàng)造價值。分析模型建立需覆蓋施工企業(yè)內(nèi)控的全部程序和環(huán)節(jié)，對內(nèi)控項目進行識別和分類，確定關(guān)鍵控制點，單獨評價各環(huán)節(jié)的內(nèi)控效果，結(jié)合在企業(yè)內(nèi)控管理中所占權(quán)重，評價企業(yè)的總體內(nèi)控情況;將存在疑點和風(fēng)險的內(nèi)控事項記錄為內(nèi)控缺陷，單獨進行分類并評價影響程度，提出整改建議，對施工企業(yè)內(nèi)控制度的修訂提出針對性建議，協(xié)助完善企業(yè)管理制度，具體內(nèi)控審計項目、評分細則和所占權(quán)重需根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化動態(tài)調(diào)整。[3]如表1所示。

1.內(nèi)部環(huán)境，主要分析評價公司治理、組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、社會責(zé)任等。（評分細則不再贅述，下同）

2.風(fēng)險評估，主要分析評價風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理、控制措施等。

3.信息溝通，主要分析評價信息披露、新聞報道、輿情管理、信息系統(tǒng)、信息安全等。

4.內(nèi)部監(jiān)督，主要分析評價內(nèi)部審計、內(nèi)控評價、紀檢督察等。

5.人力資源，主要分析評價人事管理、績效考核、薪酬福利、員工培訓(xùn)與發(fā)展等。

6.資金管理，主要分析評價資金募集、營運資金管理、債務(wù)風(fēng)險、對外捐贈等。

7.資產(chǎn)管理，主要分析評價房產(chǎn)土地、辦公類固定資產(chǎn)、施工機械設(shè)備、產(chǎn)權(quán)管理等。

8.研究開發(fā)，主要分析評價技術(shù)管理、研發(fā)成果、科學(xué)技術(shù)獎勵等。

9.財務(wù)報告，主要分析評價財務(wù)報表分析、財務(wù)監(jiān)察、稅務(wù)管理等。

10.預(yù)算管理，主要分析評價預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析等。

11.合同管理，主要分析評價審批流程、合同風(fēng)險、法律訴訟等。

12.采購業(yè)務(wù)，主要分析評價招投標程序、供應(yīng)鏈管理等。

13.經(jīng)營承攬，主要分析評價市場開發(fā)、經(jīng)營計劃、內(nèi)部市場協(xié)調(diào)等。

14.下屬項目部管理，主要分析評價施工管理、項目成本管理、分包商管理、創(chuàng)效創(chuàng)譽等。

（五）制定審計工作流程

大數(shù)據(jù)審計下需要統(tǒng)籌數(shù)據(jù)采集分析和傳統(tǒng)審計流程之間的關(guān)系，需要優(yōu)化審計工作流程以適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計環(huán)境，從而規(guī)范審計業(yè)務(wù)行為，提升審計管控水平，實現(xiàn)整理審計效率的提高。[4]大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計流程框架如圖1所示。

四、施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計實施

大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)控審計中的實施，與其他審計流程的實施是平行進行的，大數(shù)據(jù)采集、分析、挖掘貫穿整個審計業(yè)務(wù)的始終。大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計下審計目標制定、審計底稿編制、審計報告撰寫、審計意見書出具等流程與傳統(tǒng)內(nèi)控審計基本相同，但部分審計程序?qū)嵤┝鞒淘诖髷?shù)據(jù)技術(shù)的加持下，出現(xiàn)顯著變化和增強。

（一）審前調(diào)查

審前調(diào)查要求審計人員根據(jù)審計目標調(diào)查被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境，所處行業(yè)的情況，行業(yè)自身的情況和特點，與審計事項有關(guān)的法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料等。大數(shù)據(jù)環(huán)境下隨著信息化技術(shù)的全面應(yīng)用，審計調(diào)查獲得的數(shù)據(jù)得到海量提升，極大地豐富了審前調(diào)查內(nèi)容，審前調(diào)查的重要性持續(xù)提升，地位和效果得到空前加強。傳統(tǒng)內(nèi)控審計主要通過走訪等方法獲得資料，存在對項目風(fēng)險評估不夠、調(diào)查不夠充分等問題;大數(shù)據(jù)審計下資料主要通過網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫查詢等方法取得，再結(jié)合傳統(tǒng)方法，調(diào)查方式更加靈活。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，審前調(diào)查可以明確審計目標和需要達到的效果，針對性地收集審計所需數(shù)據(jù)指標，對被審計單位情況做出總體判斷。調(diào)查資料更加全面使得評估判斷更加準確，能更精確地定位施工企業(yè)的問題和風(fēng)險，針對薄弱環(huán)節(jié)確定審計重點，更合理地調(diào)配審計人員和安排時間，節(jié)約審計資源，提升審計效率。

（二）制定審計方案

大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計下審計方案制定需要考慮數(shù)據(jù)采集、清洗、分析所占用的資源和時間，需要配置專業(yè)人才負責(zé)相關(guān)工作。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，施工企業(yè)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、種類繁多、數(shù)量龐大，還存在垃圾數(shù)據(jù)多、信息冗雜等問題，需要先通過數(shù)據(jù)清洗去除大量無用、錯誤數(shù)據(jù)，再挖掘數(shù)據(jù)價值、把握重點，確定關(guān)鍵數(shù)據(jù)，運用模型進行分析，建立審計疑點庫，整個過程耗時較長。大數(shù)據(jù)采集分析時間需與整體審計時間相匹配，與其他審計程序相輔相成，審計方案制訂需要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，設(shè)定審計程序，線上與線下審計結(jié)合，通過線上分析數(shù)據(jù)，迅速排查各管理層級和內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險，鎖定審計疑點，交由線下審查;線下主要對重點問題專項審計核查，同時關(guān)注未納入大數(shù)據(jù)信息采集的內(nèi)控事項，進行查遺補漏，及時將遺漏事項交由線上補充采集信息，將需要增加的指標提交數(shù)據(jù)分析。

大數(shù)據(jù)內(nèi)控下審計機構(gòu)能夠調(diào)動的審計資源大幅提升，審計方案中需考慮跨部門、跨單位、跨系統(tǒng)協(xié)調(diào)審計力量，提前統(tǒng)籌策劃，在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)實現(xiàn)資源的合理配比，實現(xiàn)審計效果的最大化。

審計實施方案是審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計下審計嚴重依賴于大數(shù)據(jù)采集和分析，一旦數(shù)據(jù)處理不符合相關(guān)規(guī)定或結(jié)果不滿足要求，審計風(fēng)險就驟然增加。審計方案制定中應(yīng)對大數(shù)據(jù)來源進行分析評估，確保采集數(shù)據(jù)真實完整，對大數(shù)據(jù)處理分析過程全程監(jiān)控，避免出現(xiàn)錯漏。

（三）審計實施

大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計實施過程對比傳統(tǒng)內(nèi)控審計，一是重視數(shù)據(jù)采集分析，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，注重國家政策、外部環(huán)境、主管部門及業(yè)主、供貨商、勞務(wù)隊等利益相關(guān)者的信息采集和分析，并建立綜合性評價指標;完善全流程信息并對比分析，如針對物資供應(yīng)商，從招投標階段資格驗證、經(jīng)濟比選到供應(yīng)階段價格變動、貨物充裕程度，再到結(jié)算階段付款時間、比例，全面與其他供應(yīng)商、其他標段、市場行情進行比對;針對重大政策，從系統(tǒng)調(diào)研、“三重一大”、落實執(zhí)行、成績效果等方面跟蹤采集全過程信息，這些都是傳統(tǒng)內(nèi)控審計難以全面涉及的領(lǐng)域。二是注重線上線下結(jié)合審計，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)將數(shù)據(jù)客觀匯總、計算、分析，與審計人員的主觀職業(yè)判斷有機結(jié)合。大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計下更多的是通過審計系統(tǒng)或平臺分析數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)疑點;線下審計帶著問題疑點進行審查，對線上分析進行重點核實和補充，提升審計的精度和效率。三是動態(tài)監(jiān)控、實時分析，傳統(tǒng)內(nèi)控審計下獲得的數(shù)據(jù)僅僅是節(jié)點數(shù)和期間數(shù)，不能時刻把握被審計單位的變化，也不能時刻追蹤審計整改情況，而大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計能夠利用技術(shù)手段對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)控，及時獲得動態(tài)數(shù)據(jù)，對審計對象進行趨勢分析，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險并及時整改落實。四是要注重對證據(jù)鏈條的完善，夯實支撐性資料。信息系統(tǒng)和分析平臺的分析數(shù)據(jù)，僅是對被審計單位問題和疑點的反映，不能直接作為審計證據(jù)。實施審計過程中審計人員要結(jié)合審計問詢、審計訪談等方式落實審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險，避免審計成果受到質(zhì)疑。

審計實施過程中還應(yīng)意識到提供大數(shù)據(jù)的各種信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)采集分析平臺等也是施工企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，自身也存在問題和控制風(fēng)險，如被審計單位由于主客觀因素導(dǎo)致采集分析數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯漏，將嚴重影響大數(shù)據(jù)審計實施和審計效果，審計風(fēng)險無法控制。因此必須將信息系統(tǒng)審計納入大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計中，履行審計程序并進行評價。

信息系統(tǒng)審計需要量身定做審計程序和工具，在驗證信息系統(tǒng)安全性、穩(wěn)定性等大前提下，通過檢查自動控制、系統(tǒng)間數(shù)據(jù)傳輸，運用計算機輔助審計技術(shù)等手段測試評估系統(tǒng)有效性，如針對大數(shù)據(jù)采集分析平臺，需測試評估采集數(shù)據(jù)是否真實完整，是否滿足大數(shù)據(jù)審計要求，分析模型建立是否合理，分析結(jié)論是否準確有效等，最終評價是否存在風(fēng)險并提出改進建議。除此之外，信息系統(tǒng)審計還能幫助企業(yè)識別、防控與信息系統(tǒng)相關(guān)的安全風(fēng)險，減少信息系統(tǒng)相關(guān)的欺詐與舞弊，滿足監(jiān)管要求。

（四）審計評價

傳統(tǒng)的內(nèi)控審計過度依賴于抽樣樣本，審計評價僅是基于有限樣本的評價，不夠客觀全面，審計風(fēng)險較大，加大樣本抽取數(shù)量在提高審計質(zhì)量的同時又增大了資源消耗，兩者無法協(xié)調(diào)統(tǒng)一。大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計能夠?qū)崿F(xiàn)審計的全覆蓋，審計樣本就是對象整體，審計評價能更深入反映數(shù)據(jù)內(nèi)在關(guān)系。審計評價應(yīng)建立更豐富更細化的評價指標，通過數(shù)據(jù)分析平臺更綜合全面進行總量、差量、趨勢、相關(guān)等分析，使得審計評價能夠針對內(nèi)部控制的全過程，通過整體數(shù)據(jù)的分析把握，提升審計站位，提出意見和建議更有針對性。還可以借力大數(shù)據(jù)技術(shù)輸出可視化圖表，使數(shù)據(jù)更加形象，提升審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計服務(wù)、增值職能。

（五）審計報告

出具審計報告前，審計人員要實施分析程序，最終確認審計工作底稿、支撐性材料是否存在異常，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠協(xié)助審計人員進行分析，提升質(zhì)量和效率，最大程度規(guī)避遺漏和防范風(fēng)險。審計報告階段利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以輸出可視化圖表，呈現(xiàn)更豐富的審計內(nèi)容，更直觀地服務(wù)使用者。

（六）審計整改落實

審計整改工作是確保發(fā)揮審計監(jiān)督職能、維護審計監(jiān)督權(quán)威的重要保障，是被審計單位根據(jù)審計報告提出的意見，采取措施改進工作、提高管理水平的行為。大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計仍需要建立《審計發(fā)現(xiàn)問題整改表》《審計風(fēng)險提示表》《審計建議采納表》《審計問責(zé)清單》，對照進行整改落實。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以將統(tǒng)計表格納入信息系統(tǒng)，實時進行更新，追蹤整改落實情況。傳統(tǒng)的審計整改完成情況完全依賴于被審計單位反饋的整改信息，如整改信息不真實只能通過后續(xù)審計發(fā)現(xiàn)。大數(shù)據(jù)審計下審計人員能夠采集各方面數(shù)據(jù)信息，對整改落實情況進行持續(xù)監(jiān)測和全方位檢驗，既能強化整改落實效果，避免被審計單位弄虛作假、陽奉陰違，又能減少審計人員復(fù)核工作量。同時大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)嵤┏B(tài)化、信息化跟蹤審計，對長效機制的建立起到積極促進作用。

五、施工企業(yè)大數(shù)據(jù)審計展望

大數(shù)據(jù)審計是未來審計的必然趨勢，是拓展審計范圍、實現(xiàn)審計價值的必由之路。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的推行也將為施工企業(yè)審計帶來變革性影響。施工企業(yè)只有主動接受，時刻關(guān)注國家政策和行業(yè)發(fā)展，積極做好頂層設(shè)計，充分利用各類資源促進審計轉(zhuǎn)型升級。

（一）非現(xiàn)場審計成為趨勢

施工企業(yè)的特點決定其所有的審計力量和資源難以實現(xiàn)全覆蓋，新技術(shù)的深入應(yīng)用，使非現(xiàn)場審計成為解決之道?；谑┕て髽I(yè)建立的大數(shù)據(jù)采集分析平臺和在線審計系統(tǒng)，云審計能夠采集被審計對象數(shù)據(jù)信息并匯總分析，測試評價并出具結(jié)論，在達到傳統(tǒng)審計效果的同時，還能起到持續(xù)監(jiān)控，長期預(yù)警的作用。[5]

另一方面，非現(xiàn)場審計能夠有效降低審計成本，充分利用審計資源，強化各部門協(xié)作能力，傳統(tǒng)線下審計更多地傾向于重大問題專項審計，兩者實現(xiàn)互補，助力施工企業(yè)審計完善版圖。

（二）審計信息化建設(shè)持續(xù)加強

大數(shù)據(jù)審計下海量數(shù)據(jù)的處理、分析成為重點，這要求施工企業(yè)要建立大數(shù)據(jù)采集、處理、分析平臺。為便于開展審計工作，施工企業(yè)應(yīng)當合理統(tǒng)籌資源，在推進信息化建設(shè)過程中充分考慮審計信息化建設(shè)，搭建審計數(shù)據(jù)分析平臺，對接企業(yè)現(xiàn)有的各項信息處理系統(tǒng)，充分挖掘數(shù)據(jù)價值。在信息化建設(shè)過程中對內(nèi)加強信息收集、處理，增強數(shù)據(jù)共享和透明度，進一步提高數(shù)據(jù)的及時性、完整性、真實性;對外強化保密，加強網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，從流程權(quán)限設(shè)計和軟硬件系統(tǒng)兩方面杜絕信息外泄。

在審計信息化建設(shè)中，充分考慮到審計工作的特殊性，從審計計劃、作業(yè)、督導(dǎo)、整改等整個流程完善設(shè)計，同時加入權(quán)限約束、審計預(yù)警等功能模塊，使信息化建設(shè)落到實處，真正得以有效運行。

（三）審計重點發(fā)生前移

大數(shù)據(jù)審計應(yīng)能更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)苗頭性、傾向性問題，把問題和風(fēng)險消滅在萌芽階段，避免企業(yè)受到損失，將審計從事后審計向事中、事前轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)三者的有機結(jié)合。另一方面隨著信息化系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，特別是SSC等技術(shù)的運用，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)合規(guī)性審計將會弱化，審計要更好地實現(xiàn)自身價值，就要走向業(yè)務(wù)前端，從源頭規(guī)范業(yè)務(wù)行為。

（四）審計方法不斷創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)審計對傳統(tǒng)的審計方法手段也提出了挑戰(zhàn)，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下需要摸索如何在海量數(shù)據(jù)中，篩選重點數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題;如何更好地進行數(shù)據(jù)分析，取得關(guān)鍵指標。這需要施工企業(yè)重新構(gòu)建內(nèi)部審計技術(shù)方法體系，推行總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究的數(shù)字化審計方式，線上與現(xiàn)場審計相結(jié)合，通過大數(shù)據(jù)審計、云審計等手段實現(xiàn)企業(yè)的審計全覆蓋，提高數(shù)據(jù)使用效率，提升審計質(zhì)量。

（五）人才隊伍建設(shè)不斷完善

施工企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)構(gòu)成以財務(wù)、工程管理為主，其他專業(yè)人員較少，在基層公司更為明顯。審計人員在審計思維、信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析能力方面還不能滿足大數(shù)據(jù)審計的要求。人員素質(zhì)決定整體審計工作成效，這要求企業(yè)一要加大人員培訓(xùn)力度，樹立信息化、大數(shù)據(jù)審計理念，開展專項培訓(xùn)，針對信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析重點進行學(xué)習(xí);二要優(yōu)化人員配置，引入優(yōu)秀專業(yè)人才，優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)，應(yīng)對未來更復(fù)雜的審計環(huán)境、更好地實現(xiàn)審計服務(wù)增值職能;三要案例教育與實踐操作相結(jié)合，學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)先進先行企業(yè)經(jīng)驗教訓(xùn)，同時積極開展大數(shù)據(jù)審計，在實戰(zhàn)中鍛煉人才，在實踐中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

大數(shù)據(jù)時代對內(nèi)部審計提出了要求，也帶來了新機遇、新挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的運用給審計組織機構(gòu)、審計范圍、審計方法、審計程序都帶來新的改變。越來越多的施工企業(yè)在開展大數(shù)據(jù)審計工作，審計人員只有不斷提升綜合素質(zhì)，才能更好地履行審計職能，創(chuàng)造審計價值。

【參考文獻】

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