探析新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

李穎

【摘? 要】新常態(tài)下，國(guó)有企業(yè)改革步入新的階段，既需要承擔(dān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重任，還需要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展。通過(guò)在國(guó)有企業(yè)推行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，可以打造一個(gè)高效的內(nèi)部管理機(jī)制，提高國(guó)有企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。論文分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的重要性，探討構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)存在的問(wèn)題，結(jié)合國(guó)有企業(yè)情況提出構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的優(yōu)化措施。

【Abstract】Under the new normal， the reform of state-owned enterprises has entered a new stage. They not only need to undertake the heavy task of social and economic construction， but also need to survive and develop in the fierce market competition. Through the implementation of internal control evaluation system in state-owned enterprises， they can create an efficient internal management mechanism and improve the comprehensive competitiveness of state-owned enterprises. This paper analyzes the importance of the construction of the internal control evaluation system in state-owned enterprises， discusses the problems existing in the construction of the internal control evaluation system， and puts forward the optimization measures for the construction of internal control evaluation system combined with the situation of state-owned enterprises.

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;評(píng)價(jià)體系;構(gòu)建;措施

【Keywords】internal control; evaluation system; construction; measures

【中圖分類(lèi)號(hào)】F276.1;F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）06-0122-02

1 引言

國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，應(yīng)通過(guò)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步。在國(guó)有企業(yè)改革的新常態(tài)階段，依然存在一些制度層面的問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)、提高自身經(jīng)濟(jì)效益。但就實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部缺少完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，不利于內(nèi)部控制工作的展開(kāi)，直接制約企業(yè)的健康發(fā)展。

2 新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的重要性

2.1 彌補(bǔ)內(nèi)部控制不足

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制旨在管理與控制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)調(diào)整、優(yōu)化、評(píng)價(jià)等方式保證國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的安全性。隨著國(guó)有企業(yè)持續(xù)改革，造成原有內(nèi)部控制體系的可適性降低，直接影響到財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、國(guó)有資產(chǎn)的安全性。此時(shí)通過(guò)評(píng)價(jià)體系對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)提高企業(yè)效益及改善經(jīng)營(yíng)管理的切入點(diǎn)，有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系的不足。

2.2 完善內(nèi)部控制體系

通常情況下，國(guó)有企業(yè)僅針對(duì)性評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的結(jié)果，希望可以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，奠定內(nèi)控體系持續(xù)優(yōu)化的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系則關(guān)注整個(gè)內(nèi)控過(guò)程，可以根據(jù)內(nèi)容、對(duì)象調(diào)整評(píng)價(jià)內(nèi)容，引導(dǎo)各部門(mén)順利完成內(nèi)部控制的目標(biāo)。有效控制國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失情況，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)效益提升，順利推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革。

2.3 把握內(nèi)部控制要點(diǎn)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，目的在于保證內(nèi)部控制的高效性，順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，優(yōu)化內(nèi)控體系。具體來(lái)說(shuō)，可以從以下幾方面著手保證內(nèi)控實(shí)施效果：

首先，評(píng)價(jià)內(nèi)控目標(biāo)的合理性，保證內(nèi)部控制活動(dòng)的順利進(jìn)行;其次，評(píng)價(jià)資產(chǎn)管理控制效果，保證內(nèi)部資產(chǎn)的安全性，切實(shí)滿(mǎn)足國(guó)有企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)需求;再次，評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性，在合法范圍內(nèi)提高企業(yè)效益;最后，評(píng)價(jià)財(cái)會(huì)報(bào)告質(zhì)量，及時(shí)糾正其中存在的問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

3 新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的問(wèn)題

3.1 內(nèi)控評(píng)價(jià)主體獨(dú)立性不足

國(guó)有企業(yè)建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)，必須明確評(píng)價(jià)主體。一般情況下，責(zé)任主體為領(lǐng)導(dǎo)層。當(dāng)前，在國(guó)有企業(yè)體制改革尚未完成的情況下，企業(yè)內(nèi)部依然受到傳統(tǒng)管理模式的影響，造成評(píng)價(jià)主體獨(dú)立性不足，經(jīng)常性受到其他部門(mén)、領(lǐng)導(dǎo)干部的制約與影響。同時(shí)，一些國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)?nèi)控意識(shí)不足，不重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)境的塑造，這直接影響到內(nèi)部控制與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)。此外，一些國(guó)有企業(yè)文化中也沒(méi)有關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容，造成內(nèi)部員工內(nèi)控意識(shí)淡薄，直接影響到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施。

3.2 內(nèi)控評(píng)價(jià)方法科學(xué)性不足

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建立時(shí)需要考慮內(nèi)外情況，制定符合企業(yè)實(shí)際情況的制度內(nèi)容，繼而選擇合適的評(píng)價(jià)方法。實(shí)際上，一些國(guó)有企業(yè)依然沒(méi)有擺脫傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念的束縛，習(xí)慣采取傳統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，不考慮企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，這直接影響到評(píng)價(jià)結(jié)果準(zhǔn)確性的提升。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)方法主要為定期評(píng)價(jià)，也就是根據(jù)規(guī)定的時(shí)間與內(nèi)容評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，沒(méi)有做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，不利于評(píng)價(jià)效果提升。但在國(guó)有企業(yè)改革新常態(tài)環(huán)境下，這種被動(dòng)評(píng)價(jià)方式無(wú)法滿(mǎn)足實(shí)際需求，需要國(guó)有企業(yè)主動(dòng)尋求新的評(píng)價(jià)方法。

3.3 內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取不當(dāng)

國(guó)有企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理時(shí)涉及諸多方面的內(nèi)容，如股權(quán)、財(cái)務(wù)及稅務(wù)等，這些內(nèi)容都會(huì)影響到內(nèi)部控制。因此，選取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)時(shí)，需要全方位考查國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，確保評(píng)價(jià)體系與生產(chǎn)要素之間相互配合。

就當(dāng)前實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)選取單一或不合理，無(wú)法全面評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系作用的發(fā)揮。例如，從事航運(yùn)業(yè)務(wù)的國(guó)有企業(yè)參考機(jī)械制造企業(yè)的指標(biāo)選擇內(nèi)部控制指標(biāo)，直接影響到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果。

4 新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建策略

4.1 營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

國(guó)有企業(yè)在文化建設(shè)、組織結(jié)構(gòu)以及管理體制方面都要進(jìn)行有效的改善，讓每一個(gè)員工都清楚地認(rèn)識(shí)到本崗位工作所面臨的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，提升對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，不斷降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，逐漸完善風(fēng)險(xiǎn)防范制度。此外，對(duì)財(cái)務(wù)制度中不合時(shí)宜的部分及時(shí)調(diào)整，保證監(jiān)督管理的權(quán)威性，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作。發(fā)揮國(guó)家力量的作用，發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門(mén)的作用，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，保證國(guó)有企業(yè)良好運(yùn)營(yíng)。以信息處理為例，國(guó)有企業(yè)中信息可以分成原始信息和加工信息，且這兩種信息需要經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單處理，按照內(nèi)部消息和外部消息這2種類(lèi)型提供給相關(guān)部門(mén)。信息的審核與處理也相當(dāng)重要。要由相關(guān)部門(mén)對(duì)信息進(jìn)行相應(yīng)的分析以及審核，同時(shí)，必須對(duì)信息源頭的有效性、真實(shí)性和全面性進(jìn)行審核確認(rèn)，對(duì)于篩選出來(lái)的相對(duì)重要的信息必須及時(shí)通過(guò)恰當(dāng)?shù)那婪答伣o國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)高層，且國(guó)有企業(yè)的管理人員應(yīng)該培養(yǎng)一種能力，即對(duì)信息有較高的敏感度，以便針對(duì)國(guó)有企業(yè)信息出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4.2 做好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)要從上自下開(kāi)始，管理層必須全力支持內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)賦予相應(yīng)的權(quán)力，負(fù)責(zé)人承擔(dān)雙重報(bào)告的履行責(zé)任，需要向董事會(huì)與管理層報(bào)告相關(guān)工作，這點(diǎn)不會(huì)因?yàn)橥饨缫蛩馗蓴_而變化。除了履行雙重報(bào)告責(zé)任外，還要重視發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，安排審計(jì)人員定期參與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)議，在內(nèi)部形成濃厚的審計(jì)氛圍。因此，可以利用復(fù)核技術(shù)在其他業(yè)務(wù)中開(kāi)展審計(jì)工作，利用強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息的方式有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該隨時(shí)關(guān)注資金的運(yùn)營(yíng)情況和業(yè)務(wù)需求的匹配程度，并重視做好全面的預(yù)算管理。通過(guò)這種方式，企業(yè)不僅可以實(shí)現(xiàn)資金和資源的優(yōu)化配置，同時(shí)，還能降低融資的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)的預(yù)算管理，需要保證其全面性，財(cái)務(wù)部門(mén)需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面考察，同時(shí)，明確相關(guān)部門(mén)的責(zé)任，制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在實(shí)際工作中結(jié)合具體情況調(diào)整相應(yīng)的預(yù)算。

4.3 選擇合適的內(nèi)控評(píng)價(jià)方法

一是詳細(xì)評(píng)價(jià)法，即國(guó)有企業(yè)將自身當(dāng)前內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)或現(xiàn)有體系架構(gòu)作為參考對(duì)象，對(duì)其有效性展開(kāi)系統(tǒng)性、全面性評(píng)價(jià)，同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)內(nèi)容進(jìn)行全面、細(xì)致的分析，借助對(duì)比分析法以及內(nèi)部控制手段，對(duì)其最終結(jié)果進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。二是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法，即根據(jù)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)所推行的戰(zhàn)略目標(biāo)提前展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)，確定當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度開(kāi)展內(nèi)部控制及相關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃。而且針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)化解方案的有效性展開(kāi)評(píng)估，堅(jiān)持做到事前分析、事中防范、事后監(jiān)督和評(píng)估，對(duì)整個(gè)過(guò)程中內(nèi)控涉及的缺陷展開(kāi)討論，做到查漏補(bǔ)缺。另外，鑒于國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的差異性，需要在開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)前針對(duì)其戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)解讀，確保內(nèi)控評(píng)價(jià)導(dǎo)向性更強(qiáng)，更具針對(duì)性。現(xiàn)階段，針對(duì)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)最常用的方法有問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地檢查、個(gè)別訪問(wèn)和抽樣調(diào)查等。三是“互聯(lián)網(wǎng)+”評(píng)價(jià)法。相比于上述兩種評(píng)價(jià)方法，借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)資源和信息技術(shù)的評(píng)價(jià)手段更為新穎獨(dú)特，而且操作更加便捷，同時(shí)，更符合當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)有企業(yè)根據(jù)員工收集整理到的信息建立對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)所需的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行整理和存儲(chǔ)，直接在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中錄入內(nèi)控評(píng)價(jià)所需參數(shù)，以此生成對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)模型，對(duì)實(shí)物模型加以討論和分析，并對(duì)比內(nèi)控預(yù)期成果，根據(jù)對(duì)比結(jié)果得出內(nèi)控執(zhí)行結(jié)論。此外，因?yàn)椤盎ヂ?lián)網(wǎng)+”評(píng)價(jià)法主要依靠大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)，其所得出的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系和模型還能根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求、目標(biāo)計(jì)劃的改變對(duì)其指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)，利用內(nèi)控溝通獲取有效數(shù)據(jù)和資源，確保所得信息的真實(shí)、可靠，進(jìn)而幫助國(guó)有企業(yè)全面提升內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建質(zhì)量。

5 結(jié)語(yǔ)

總之，新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況搭建合適的評(píng)價(jià)體系框架，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍，重視內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，選擇合適的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)深化改革。

【參考文獻(xiàn)】

【1】余祥瑞.探析新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2021（1）：193-194.

【2】朱勝莊.新常態(tài)下如何有效構(gòu)建國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2020（8）：186-187.