數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制信息披露體系建設(shè)

宋建波 謝夢(mèng)園 張彥松

【摘要】基于企業(yè)內(nèi)部控制信息披露理論研究困境， 探討云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)手段的應(yīng)用給企業(yè)內(nèi)部控制信息披露建設(shè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)， 并進(jìn)一步以通信視角為切入點(diǎn)， 探索并構(gòu)建包括形式質(zhì)量、內(nèi)容質(zhì)量、傳遞質(zhì)量以及使用質(zhì)量四位一體的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量特征體系， 以期通過(guò)明確內(nèi)部控制信息的質(zhì)量特征， 更好地把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制信息披露體系建設(shè)的精髓并指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐， 最后從實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界兩個(gè)角度， 提出改善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露建設(shè)的對(duì)策和重點(diǎn)研究方向。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟(jì);內(nèi)部控制;信息披露;質(zhì)量特征

【中圖分類號(hào)】 F275? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）09-0063-4

一、引言

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的重要組成部分， 與此相關(guān)的信息披露則是企業(yè)向利益相關(guān)者詮釋和傳遞企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效方式。 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）第一條就明確提出企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括風(fēng)險(xiǎn)防范還包括價(jià)值創(chuàng)造[1] ， 這表明風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)值創(chuàng)造是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本目標(biāo)要求。 越來(lái)越多的學(xué)者也意識(shí)到， 內(nèi)部控制體系建設(shè)及其信息披露的研究應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的特點(diǎn)， 與時(shí)俱進(jìn)， 避免流于形式[2] ， 同時(shí)應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制信息是由誰(shuí)提供、為何披露以及使用主體是誰(shuí)等問(wèn)題[3] 。 然而， 現(xiàn)有關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系及其信息披露的研究仍缺乏系統(tǒng)、深入的分析。 相反的， 由于受國(guó)際趨同因素影響而制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在主體部分基本沿用了COSO制定的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》， 導(dǎo)致我國(guó)大量企業(yè)內(nèi)部控制及其信息披露的文獻(xiàn)套用國(guó)外文獻(xiàn)研究框架， 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系及其信息披露的研究流于形式、缺乏深入企業(yè)特質(zhì)和我國(guó)特殊國(guó)情的研究。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)的工作環(huán)境以及職能的深刻變化對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、價(jià)值創(chuàng)造和風(fēng)險(xiǎn)防范能力提出了更高的要求。 而作為內(nèi)部控制信息披露的重要載體， 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告雖反映了保障企業(yè)合法合規(guī)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及企業(yè)發(fā)展等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的治理機(jī)制的信息， 但隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用， 傳統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告已無(wú)法滿足投資者的信息需求。 因而， 如何利用新技術(shù)提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量以服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 成為當(dāng)下重要的研究課題之一。

二、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露理論研究困境

1. 對(duì)內(nèi)部控制本質(zhì)及邊界等基本屬性的認(rèn)識(shí)不清晰。 內(nèi)部控制的本質(zhì)屬性及其概念范疇界定是內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本要素， 但迄今為止也未形成具有普適性的、權(quán)威的企業(yè)內(nèi)部控制定義， 并常?；煜齼?nèi)部控制的本質(zhì)和概念區(qū)別。 現(xiàn)代內(nèi)部控制理念建立在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)之上， 其理論根源是新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)， 并經(jīng)歷了從“內(nèi)部牽引”“內(nèi)部控制制度”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（三要素）”“內(nèi)部控制系統(tǒng)（四要素）”“內(nèi)部控制整合框架（五要素）”“內(nèi)部控制過(guò)程（六要素）”到“風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架（八要素）”的螺旋式上升過(guò)程。

然而在現(xiàn)實(shí)中， 新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的“性惡”假說(shuō)和完全的經(jīng)濟(jì)理性人假說(shuō)并不成立。 如南京大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院內(nèi)部控制課題組[4] 的研究表明， 由于人類對(duì)理性的不懈追求， 以及普遍存在的自我控制傾向， 內(nèi)部控制制度的人性基礎(chǔ)比“目的”或“目標(biāo)”更為重要。 楊雄勝[5] 指出， COSO的內(nèi)部控制定義使人們無(wú)法區(qū)分內(nèi)部控制和公司其他管控制度， 具有強(qiáng)烈的主觀主義色彩。 他還運(yùn)用免疫系統(tǒng)的概念類比內(nèi)部控制， 指出內(nèi)部控制是個(gè)人、社會(huì)、組織各層面正確防范并遏制“非我與損我”、主動(dòng)保護(hù)并促進(jìn)“自我與益我”的系統(tǒng)化制度。 李心合[6] 指出， 應(yīng)打破內(nèi)部控制被神化的格局， 重新定義內(nèi)部控制的邊界， 使內(nèi)部控制能夠以風(fēng)險(xiǎn)防控為目標(biāo)、以運(yùn)營(yíng)管理層為主體、以內(nèi)部牽制為核心機(jī)制。

對(duì)于內(nèi)部控制本質(zhì)的認(rèn)識(shí)， 學(xué)術(shù)界存在控制系統(tǒng)論、制度論、管理過(guò)程論等多種觀點(diǎn)。 這些不同的觀點(diǎn)有助于學(xué)者們從不同視角認(rèn)識(shí)和應(yīng)用內(nèi)部控制， 但這也恰恰反映出實(shí)踐發(fā)展的無(wú)所適從以及理論研究中系統(tǒng)理論體系的缺乏。 在理論界對(duì)內(nèi)部控制概念及本質(zhì)缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)的背景下， 內(nèi)部控制對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用更無(wú)從談起。 只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、本質(zhì)以及邊界， 才可以避免對(duì)披露的內(nèi)部控制信息進(jìn)行雜亂無(wú)章式的研究， 即對(duì)內(nèi)部控制本質(zhì)和邊界的清晰認(rèn)識(shí)是正確評(píng)價(jià)內(nèi)部控制披露信息及其質(zhì)量的前提。

2. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量理論研究滯后。 新興技術(shù)下的內(nèi)部控制流程在現(xiàn)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系和披露體系中并沒(méi)有得到充分的體現(xiàn)。 不僅如此， 新技術(shù)的應(yīng)用以及新信息的產(chǎn)生， 也導(dǎo)致投資者的信息需求發(fā)生了變化， 加之我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露實(shí)踐中存在的固有問(wèn)題還未解決， 新技術(shù)在為信息收集和信息披露提供更高效方式的同時(shí)， 也進(jìn)一步加劇了當(dāng)前作為傳遞企業(yè)內(nèi)部控制信息重要載體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告在反映新變化和新信息需求不足方面的困境。 目前存在的最大問(wèn)題是企業(yè)采用形式上合規(guī)且內(nèi)容豐富的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和鑒證報(bào)告“迷惑”使用者， 而對(duì)企業(yè)面臨的新風(fēng)險(xiǎn)以及防范措施等卻避而不談。 存在這一現(xiàn)象的重要原因是數(shù)字經(jīng)濟(jì)浪潮下內(nèi)部控制理論和信息披露體系的創(chuàng)新滯后于企業(yè)實(shí)踐的發(fā)展， 現(xiàn)行的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代內(nèi)部控制信息披露理論研究滯后的重要原因就是相關(guān)信息的披露不足和評(píng)價(jià)指標(biāo)可靠性受限。 2010年財(cái)政部等頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)）， 此后大量的實(shí)證研究多維度地檢驗(yàn)了內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)濟(jì)后果， 也有相當(dāng)多規(guī)范研究依照委托代理理論和信息不對(duì)稱理論， 對(duì)內(nèi)部控制信息披露的原因和經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行評(píng)價(jià)。 但由于高質(zhì)量、與決策相關(guān)的內(nèi)部控制信息及衡量指標(biāo)的缺失， 當(dāng)下關(guān)于新商業(yè)模式、新業(yè)態(tài)、數(shù)字轉(zhuǎn)型下的理論研究明顯落后于企業(yè)實(shí)踐。

若忽略內(nèi)部控制對(duì)新經(jīng)濟(jì)模式下真實(shí)商業(yè)活動(dòng)的作用， 無(wú)疑會(huì)損害內(nèi)部控制自身學(xué)科領(lǐng)域的發(fā)展， 并將導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露的理論研究無(wú)法跳出傳統(tǒng)內(nèi)部控制要素和內(nèi)部控制活動(dòng)的藩籬。 典型的案例如益豐藥房（603939）， 其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和鑒證報(bào)告質(zhì)量在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位， 但是也出現(xiàn)了內(nèi)部控制失靈的情況， 可見形式化的披露與模糊的內(nèi)部控制信息披露評(píng)價(jià)指標(biāo)并不利于發(fā)揮內(nèi)部控制信息披露的作用。

針對(duì)內(nèi)部控制信息披露評(píng)價(jià)指標(biāo)可靠性受限的問(wèn)題， 一種可行的辦法是增加內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和深度， 賦予其時(shí)代特征， 將新經(jīng)濟(jì)時(shí)代商業(yè)活動(dòng)的反映與評(píng)價(jià)引入內(nèi)部控制信息披露評(píng)價(jià)指標(biāo)， 并綜合運(yùn)用新技術(shù)、新手段對(duì)內(nèi)部控制展開評(píng)價(jià)， 包括采用自愿披露與規(guī)范性披露相結(jié)合的辦法。 除滿足基本的披露要求之外， 還應(yīng)列示內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)手段， 并結(jié)合商業(yè)環(huán)境和企業(yè)的商業(yè)模式報(bào)告經(jīng)營(yíng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況， 而不僅僅是把內(nèi)部控制信息披露當(dāng)作一種反映經(jīng)營(yíng)合規(guī)的手段， 采用形式化的內(nèi)部控制披露方法。

因此， 本文提倡將更多反映數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代特征的指標(biāo)納入內(nèi)部控制信息披露體系， 并鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露與商業(yè)模式內(nèi)部控制有關(guān)的信息。 相關(guān)學(xué)術(shù)研究對(duì)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的目標(biāo)應(yīng)聚焦于利用新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的技術(shù)， 包括但不限于利用文本分析、爬蟲、區(qū)塊鏈等技術(shù)， 挖掘更多內(nèi)部控制信息披露真正良好的企業(yè)， 以及內(nèi)部控制信息披露形式上健全但實(shí)質(zhì)上漏洞較大的企業(yè)， 并以之為研究對(duì)象， 借助更多數(shù)據(jù)挖掘手段、發(fā)現(xiàn)更多問(wèn)題， 完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露體系。 只有將數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征融入內(nèi)部控制信息披露的理論研究中， 才能持續(xù)推動(dòng)內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐發(fā)展。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制信息披露面臨的挑戰(zhàn)

1. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)理論創(chuàng)新的呼喚。 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正全方位改變企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方式， 倒逼企業(yè)管理體制的創(chuàng)新。 新時(shí)代的理論工作者應(yīng)當(dāng)根據(jù)時(shí)代發(fā)展和實(shí)踐變化， 不斷對(duì)理論進(jìn)行創(chuàng)新， 賦予理論新時(shí)代特征， 用理論創(chuàng)新更規(guī)范、有效地指引新事物的發(fā)展， 發(fā)揮新事物對(duì)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用。 數(shù)字產(chǎn)品作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的突出特征， 既不同于具有實(shí)務(wù)形態(tài)的存貨， 亦與無(wú)形資產(chǎn)存在本質(zhì)區(qū)別， 卻是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要資源， 如何認(rèn)識(shí)其本質(zhì)、邊界和發(fā)展規(guī)律以更好地挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值， 是新時(shí)代理論工作者在完善內(nèi)部控制建設(shè)和信息披露體系過(guò)程中必須考慮的問(wèn)題。

2. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代投資者對(duì)企業(yè)商業(yè)模式發(fā)展?jié)摿Α⑿录夹g(shù)應(yīng)用程度、風(fēng)險(xiǎn)防范能力、安全保障技術(shù)等用以價(jià)值評(píng)估的新信息需求更加強(qiáng)烈。 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)內(nèi)部控制信息披露應(yīng)做到最完整和最充分的信息披露， 向投資者展示信息的高效生產(chǎn)過(guò)程， 從而使投資者可以獲得價(jià)值評(píng)估所需的充分信息， 不僅僅局限于對(duì)五要素的傳統(tǒng)描述， 更應(yīng)對(duì)新技術(shù)如區(qū)塊鏈、云計(jì)算等在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)用以及對(duì)這些新技術(shù)應(yīng)用可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行相應(yīng)的披露。

3. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)信息披露規(guī)范具有更迫切的需求。 雖然在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 可以借助算法、人工智能等新技術(shù)以相對(duì)較低的成本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的收集， 但對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生的新信息該如何定義與計(jì)量、又該如何規(guī)范披露以滿足監(jiān)管需求和投資者對(duì)不同企業(yè)間橫向比較的可比信息需求， 更是對(duì)實(shí)務(wù)工作者和理論工作者進(jìn)一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)和信息披露規(guī)范提出了新的要求。

4. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)內(nèi)部控制保障信息安全的挑戰(zhàn)。 數(shù)字經(jīng)濟(jì)在催生新業(yè)態(tài)、新溝通渠道以及豐富移動(dòng)業(yè)務(wù)場(chǎng)景的同時(shí)， 也對(duì)內(nèi)部控制體系防范風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)， 如不可預(yù)知的系統(tǒng)漏洞風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。 企業(yè)如何在利用新技術(shù)促發(fā)展的同時(shí)保障信息安全和信息質(zhì)量， 以及如何在保護(hù)商業(yè)機(jī)密的同時(shí)向投資者傳遞企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值創(chuàng)造的信息， 是完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和信息披露體系必須考慮的問(wèn)題， 這也是投資者關(guān)注的重要信息之一。

5. 內(nèi)部控制與數(shù)字治理融合的新型治理模式是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。 數(shù)字治理是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新型治理模式。 對(duì)于企業(yè)而言， 數(shù)字治理是通過(guò)信息技術(shù)和數(shù)字化方式， 對(duì)企業(yè)資源以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)等的綜合治理。 利用信息技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和信息披露體系全流程的數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 充分發(fā)揮新技術(shù)和數(shù)字化在企業(yè)治理、激勵(lì)、監(jiān)督、決策中的作用， 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提升和價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)現(xiàn)。 內(nèi)部控制與數(shù)字治理融合的核心在于構(gòu)建以企業(yè)活動(dòng)為核心的數(shù)字化治理體系以及扁平化的組織結(jié)構(gòu)， 從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理的創(chuàng)新。 伴隨著新技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)管理的新需求， 內(nèi)部控制的數(shù)字化轉(zhuǎn)型和數(shù)字治理模式將是我國(guó)企業(yè)治理研究中的一大趨勢(shì)和重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量體系的構(gòu)建

明確內(nèi)部控制信息質(zhì)量特征是更好地把握其精髓與指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐的前提， 因此， 構(gòu)建符合時(shí)代特征以及企業(yè)自身特征的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量體系是企業(yè)持續(xù)發(fā)展以及資本市場(chǎng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。 內(nèi)部控制信息雖然是一種非財(cái)務(wù)信息， 但亦是會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式之一， 其最終的披露和使用也是需要經(jīng)過(guò)生成、編報(bào)、傳遞和使用的。 因此， 借鑒楊丹等[7] 的研究邏輯， 本文將內(nèi)部控制信息質(zhì)量重新解構(gòu)為由形式質(zhì)量、內(nèi)容質(zhì)量、傳遞質(zhì)量和使用質(zhì)量組成的四位一體的質(zhì)量特征。 需要指出的是， 本文在質(zhì)量特征具體內(nèi)涵和要義上與楊丹等[7] 的研究是有明顯區(qū)別的， 結(jié)合了我國(guó)內(nèi)部控制理論研究和實(shí)踐特色構(gòu)建的質(zhì)量特征體系。 內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量是由形式質(zhì)量、內(nèi)容質(zhì)量、傳遞質(zhì)量和使用質(zhì)量所組成的整體， 而不僅僅是某單一維度的質(zhì)量。

1. 內(nèi)部控制信息內(nèi)容質(zhì)量。 指企業(yè)提供滿足使用者投資決策需要的實(shí)質(zhì)性信息的程度。 高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息內(nèi)容應(yīng)同時(shí)滿足相關(guān)性、可靠性、可比性以及實(shí)質(zhì)重于形式、可理解性、及時(shí)性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征， 尤其是相關(guān)性、可靠性、可比性和實(shí)質(zhì)重于形式四個(gè)質(zhì)量特征。 具體而言， 首先， 由于內(nèi)部控制信息是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障機(jī)制， 因此其對(duì)于投資者而言具有重要的決策價(jià)值， 而相關(guān)性和可靠性是決策有用信息的最重要特征。 因此， 相關(guān)性和可靠性是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制信息內(nèi)容不可或缺的重要特征。 其次， 由于內(nèi)部控制信息的另一重要角色是通過(guò)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展， 而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開對(duì)企業(yè)間內(nèi)部控制信息的橫向比較和企業(yè)內(nèi)部的縱向比較， 這就決定了內(nèi)部控制信息必須具備可比性。 最后， 鑒于內(nèi)部控制信息披露實(shí)踐中存在的避重就輕、流于形式、缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的問(wèn)題， 為保障內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)， 在內(nèi)部控制信息披露方面需更加重視會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式原則。

2. 內(nèi)部控制信息形式質(zhì)量。 指企業(yè)以特定語(yǔ)言和呈報(bào)方式簡(jiǎn)明、清晰、準(zhǔn)確地呈現(xiàn)內(nèi)部控制信息的程度， 涵蓋企業(yè)內(nèi)部控制信息相關(guān)披露報(bào)告的格式、要素、語(yǔ)言表達(dá)等方面。

3. 內(nèi)部控制信息傳遞質(zhì)量。 指企業(yè)向投資者公開且高效傳遞內(nèi)部控制信息的程度， 主要關(guān)注內(nèi)部控制信息在指定渠道上披露的程度以及及時(shí)性。

4. 內(nèi)部控制信息使用質(zhì)量。 指內(nèi)部控制信息使用者有效獲取信息和有效解讀信息的程度， 主要關(guān)注國(guó)內(nèi)幾個(gè)商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制披露報(bào)告信息的收集和加工質(zhì)量， 以及投資者的解讀質(zhì)量。

對(duì)于四位一體的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量特征體系的具體框架可見圖1。

五、對(duì)策建議與未來(lái)研究展望

1. 借助新技術(shù)構(gòu)建適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系。 企業(yè)要做好內(nèi)部控制信息披露工作， 歸根結(jié)底要健全和完善中國(guó)特色內(nèi)部控制體系的建設(shè)。 只有切實(shí)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的相關(guān)要求， 企業(yè)才能通過(guò)高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露塑造良好的企業(yè)形象， 從而通過(guò)信息傳遞實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)。 因此， 完善上市公司內(nèi)部控制信息披露體系， 提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量， 企業(yè)應(yīng)首先將內(nèi)部控制信息披露作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之一， 借助新技術(shù)構(gòu)建適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系， 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行全流程改造， 從而完成運(yùn)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息披露等規(guī)劃， 提高內(nèi)部控制體系的運(yùn)行效率。 如在運(yùn)營(yíng)管理方面， 通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流程的數(shù)字化改造， 既可以降低勞動(dòng)力成本， 還可以通過(guò)全流程的數(shù)字化及時(shí)準(zhǔn)確地判斷風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營(yíng)效率。 同時(shí)， 應(yīng)當(dāng)做好日常信息的收集整理工作， 并在內(nèi)部控制信息披露環(huán)節(jié)中， 在熟悉相關(guān)法規(guī)以及規(guī)則指引的基礎(chǔ)上， 本著簡(jiǎn)明、清晰、準(zhǔn)確、公開、透明、高效的原則披露實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

2. 重視數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)質(zhì)量， 提高數(shù)據(jù)使用價(jià)值。 對(duì)數(shù)據(jù)的收集、加工是發(fā)揮數(shù)據(jù)使用價(jià)值和應(yīng)用價(jià)值的前提， 在保障數(shù)據(jù)生成質(zhì)量的基礎(chǔ)上， 更需重視對(duì)數(shù)據(jù)的收集和加工整理。 在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 應(yīng)充分發(fā)揮云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段的優(yōu)勢(shì)， 在充分理解概念本質(zhì)的基礎(chǔ)上， 利用新技術(shù)手段不斷規(guī)范披露內(nèi)容、不斷更新和改進(jìn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容， 擔(dān)負(fù)起提供更高質(zhì)和高效數(shù)據(jù)的責(zé)任， 用高質(zhì)、高效的數(shù)據(jù)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和理論創(chuàng)新。

3. 重視結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代特征開展內(nèi)部控制相關(guān)的理論研究。 重視理論建設(shè)和理論指導(dǎo)， 用發(fā)展的理論指導(dǎo)實(shí)踐、用實(shí)踐推動(dòng)理論創(chuàng)新是新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想的核心， 這也是在瞬息萬(wàn)變的時(shí)代中提升內(nèi)部控制信息質(zhì)量和有用性的必然要求。 本文基于通信視角構(gòu)建的四位一體內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量特征體系是結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代特征進(jìn)行的初步理論探索， 在未來(lái)的研究中希望更多研究能從不同角度結(jié)合時(shí)代特征為新事務(wù)、新業(yè)態(tài)的發(fā)展提供理論指引。

4. 深入探討新型治理模式的影響因素與經(jīng)濟(jì)后果。 內(nèi)部控制與數(shù)字治理深度融合的新型治理模式是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)治理之道， 亟需科研工作者探索內(nèi)部控制數(shù)字化轉(zhuǎn)型的治理架構(gòu)、標(biāo)準(zhǔn)管理以及質(zhì)量管理， 并進(jìn)一步探究影響企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的因素和經(jīng)濟(jì)后果， 為企業(yè)內(nèi)部控制及其信息披露體系建設(shè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供理論指引， 助力企業(yè)內(nèi)部控制及其信息披露體系建設(shè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 為企業(yè)內(nèi)部控制及其信息披露體系建設(shè)注入更多的創(chuàng)新元素。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 宋建波，蘇子豪，王德宏.中國(guó)特色內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的思考[ J].會(huì)計(jì)研究，2018（9）：11 ～ 16.

[2] 王璐璐，唐大鵬.新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位優(yōu)化[ J].財(cái)務(wù)研究，2016（6）：81 ～ 88.

[3] 宋建波，張彥松.企業(yè)內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟(jì)后果文獻(xiàn)研究及啟示[ J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2020（22）：38 ～ 43.

[4] 南京大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院內(nèi)部控制課題組.內(nèi)部控制：融入現(xiàn)代企業(yè)制度引發(fā)的思考[ J].會(huì)計(jì)研究，2011（11）：47 ～ 51.

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