我國增值稅改革舉措及階段性價值研究

河南大學經(jīng)濟學院 吳靈霞

一、引言

我國從2012年1月開始實施“營改增”政策，原營業(yè)稅的行業(yè)，主要包括建筑、房產(chǎn)、金融、餐飲、交通等方面，全部與民眾的生活息息相關，將納入增值稅以潛移默化的方式深入到各個行業(yè)之中。《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，由國家財政部、國家稅務總局以及海關總署聯(lián)合發(fā)布，這項舉措代表增值稅從2019年3月20日開始已經(jīng)將深化改革措施進展到全面落實的階段，這份公告對增值稅改革起到引領作用，在后文中將把這份公告簡稱為財稅39號公告。增值稅的主要意義在于減稅降負，而減稅減負則關系到企業(yè)的長遠發(fā)展，在國家出臺系列政策的同時，企業(yè)也更應該具備稅務籌劃理念，理解國家政策的具體內(nèi)涵，這對于企業(yè)的高效發(fā)展以及改革措施的順利實施具有重大的現(xiàn)實意義。

二、降稅率以激發(fā)經(jīng)濟活力

針對國家出臺的一系列政策措施，增值稅率也從2019年4月1日開始進行下調(diào)，另外，農(nóng)產(chǎn)品購進扣除率以及出口退稅等政策也隨著黨中央、國務院的相關減稅部署進行調(diào)整。

（一）下調(diào)增值稅的稅率

在財稅39號公告中對發(fā)生增值稅應稅銷售行為以及進口貨物稅率進行了明確的規(guī)定，例如一般納稅人原適用16%稅率的，稅率降低為13%；原適用10%稅率的，稅率降低為9%，這樣的規(guī)定也充分說明黨中央、國務院關于深化增值稅改革的堅定立場。國內(nèi)稅收的主要來源之一就是增值稅，對其稅率進行調(diào)整是本次實施增值稅改革，實行更大規(guī)模減稅降費的“重頭戲”。從表1中可以看出，增值稅稅率下調(diào)并非心血來潮，而是我國在綜合考慮企業(yè)經(jīng)濟負擔以及國內(nèi)經(jīng)濟情況所做出的綜合性政策調(diào)整。降增值稅稅率，企業(yè)儲蓄率將提高，流動性將增加，投資率也會上升。而降低增值稅，其實是通過流動性紓困，使中國上億經(jīng)濟實體的生產(chǎn)能力獲得提升。促進稅費改革的核心便是帶動經(jīng)濟高效高速地發(fā)展，因為此項舉措為企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)減輕了稅費壓力，為行業(yè)注入了新鮮血液，激活了行業(yè)的創(chuàng)新能力。在整個宏觀經(jīng)濟體系中，在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)產(chǎn)生了促進作用，也會在消費環(huán)節(jié)引起連鎖反應，產(chǎn)生積極正面的助力。減稅降費是深化供給側結構性改革。

表1 2017—2019年增值稅稅率變化情況

（二）降扣除率

對于此次農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整，在39號公告中也進行了詳細的說明，首先是針對正常情況下，隨著整體稅率的降低，納稅人在購買農(nóng)產(chǎn)品時，稅費將降低1%；再次是針對一些需要復雜加工的特殊農(nóng)產(chǎn)品，例如納稅人在購買復雜加工或者其他特殊農(nóng)產(chǎn)品時，可以在原有13%稅率的基礎上，按照10%的扣除率進行稅額計算。

對于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除抵扣進項稅政策而言，其實施對于農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的發(fā)展十分有利。一是，稅收對大部分農(nóng)產(chǎn)品加工的企業(yè)，尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會帶來一定的經(jīng)濟負擔，扣除抵扣進項稅這一舉措可以降低企業(yè)的生產(chǎn)銷售成本，惠于整個農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)。在政策實施之后，農(nóng)產(chǎn)品從業(yè)者在享受原本免征增值稅的基礎上，實現(xiàn)了農(nóng)業(yè)從業(yè)者經(jīng)濟效益的提高，進一步推進了農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)在加工與流通環(huán)節(jié)的發(fā)展。二是，實施農(nóng)產(chǎn)品的進項稅扣除同時進一步調(diào)整適用扣除率，有效地降低了稅負，實現(xiàn)了農(nóng)產(chǎn)品銷售過程中產(chǎn)品的增值，對于整個行業(yè)將起到推進作用，并能促進行業(yè)的進一步發(fā)展，提高競爭力。除了以上兩種情況之外，此次改革將打破不同農(nóng)產(chǎn)品之間稅率差異化的現(xiàn)象，幫助行業(yè)平衡增值稅稅負之間的平衡。在未實施改革之前，部分特殊農(nóng)產(chǎn)品在生產(chǎn)和銷售時的稅率要比一般農(nóng)產(chǎn)品高，實施進項稅額統(tǒng)一核定扣除，將縮小特殊農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)與一般農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的稅額差距。農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)之間只有達到稅率的平衡，才能實現(xiàn)共同發(fā)展，而且由于環(huán)境對農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生一定的制約作用，產(chǎn)品的價格也隨著環(huán)境而改變，波動幅度很大。在進行稅率改革之后有利于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的進一步發(fā)展，平衡各行業(yè)的共同進步。因此該政策的實施，可以有效地針對行業(yè)特點征稅，促進農(nóng)產(chǎn)品購銷雙方的制約，有利于穩(wěn)定增值稅基本稅的扣除機制。

三、進項稅額抵扣調(diào)整

除對增值稅稅率及相關扣除率及退稅率進行下調(diào)外，為實施更大規(guī)模的減稅降費，對涉及增值稅進項稅扣除的其他方面也進行了以下調(diào)整：

（一）進項稅抵扣方案調(diào)整

自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分兩年抵扣。

分期抵扣改為一次性抵扣是對不動產(chǎn)抵扣做出的調(diào)整。不動產(chǎn)抵扣政策作為深化增值稅改革的重要部分，從過去該政策的實行情況來看，雖能夠降低企業(yè)稅費，活躍市場主體，但是在政策推行前期，分期抵扣的做法使得改革的成果與改革預期存在差距。過去，不動產(chǎn)抵扣稅額對財政收入的影響甚微，不動產(chǎn)分期抵扣辦法嚴重影響了減稅降負效果。同時，分期抵扣政策規(guī)定復雜，操作不便，導致企業(yè)稅務工作量加大，這在某種程度上也影響了不動產(chǎn)抵扣政策的實行。為了解決和完善過去這一政策中亟待改進的問題，本次深化增值稅改革對該政策相關內(nèi)容做出了調(diào)整。一次性抵扣方案能夠減輕企業(yè)由于稅務操作復雜而造成的經(jīng)營負擔，減少稅收政策執(zhí)行和遵從成本，使企業(yè)更加方便快捷地享受到稅改的“紅利”，從而達到減稅降負的效果。

（二）擴大進項稅抵扣范圍

根據(jù)財稅39號公告，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。增值稅之前對國內(nèi)旅游行業(yè)并未實現(xiàn)全面覆蓋，此次調(diào)整明確了進項稅的扣除范圍，在國內(nèi)旅客運輸服務中，擴充了增值稅抵扣鏈條，避免了重復增稅。旅客運輸服務屬于第三產(chǎn)業(yè)，此次調(diào)整可以促進經(jīng)濟的多元化發(fā)展，完善產(chǎn)業(yè)中的增值稅抵扣鏈條，吸引資金的有效投入，推進整體行業(yè)甚至整體經(jīng)濟的進步，促使社會經(jīng)濟的良性循環(huán)。將國內(nèi)運輸服務納入抵扣范圍有利于相關行業(yè)降低增值稅稅負，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，這對于國內(nèi)旅客服務運輸行業(yè)來說，無疑是一個重大利好消息。增強企業(yè)活力，吸引企業(yè)資金投入，同時也體現(xiàn)了增值稅應不加區(qū)別地完善抵扣規(guī)模的中心特點。

四、結語

根據(jù)國家稅務總局頒布的《2019年上半年全國稅務部門組織稅收收入情況》，2019上半年，全國累計新增減稅降費11709億元，其中減稅10387億元。新增減稅主要包括增值稅改革減稅4369億元，其中調(diào)整增值稅稅率翹尾減稅1184億元，深化增值稅改革減稅3185億元。在全國范圍內(nèi)的通訊行業(yè)、服務行業(yè)、郵政行業(yè)共有940萬納稅人實現(xiàn)了減稅，合計減稅金額204億元。隨著改革的不斷推進以及增值稅政策的變化，國內(nèi)增值稅第二季度僅增長1.2%。

減稅降負作為我國近幾年重點稅改目標，具有重要的現(xiàn)實意義。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本將隨著減稅降費而降低，持續(xù)鞏固供給側結構性改革成果，減少企業(yè)稅費壓力，提升營收額度。同時，隨著稅費改革的政策推進，將會帶動行業(yè)創(chuàng)新改革，企業(yè)將通過增加研發(fā)成本，使科技水平不斷升級，促進行業(yè)內(nèi)的競爭力，對民營企業(yè)也起到一定的扶持作用，增強企業(yè)實力，加速企業(yè)成長。作為經(jīng)濟支柱的實體產(chǎn)業(yè)也作為本次增值稅改革的主要范圍，避免實體產(chǎn)業(yè)進入疲軟狀態(tài)，減稅降費可以吸引投資，促進市場活力。因此深化增值稅改革將不斷在稅費改革中起到關鍵性作用。深化增值稅改革作為今年實施更大規(guī)模減稅降費的重點，在減稅降費中發(fā)揮著不而忽視的作用。從目前的實踐成果來看，今年的深化增值稅改革已有一定成效，故增值稅改革具有其歷史必然性和現(xiàn)實意義。在改革過程中不可避免地會存在一些問題，我國也將不斷地調(diào)整相關政策以克服這些困難，不斷地完善增值稅改革政策以適應中國國情，從而達到促進經(jīng)濟發(fā)展，推動社會進步的目標。