施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度的建立與完善探討

王用文

摘? 要：內(nèi)部控制是施工企業(yè)的一部分。然而，企業(yè)往往忽視稅收風(fēng)險(xiǎn)控制。財(cái)政部稅收環(huán)境惡化導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，增加了施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制需求，需提高稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識，建立和改進(jìn)企業(yè)稅收內(nèi)部控制制度已成為企業(yè)發(fā)展的必要條件。合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)可以使業(yè)務(wù)健康、長久發(fā)展。本文先介紹稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)，分析控制不力，稅收風(fēng)險(xiǎn)重視不夠等問題，提出解決對策的方案。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)控管理制度;風(fēng)險(xiǎn)測評

建立和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度，可以降低財(cái)政、稅收帶來的各類風(fēng)險(xiǎn)，消減風(fēng)險(xiǎn)因素帶給企業(yè)的負(fù)面經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不斷演進(jìn)。企業(yè)在發(fā)展過程中，必須將自身發(fā)展條件與國家稅收政策充分結(jié)合起來。提出有針對性的行動(dòng)并及時(shí)協(xié)調(diào)，確保施工企業(yè)業(yè)務(wù)安全穩(wěn)定。

一、施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理現(xiàn)狀分析

（一）國有施工企業(yè)的基本組織構(gòu)架和業(yè)務(wù)特點(diǎn)

國有施工企業(yè)一般營業(yè)額體量較大，機(jī)關(guān)財(cái)稅人員人數(shù)有限，一般常設(shè)在一二線城市。施工項(xiàng)目部則根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況分布于全國，依據(jù)項(xiàng)目數(shù)量而定，每個(gè)項(xiàng)目財(cái)稅人員為2-5人不等。

由于各地方對稅法的理解和執(zhí)行存在差異，分布于全國各地的項(xiàng)目部納稅情況有差異，但卻為企業(yè)稅收籌劃提供了空間，例如水利基金等地方性稅費(fèi)，耕地占用稅和環(huán)保稅等，有的地方強(qiáng)勢征收，有的地方征管力度并不大。增值稅方面，各項(xiàng)目部在地方預(yù)繳后匯總到企業(yè)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯算清繳。

（二）信息溝通不夠流暢

作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分，稅收風(fēng)險(xiǎn)在業(yè)務(wù)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。隨著社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要比重、優(yōu)化升級，交易方式也發(fā)生了變化，出現(xiàn)更復(fù)雜和處理不當(dāng)?shù)膯栴}會(huì)產(chǎn)生施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響經(jīng)濟(jì)利益和施工企業(yè)的健康發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理也在不斷完善。盡管大多數(shù)公司都認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，但在變革的過程中，我們已經(jīng)采取了相應(yīng)的措施，但仍有一些缺陷需要妥善解決。其中，稅務(wù)信息傳遞不完善。在此過程中，難以發(fā)揮作用，容易產(chǎn)生施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。如果稅務(wù)信息交流與溝通不暢，將嚴(yán)重影響部門間的溝通。多家施工企業(yè)在稅務(wù)管理尚未形成一定系統(tǒng)，一般稅務(wù)管理任務(wù)由公司財(cái)務(wù)人員執(zhí)行。而且，在很多公司的概念認(rèn)知中，一般情況下通常是由業(yè)務(wù)部門決定，占主導(dǎo)地位，財(cái)政部門參與少，干預(yù)了稅收征管工作的順利進(jìn)行。

（三）稅法遵從度低，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識對施工企業(yè)管理者和所有人都很重要，是施工企業(yè)管理者中每位員工的必備品。施工企業(yè)要帶頭，依法納稅，誠信納稅收取稅款，并遵守各種稅法和法規(guī)。但實(shí)際上，一些施工企業(yè)管理者缺乏稅收意識，不遵守適用的稅收政策，不依法納稅，履行納稅義務(wù)，管理者缺乏意識會(huì)導(dǎo)致稅收。在嚴(yán)重的情況下，商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的升級也會(huì)影響到施工企業(yè)日常業(yè)務(wù)管理。例如，經(jīng)理對日常工作中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)有清晰的了解，無論是涉稅、稅收判斷等。通過其個(gè)人賬戶親自籌集資金以減少收入、費(fèi)用成本。以逃稅或逃稅為目的的收入、支出等和其他非法活動(dòng)。稅收計(jì)算和支付行業(yè)內(nèi)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，而忽略業(yè)務(wù)重大經(jīng)濟(jì)決策與施工企業(yè)稅收之間的聯(lián)系，使得該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益并不大。此外，相關(guān)稅未經(jīng)進(jìn)一步審查核實(shí)的違法違規(guī)行為風(fēng)險(xiǎn)也越來越嚴(yán)重。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度缺失

施工企業(yè)內(nèi)部控制大家都知道，但大多數(shù)人對稅收的內(nèi)部控制并不熟悉。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度幾乎一直是公司制度的一部分，許多公司正在開發(fā)內(nèi)部控制系統(tǒng)。稅收內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)常被忽視，沒有這個(gè)系統(tǒng)，就沒有執(zhí)法，也沒有稅收，內(nèi)部控制更是不可能的。可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如施工企業(yè)投資、采購、生產(chǎn)、銷售等，但大多數(shù)公司沒有籌建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，缺乏對本公司內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。一套完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，若缺乏內(nèi)部稅收監(jiān)管預(yù)警機(jī)制，稅收風(fēng)險(xiǎn)信息反饋將會(huì)延遲，導(dǎo)致業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)降臨。

（五）小結(jié)

首先，現(xiàn)在越來越多的項(xiàng)目因建設(shè)方（即業(yè)主）要求，只能選擇增值稅一般計(jì)稅模式繳納增值稅，很多項(xiàng)目存在進(jìn)項(xiàng)過大的問題，尤其是虧損項(xiàng)目。進(jìn)項(xiàng)過大直接導(dǎo)致占用項(xiàng)目資金，對項(xiàng)目現(xiàn)金流產(chǎn)生負(fù)面影響。同時(shí)，因?yàn)楦鞯囟悇?wù)部門征稅要求有差異，從企業(yè)機(jī)關(guān)的角度希望更多的項(xiàng)目按照最低的標(biāo)準(zhǔn)交稅，于是就出現(xiàn)了項(xiàng)目以以往項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)與地方稅局談判的情況，該過程中，企業(yè)的優(yōu)勢是利用既有案例去談判，但不一定能成功。

另外，企業(yè)機(jī)關(guān)認(rèn)定高新企業(yè)，科研經(jīng)費(fèi)的投入數(shù)據(jù)必須依賴各項(xiàng)目部，但在實(shí)際操作中，部分項(xiàng)目存在對科研經(jīng)費(fèi)投入核算不規(guī)范，憑證附件等原始資料不齊全等問題。

二、施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度的構(gòu)建完善對策

（一）觀念建設(shè)，提高納稅意識

為建立健全施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度，進(jìn)一步降低施工企業(yè)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)的可能性，首先要做的是理念建設(shè)，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)容和稅務(wù)意識，公司內(nèi)部的員工都應(yīng)該充分認(rèn)識到稅務(wù)工作的重要性。依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)和責(zé)任，也是每個(gè)施工企業(yè)的必然要求。將誠信、納稅的理念作為施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的基本原則和施工企業(yè)文化的重要組成部分，鼓勵(lì)全體員工自覺行動(dòng)、遵紀(jì)守法、以實(shí)際行動(dòng)帶動(dòng)施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。規(guī)避發(fā)展和各種稅收風(fēng)險(xiǎn)。需要明確的是，施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與施工企業(yè)全體員工息息相關(guān)，而不是個(gè)別部門、個(gè)別員工的工作。稅收風(fēng)險(xiǎn)問題不僅出現(xiàn)在納稅、繳稅過程中，還與財(cái)務(wù)管理決策、方案執(zhí)行、納稅申報(bào)等密切相關(guān)。為實(shí)現(xiàn)對施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面管控，需要不斷強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識和財(cái)務(wù)管理理念，切實(shí)開展風(fēng)控操作。施工企業(yè)還可以將稅收管理納入員工績效考核，給予適當(dāng)?shù)脑O(shè)置和懲罰，對表現(xiàn)優(yōu)秀的員工給予豐厚的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對犯錯(cuò)的員工給予口頭批評和扣減。施工企業(yè)高管和員工要與時(shí)俱進(jìn)，樹立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理意識，用實(shí)際行動(dòng)解決存在的問題。

然而，一些公司并不完全了解并且不采用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐?？梢云刚垖I(yè)稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)管理，有效地確定公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并制定其應(yīng)對措施。因此，施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的能力建設(shè)應(yīng)從觀念和能力上加強(qiáng)，全面規(guī)避施工企業(yè)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障和降低施工企業(yè)的正常發(fā)展經(jīng)營降低潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。了解稅收，施工企業(yè)員工具有管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的意識和專業(yè)知識的管理層工作的重要性，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)合理減輕施工企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)公司經(jīng)濟(jì)效率的收入。

（二）提高納稅意識及稅法遵從度

良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識是施工企業(yè)全體員工必須具備的基本素質(zhì)要求。同時(shí)，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，“依法納稅”是每個(gè)公民的義務(wù)和責(zé)任。公司治理依法征稅可以讓“誠信納稅”的理念成為施工企業(yè)文化的一部分，讓全體員工清晰、準(zhǔn)確地認(rèn)識到管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要性，成為合格的公民。同時(shí)，“合理避稅”的概念也需要及時(shí)修訂和調(diào)整。治理層和管理層需要建立對稅收籌劃的正確認(rèn)識，了解什么是“合法”并正確解釋國家的稅收啟動(dòng)政策和系統(tǒng)節(jié)稅計(jì)劃，并提高稅收合規(guī)性。

（三）建立健全施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度

構(gòu)建施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，必須結(jié)合公司自身的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析評估，診斷施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況，建立完善的稅務(wù)管理體系風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只是施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，它是系統(tǒng)的一部分，但稅收問題貫穿整個(gè)施工企業(yè)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括人、財(cái)、物等。因此，稅收風(fēng)險(xiǎn)的來源隱藏在各個(gè)業(yè)務(wù)管理部門和管理層中。因此，首先要建立稅收管理制度，稅務(wù)管理權(quán)責(zé)、公司內(nèi)部各部門風(fēng)險(xiǎn)管理過程。例如，在項(xiàng)目收購階段，投資開發(fā)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任部;在項(xiàng)目招募階段，造價(jià)承包部門是負(fù)責(zé)銷售項(xiàng)目的主要部門。在這個(gè)階段，銷售部門是主要負(fù)責(zé)部門，和財(cái)政部或稅務(wù)部作為綜合牽頭部門。通過監(jiān)控每個(gè)業(yè)務(wù)流程的全過程提前做好準(zhǔn)備，計(jì)劃過程控制和事后評估。然后重建主要事件報(bào)告系統(tǒng)，尤其適用于新業(yè)務(wù)稅務(wù)事項(xiàng)，要組織各部門討論研究。向相關(guān)稅務(wù)管理部門咨詢、提前詢問并計(jì)劃。創(chuàng)建稅務(wù)事項(xiàng)管理表流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的控制系統(tǒng)。

（四）管理意見

全公司范圍內(nèi)建立專門的稅務(wù)中心，專項(xiàng)統(tǒng)籌涉稅工作。一方面是要收集所有項(xiàng)目的納稅情況，并適當(dāng)歸納整理，例如：同一個(gè)省的項(xiàng)目歸為一類進(jìn)行對比，盡可能以稅收政策優(yōu)惠的地方為模板，去爭取最優(yōu)惠的納稅政策。另一方面，稅務(wù)中心還要規(guī)范各項(xiàng)目稅務(wù)籌劃思路，并根據(jù)個(gè)別項(xiàng)目的特殊性適當(dāng)給與專項(xiàng)指導(dǎo)。

另外，各公司可以建立“稅務(wù)專家?guī)臁?，即以公司范圍?nèi)有經(jīng)驗(yàn)的基層和機(jī)關(guān)財(cái)稅人員組成一個(gè)相對松散的組織，平常在各自崗位工作，有需要的時(shí)候可以共同或者抽調(diào)部分人對某些業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。當(dāng)然，必要的時(shí)候，他們也可以代表企業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)人員到其他項(xiàng)目檢查涉稅工作，包括科研經(jīng)費(fèi)核算的準(zhǔn)確性等。在施工企業(yè)涉稅管理由粗放想集約轉(zhuǎn)型的過程中，建議可以適當(dāng)設(shè)置獎(jiǎng)懲措施，激勵(lì)相關(guān)人員工作積極性。

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