顧寶華
摘? 要:圍繞著研究型審計(jì)是什么、為什么要開(kāi)展研究型審計(jì)、如何有效開(kāi)展研究型審計(jì)這三點(diǎn)展開(kāi)分析論述。指出研究型審計(jì)無(wú)論是對(duì)審計(jì)工作發(fā)展還是國(guó)家治理均有十分大的裨益,必須高度重視研究型審計(jì)的開(kāi)展,并不斷完善工作制度和方法,確保研究型審計(jì)高質(zhì)量開(kāi)展。
關(guān)鍵詞:審計(jì);研究型審計(jì);審計(jì)監(jiān)督
就研究型審計(jì)工作來(lái)說(shuō),當(dāng)前已經(jīng)演變?yōu)閷徲?jì)人員落實(shí)審計(jì)工作的一大切入點(diǎn)和著力點(diǎn),同時(shí)可以起到審計(jì)監(jiān)督的效果。目前來(lái)看,研究型審計(jì)的相關(guān)研究雖然不多,但已經(jīng)基本上形成了理論框架和工作體系,已經(jīng)很好的嵌入審計(jì)工作體系中,取得了較好的成效,可以為國(guó)家宏觀管理和治理提供強(qiáng)有力的保障。本文結(jié)合當(dāng)前已有的研究型審計(jì)的成果,進(jìn)一步分析探討開(kāi)展研究型審計(jì)的要點(diǎn)和策略,現(xiàn)作如下的論述。
1. 對(duì)研究型審計(jì)的認(rèn)識(shí)與理解
目前來(lái)看,研究型審計(jì)并沒(méi)有一個(gè)全面且統(tǒng)一的概念,只是形成了一些觀點(diǎn),可以較全面的解釋研究型審計(jì)。具體來(lái)說(shuō),當(dāng)前對(duì)研究型審計(jì)的內(nèi)涵有三種觀點(diǎn),一是“應(yīng)用研究觀”,二是“工作模式觀”,三是“科學(xué)理念觀”。
1.1 審計(jì)的“應(yīng)用研究觀”
從研究的視角來(lái)分析研究型審計(jì)時(shí),應(yīng)將研究型審計(jì)理解為一種調(diào)查研究,不是一種單純性的學(xué)術(shù)研究,但同時(shí)也不是一事一議的課題式研究,而是以實(shí)踐為基礎(chǔ),凸顯出實(shí)踐高度。在此基礎(chǔ)上,認(rèn)定研究型審計(jì)必須進(jìn)行調(diào)研、分析、求證這些工作,利用研究的思維方式、思想觀念、技術(shù)方法和審計(jì)知識(shí)開(kāi)展審計(jì)工作。另外,在審計(jì)的“應(yīng)用研究觀”中,需要有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息和專(zhuān)題報(bào)告,比如審計(jì)報(bào)告是一種初級(jí)研究型審計(jì)報(bào)告,專(zhuān)題報(bào)告則時(shí)一種標(biāo)準(zhǔn)化的研究型審計(jì)報(bào)告[1]。
1.2 審計(jì)的“工作模式觀”
在當(dāng)前所開(kāi)展的審計(jì)工作中,工作模式主要有三種,即審計(jì)思維、審計(jì)策略和審計(jì)的方式方法。從廣義的角度來(lái)說(shuō),研究型審計(jì)工作要求在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)真做好調(diào)查、分析與研究,以求明確審計(jì)事項(xiàng)的屬性和詳況。從狹義的角度來(lái)說(shuō),研究型審計(jì)是一種嵌入性的專(zhuān)題理論研究,全程嵌入在重大審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)過(guò)程中,根本的工作內(nèi)容是促進(jìn)機(jī)制、制度、體制的完善。在審計(jì)的“工作模式觀”中,既要求做好微觀層面的風(fēng)險(xiǎn)隱患分析,也要從宏觀層面上著手,將審計(jì)理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái),努力開(kāi)展一種高質(zhì)量和高層次的審計(jì)工作。
1.3 審計(jì)的“科學(xué)理念觀”
結(jié)合《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的相關(guān)要求,必須不斷創(chuàng)新審計(jì)理念,大力開(kāi)展研究型審計(jì),強(qiáng)化研究型審計(jì)工作的政治性與前瞻性?;诖耍饾u確立了研究型審計(jì)的“科學(xué)理念觀”,在審計(jì)工作中要求積極轉(zhuǎn)變思路,對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)解決,充分發(fā)揮好審計(jì)工作的建設(shè)性作用。因此可以說(shuō),相比于傳統(tǒng)的審計(jì)工作,研究型審計(jì)具有更加科學(xué)的審計(jì)理念,工作方式方法也較為科學(xué)有效。
1.4 研究型審計(jì)的概念深化
隨著研究型審計(jì)的“應(yīng)用研究觀”、“工作模式觀”、“科學(xué)理念觀”的發(fā)展,研究型審計(jì)的概念有進(jìn)一步的深化,更加清晰了研究型審計(jì)。具體來(lái)說(shuō),研究型審計(jì)概念的深化之處集中體現(xiàn)在以下方面:
①研究型審計(jì)由以往的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)提煉為一般規(guī)律,形成了審計(jì)的思路方法,對(duì)審計(jì)理解更加通透。
②研究型審計(jì)立足于實(shí)際現(xiàn)象,從現(xiàn)象著手揭示本質(zhì),可以找出經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后的問(wèn)題。
③研究型審計(jì)不再使用靜止守舊的理念,而是從發(fā)展的角度著眼,主張審計(jì)工作要跳出賬本,并跳出審計(jì)看經(jīng)濟(jì)[2]。
④研究型審計(jì)轉(zhuǎn)變了以往的孤立認(rèn)知,更加統(tǒng)籌看待審計(jì)工作,比如會(huì)將審計(jì)工作融入到整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中,將審計(jì)監(jiān)督和相關(guān)的監(jiān)督結(jié)合起來(lái)。
⑤隨著研究型審計(jì)的發(fā)展,已經(jīng)由之前的工具理性升華為價(jià)值理性,可以服務(wù)于國(guó)家管理和治理,滿足多方面的需求。
2. 開(kāi)展研究型審計(jì)的必要性
審計(jì)工作之所以重要,原因之一便是審計(jì)工作屬于黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成。通過(guò)認(rèn)真開(kāi)展研究型審計(jì)工作,可以進(jìn)一步發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)與職能,有助于審計(jì)治理能力的提升。更關(guān)鍵的是,審計(jì)工作的效能可以轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家治理的力量,可助力于國(guó)家治理現(xiàn)代化??偟膩?lái)說(shuō),研究型審計(jì)開(kāi)展的必要性集中體現(xiàn)在以下方面:
2.1 國(guó)家審計(jì)的切實(shí)要求
新時(shí)代背景下,審計(jì)工作在貫通黨和國(guó)家監(jiān)督體系中發(fā)揮出顯著作用,審計(jì)工作開(kāi)展的重要性與必要性更加凸顯,國(guó)家要求開(kāi)展研究型審計(jì)工作。具體來(lái)說(shuō),國(guó)家要求借助研究型審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的職能,重點(diǎn)工作是圍繞國(guó)家經(jīng)濟(jì)治理有機(jī)系統(tǒng),將“查、治、防”結(jié)合起來(lái),將風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)口前移,主動(dòng)介入和干預(yù),真正意義發(fā)揮研究型審計(jì)的“治已病、防未病”這一功能。除此之外,在黨和國(guó)家的監(jiān)督體系運(yùn)行中,迫切需要審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮,更需要開(kāi)展研究型審計(jì)。也正是基于這一點(diǎn),研究型審計(jì)會(huì)有較濃厚的政治色彩和政治責(zé)任。
2.2 經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的要求
新時(shí)代背景下,監(jiān)督體系在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性更加凸顯,而審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系中的重要組成,與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的聯(lián)系必然緊密。在研究型審計(jì)工作中,一方面可以及時(shí)對(duì)國(guó)家政策、大政方針的執(zhí)行情況及時(shí)揭示,找出經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所存在的問(wèn)題,另一方面通過(guò)開(kāi)展研究型審計(jì),可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)變革的風(fēng)險(xiǎn),并做好早期的預(yù)警,資源配置和金融資本方面的風(fēng)險(xiǎn)可以得到較有效的化解,這對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有十分大的裨益[3]。除此之外,從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō),依托研究型審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì),企業(yè)可以完善法人治理結(jié)構(gòu),并構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范體系,既可以促進(jìn)自身發(fā)展,也可以為國(guó)家的宏觀調(diào)控和管理提供建議。
2.3 服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求
在不同的發(fā)展階段,黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作均有較高的要求,尤其是對(duì)審計(jì)監(jiān)督有較高的要求。從審計(jì)監(jiān)督的角度來(lái)說(shuō),必須不斷豐富審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容和深化審計(jì)監(jiān)督層次,并努力提升審計(jì)的建議價(jià)值。新時(shí)代發(fā)展背景下,國(guó)內(nèi)矛盾發(fā)生變化,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制進(jìn)一步完善,國(guó)家治理工作對(duì)審計(jì)監(jiān)督的功能發(fā)揮更加迫切,要求依托研究型審計(jì)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能。應(yīng)該說(shuō),在研究型審計(jì)的支撐下,審計(jì)監(jiān)督體系可以更快發(fā)現(xiàn)所存在的問(wèn)題,尤其是違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、重大決策部署不到位、經(jīng)濟(jì)管理效率低這些方面的問(wèn)題,國(guó)家更易發(fā)揮治理效能。
3. 開(kāi)展研究型審計(jì)的要點(diǎn)和策略
研究型審計(jì)涉及較多的專(zhuān)業(yè)知識(shí),實(shí)際開(kāi)展時(shí)會(huì)面臨較多的挑戰(zhàn)和困境,如何高質(zhì)量開(kāi)展研究型審計(jì)非常值得探究。目前來(lái)看,研究型審計(jì)的開(kāi)展注重全過(guò)程和動(dòng)態(tài)化,需要從審前階段、審中階段和審后階段著手。
3.1 審前階段的要點(diǎn)
在研究型審計(jì)的審前階段,要重點(diǎn)把握三個(gè)方面的要點(diǎn),一是梳理被審計(jì)單位的制度,二是開(kāi)展審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查,三是制定審計(jì)方案。
比如在梳理被審計(jì)單位的制度時(shí),要將重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)運(yùn)行、職責(zé)履行、發(fā)展現(xiàn)狀、管理模式、歷史沿革、改革方向這些方面。在明確這些信息的同時(shí),要做好審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè),將最新研究融入到研究型審計(jì)中。在調(diào)查被審查對(duì)象的各項(xiàng)信息時(shí),要對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做好分析研究,提出一些精準(zhǔn)且專(zhuān)業(yè)的審計(jì)意見(jiàn),并確保審計(jì)意見(jiàn)與國(guó)家政策、行業(yè)規(guī)范相契合[4]。除此之外,在審前階段,審計(jì)機(jī)關(guān)要將理論和實(shí)踐結(jié)合起來(lái),借助理論引領(lǐng)實(shí)踐工作,強(qiáng)化研究型審計(jì)工作的“說(shuō)理性”。在得到被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)結(jié)果后,審計(jì)機(jī)關(guān)要做好分析,并盡快實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化,提出一些行之有效的解決建議。
再比如制定審計(jì)方案時(shí),要對(duì)研究型審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題加以提煉和總結(jié),形成專(zhuān)題性審計(jì)報(bào)告,必要時(shí)要追蹤某一個(gè)研究型審計(jì)的發(fā)展和變化過(guò)程,保證研究型審計(jì)方案的深度。在制定審計(jì)方案時(shí)有一定要注意,既要確保審計(jì)方案的深度和科學(xué)性,也要預(yù)留一些創(chuàng)新空間,便于研究型審計(jì)向著更高的水平發(fā)展。
3.2 審中階段的要點(diǎn)
在審中階段,研究型審計(jì)順利開(kāi)展時(shí)所要把握的要點(diǎn)相對(duì)明確,有三方面的要點(diǎn),一是確保證據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性,二是注重問(wèn)題的多發(fā)性,三是注重投入產(chǎn)出比。
從注重問(wèn)題的多發(fā)性這一角度來(lái)說(shuō),要確保研究型審計(jì)的合規(guī)合法,分析問(wèn)題時(shí)不能局限于表面,而是要深挖背后的本質(zhì)。在分析研究型審計(jì)問(wèn)題的過(guò)程中,應(yīng)注重一些關(guān)鍵信息的采集和分析,比如學(xué)術(shù)研究、行業(yè)動(dòng)態(tài)、專(zhuān)家學(xué)者。在分析調(diào)查取證所得到的結(jié)果時(shí),要發(fā)揮群體智慧,成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)小組,對(duì)特定問(wèn)題展開(kāi)詳細(xì)的探討,以求深入探究問(wèn)題,得到精準(zhǔn)的結(jié)論。再?gòu)淖⒅赝度氘a(chǎn)出比這一角度來(lái)說(shuō),要不斷提升研究型審計(jì)工作的績(jī)效性,可以通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)性思維得以實(shí)現(xiàn),分析時(shí)要圍繞著“政治-政策-項(xiàng)目-資金”,整體把控研究型審計(jì)[5]。
3.3 審后階段的要點(diǎn)
研究型審計(jì)的審后階段需要完成三個(gè)方面的工作,一是提出審計(jì)整改的問(wèn)題清單,二是提出制度改進(jìn)的意見(jiàn)建議,三是提升審計(jì)定性的準(zhǔn)確程度。
審計(jì)整改的問(wèn)題清單有著至關(guān)重要的作用,必須確保所提出的問(wèn)題清單具有著“即知即改”這一特性,沒(méi)有完成整改目標(biāo)的事項(xiàng)必須進(jìn)行原因分析,并再次提出審計(jì)建議。在審計(jì)整改過(guò)程中,被審計(jì)對(duì)象要積極與審計(jì)機(jī)關(guān)溝通交流,共同協(xié)調(diào)審計(jì)整改的相關(guān)事項(xiàng)。在分析審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中,要秉承發(fā)現(xiàn)問(wèn)題→分析問(wèn)題→剖析原因→提出建議這一流程,找準(zhǔn)研究型審計(jì)所存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞,尤其是要重點(diǎn)分析體制性障礙、制度性漏洞和機(jī)制性缺陷[6]。為有效確保和提升審計(jì)定性的準(zhǔn)確性,要對(duì)研究型審計(jì)結(jié)果開(kāi)展多方面和深層次的分析,對(duì)于一些難處理和的審計(jì)問(wèn)題,應(yīng)該需求專(zhuān)業(yè)人員和幫助,避免出現(xiàn)問(wèn)題定性錯(cuò)誤。
4. 結(jié)語(yǔ)
新時(shí)代背景下,審計(jì)工作與國(guó)家宏觀管理和治理的關(guān)系更加的緊密,讓審計(jì)工作的重要性更加凸顯。在開(kāi)展研究型審計(jì)工作時(shí),要把握好審前階段、審中階段和審后階段的相關(guān)要點(diǎn),立足于新職責(zé)新使命,深挖研究型審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與職能,尤其是要與國(guó)家宏觀管理和治理結(jié)合起來(lái),促使研究型審計(jì)發(fā)揮出更大的效能。
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