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    上市公司內(nèi)部控制信息披露情況及區(qū)域化差異分析

    2021-06-17 18:56:22安萌璐
    中國(guó)商論 2021年8期
    關(guān)鍵詞:信息披露上市公司內(nèi)部控制

    安萌璐

    摘 要:內(nèi)部控制是防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段,隨著我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展,信息顯得越來(lái)越重要,內(nèi)部控制信息披露是信息使用者了解企業(yè)內(nèi)部控制情況的重要途徑。本文以近幾年經(jīng)濟(jì)總量相似的青島市與無(wú)錫市兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng)個(gè)體作比較,通過(guò)調(diào)研查證發(fā)現(xiàn)無(wú)錫市上市公司內(nèi)部控制披露情況優(yōu)于青島市,但從總體來(lái)看,兩座城市上市公司對(duì)非強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露依然不夠詳細(xì)主動(dòng)。本文分析了兩座城市的差異性及存在的問(wèn)題,并分析原因提出完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露情況的對(duì)策建議。

    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;信息披露;上市公司;城市差異;區(qū)域化差異

    中圖分類號(hào):F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):2096-0298(2021)04(b)--03

    青島與無(wú)錫在每年的GDP總量排名中排位相近,兩城同為重二三產(chǎn)業(yè)、重產(chǎn)值的制造業(yè)城市,均在近年積極落實(shí)本市公司企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)工作,借助5G等高新技術(shù),幫助推動(dòng)本市企業(yè)向高端制造、智能制造領(lǐng)域轉(zhuǎn)型。

    而在企業(yè)奮力發(fā)展實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的建設(shè)過(guò)程中,內(nèi)部控制制度建設(shè)是其中重要的一環(huán)。公司通過(guò)建立內(nèi)部控制制度,充分利用各種資源努力實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置,狹義上可起到防止舞弊、查補(bǔ)漏洞、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的作用,廣義來(lái)看更是有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)向好、向快發(fā)展。

    本文通過(guò)對(duì)比分析兩城上市公司近三年內(nèi)部控制報(bào)告資料,歸納兩座城市的總體內(nèi)部控制建設(shè)特點(diǎn),比較兩城上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)與信息披露情況,以及是否存在顯著差異,是否與所處城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈正向關(guān)系。

    1 文獻(xiàn)綜述

    關(guān)于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制與信息披露制度的變遷,大體可以分為以下幾個(gè)階段。

    21世紀(jì)初,監(jiān)管機(jī)構(gòu)以要求強(qiáng)制性披露為工作中心,這一時(shí)期虛假的會(huì)計(jì)信息充斥著資本市場(chǎng),投資者很難獲得真實(shí)有效的公開(kāi)信息。于是,監(jiān)管工作逐步向公司治理層面轉(zhuǎn)移,監(jiān)管部門(mén)開(kāi)始要求上市公司應(yīng)主動(dòng)、及時(shí)地披露所有對(duì)投資者決策可能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的信息。

    2002—2004年,監(jiān)管工作開(kāi)始以自愿性信息披露為重心,出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)性文件,使越來(lái)越多的上市公司愿意向大眾主動(dòng)披露非強(qiáng)制公開(kāi)的信息。2002年深交所綜合研究所發(fā)布了《上市公司自愿性信息披露研究》,對(duì)當(dāng)前自愿性披露的相關(guān)數(shù)據(jù)信息作了探究。深交所與上交所都對(duì)自愿性信息披露進(jìn)行了具體指引,要求上市公司需增強(qiáng)信息披露,使投資者能更加及時(shí)地獲取有效信息。

    為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),保證企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及其信息披露質(zhì)量,2008年,財(cái)政部等聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,明確了企業(yè)建立健全內(nèi)部控制應(yīng)遵循的基本原則和基本要求。2010年,上述機(jī)構(gòu)又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系提供了具體的操作指南。上海證券交易所和深圳證券交易所也隨之發(fā)布相應(yīng)的內(nèi)部控制指引,將上述規(guī)則予以具體化。

    至今,與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與披露相關(guān)的問(wèn)題,已有眾多學(xué)者從不同角度進(jìn)行了大量研究。就內(nèi)部控制信息披露的影響因素與完善內(nèi)部控制信息披露的應(yīng)對(duì)策略而言,研究成果較多,主要觀點(diǎn)也基本一致,但還不夠具體、深入。另外,鮮有人從地域差異的角度對(duì)兩地的上市公司內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行案例研究。因此,本文除了對(duì)案例兩座城市的內(nèi)控信息披露整體情況作出分析之外,還擬通過(guò)比對(duì)兩座城市的數(shù)據(jù)差異補(bǔ)充對(duì)公司內(nèi)控建設(shè)的研究。

    2 青島市與無(wú)錫市上市公司內(nèi)部控制信息披露差異及問(wèn)題

    2017—2019年,青島市與無(wú)錫市上市公司(不含新上市的公司),已經(jīng)全部依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范體系,以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式按照要求披露內(nèi)部控制信息,通過(guò)對(duì)兩城近三年數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析,發(fā)現(xiàn)主要存在以下問(wèn)題與差異。

    2.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告整體披露程度

    將數(shù)據(jù)于三年中橫向比較,各公司不同年度內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)容及形式幾乎無(wú)變動(dòng),青島市僅有1家企業(yè)報(bào)告披露詳盡度顯著提高,無(wú)錫市有3家企業(yè)披露內(nèi)容增多,但數(shù)量在各城市整體上市公司中都占比細(xì)微,固在此以2019年為例作具體分析。

    在青島市38家上市公司中,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容詳盡的有12家,占比34%;報(bào)告內(nèi)容簡(jiǎn)略的有22家,占66%。無(wú)錫市的74家上市公司中,內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)容詳盡的有32家,占比43%;報(bào)告內(nèi)容簡(jiǎn)略的有42家,占比57%。

    將上市企業(yè)按市值排名,發(fā)現(xiàn)市值排名前25%的城市領(lǐng)軍企業(yè)中,青島23%公司披露詳盡,無(wú)錫58%的企業(yè)披露程度較高;但在市值排名位于25%~75%的企業(yè)中,青島市41%的企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告較詳盡,而無(wú)錫市只有30%低于青島;在市值排名后25%的企業(yè)中,青島市披露內(nèi)容詳盡的企業(yè)占33%,無(wú)錫占44%高于青島。這說(shuō)明市值高低與內(nèi)控報(bào)告是否詳盡無(wú)直接關(guān)系,但兩城的領(lǐng)軍企業(yè)相比明顯是無(wú)錫市的領(lǐng)軍企業(yè)內(nèi)控報(bào)告相對(duì)更加完善。

    由此可見(jiàn),無(wú)錫市上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)詳盡程度整體優(yōu)于青島市,且城市領(lǐng)軍企業(yè)該表現(xiàn)更為顯著。從整體來(lái)看,兩座城市披露詳盡的企業(yè)數(shù)均沒(méi)有過(guò)半,內(nèi)部控制披露整體仍存在較大問(wèn)題。雖然兩座城市的上市公司均按照內(nèi)控規(guī)范向公眾披露了本年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,但大多數(shù)仍是內(nèi)容簡(jiǎn)略、浮于表面,只有少數(shù)公司按照內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面展開(kāi)具體說(shuō)明,極少有公司披露具體的控制方法和過(guò)程。

    2.2 內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中具體缺陷披露程度

    2017—2019年在缺陷披露情況方面,青島市全部上市公司的報(bào)告披露結(jié)果均是不存在財(cái)務(wù)報(bào)告方面及非財(cái)務(wù)報(bào)告方面的重大缺陷和重要缺陷,但無(wú)錫市有2家公司曾在這三年內(nèi)披露自己存在重大缺陷并積極整改,且在出現(xiàn)重大缺陷后的第二年內(nèi)控報(bào)告中披露了整改情況。如ST中南存在未履行正常審批流程以公司的名義對(duì)外開(kāi)具商業(yè)承兌匯票等情形在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制上構(gòu)成了重大缺陷。

    表1將一般缺陷的披露形式分為三類,分別是無(wú)缺陷或未作披露、簡(jiǎn)單以“隨時(shí)整改”“已整改”等字眼簡(jiǎn)單概括以及詳盡披露具體一般缺陷內(nèi)容及整改措施。由此可知兩城幾種類型占比相近,大多數(shù)并沒(méi)有披露一般缺陷信息。這便存在上市公司對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的編寫(xiě)及公開(kāi)披露只是迫于相關(guān)機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制性要求,流于形式的問(wèn)題。

    但在實(shí)質(zhì)性內(nèi)容披露方面,青島市只有一家公司在2018年披露過(guò)一條具體缺陷內(nèi)容,而無(wú)錫市三年中共有7家公司在報(bào)告中詳細(xì)地說(shuō)明了一般缺陷的具體情況。如大東方公司在三年中披露了如公司存在部分現(xiàn)金支付后未加蓋現(xiàn)金付訖章等27項(xiàng)一般缺陷內(nèi)容。

    一般缺陷是每個(gè)企業(yè)普遍存在難以避免的,由于對(duì)公司一般缺陷的披露沒(méi)有強(qiáng)制性要求,即一般缺陷屬于自愿性披露信息,所以其更能體現(xiàn)一個(gè)公司對(duì)內(nèi)部控制披露的嚴(yán)格要求,一般缺陷的具體認(rèn)定與整改情況更能體現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。這說(shuō)明無(wú)錫市上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的詳細(xì)度與真實(shí)性高于青島市上市企業(yè)。

    2.3 不同類別企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露程度

    在兩座城市的上市公司中,公開(kāi)的內(nèi)部控制信息較為完善的大多是科技創(chuàng)新類企業(yè),整體來(lái)看,以第二產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)不如以第三產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的高新科技產(chǎn)業(yè),而無(wú)錫市的高新科技企業(yè)數(shù)量大于青島市。

    2.4 內(nèi)部控制報(bào)告形式與實(shí)質(zhì)問(wèn)題

    投資者希望看到實(shí)質(zhì)大于形式的信息,然而通過(guò)青島市與無(wú)錫市共112家上市公司內(nèi)部控制信息披露的方式來(lái)看,所有公司雖都單獨(dú)通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)年度報(bào)告進(jìn)行披露,但報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容無(wú)統(tǒng)一格式,較為碎片化,形式大于實(shí)質(zhì)。大多數(shù)公司只是選擇性地披露自己傾向于披露的信息,存在避重就輕問(wèn)題,如兩座城市均存在部分公司只披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與無(wú)缺陷的結(jié)論,報(bào)告流于形式,沒(méi)有將完整的內(nèi)容展示給投資者,無(wú)法給投資者提供有用的信息。

    綜上所述,無(wú)錫市上市公司年度內(nèi)部控制信息披露明顯優(yōu)于青島市,可以推測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭較好的城市,其上市公司內(nèi)控信息披露程度更高,內(nèi)控建設(shè)更好。公司內(nèi)部控制建設(shè)有助于提升企業(yè)管理水平,保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展,提高盈利能力,但兩座城市的公司內(nèi)控建設(shè)仍都存在一定問(wèn)題。

    3 內(nèi)控信息披露差異及狀況不佳的原因分析

    3.1 制度層面

    為了滿足外部信息使用者的需求,我國(guó)制定了內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)法規(guī),如可能對(duì)投資者決策造成實(shí)質(zhì)性影響的信息等需要強(qiáng)制性披露的事項(xiàng)作了相關(guān)要求。但目前除了行政事業(yè)單位之外,還沒(méi)有地級(jí)政府對(duì)自己管轄劃片中的上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)做額外規(guī)定要求或給予一定幫助,青島與無(wú)錫政府都沒(méi)有在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定外,出臺(tái)更多的內(nèi)部控制信息披露法規(guī)。

    上市公司內(nèi)部控制信息披露之所以會(huì)出現(xiàn)質(zhì)量低下的現(xiàn)象,一個(gè)重要原因是缺乏相關(guān)機(jī)構(gòu)強(qiáng)有力的保障措施。比如只要求上市公司定期披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的內(nèi)部控制審計(jì)或鑒證報(bào)告,內(nèi)部控制規(guī)范并沒(méi)有對(duì)缺陷整改時(shí)間有詳細(xì)要求,也沒(méi)有規(guī)定內(nèi)部控制年度報(bào)告詳盡的格式與內(nèi)容要求,導(dǎo)致我國(guó)上市公司利用這一點(diǎn)單純于報(bào)告中披露對(duì)本公司有利的信息,而刻意回避對(duì)自己不利的信息,這也與本例中青島市上市公司均不透露具體的缺陷內(nèi)容,或透露了本年內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告卻止于強(qiáng)制性內(nèi)容、流于形式,以及有很多公司并未公開(kāi)詳細(xì)的內(nèi)控制度,與公開(kāi)的制度殘缺不全的現(xiàn)象相吻合。

    3.2 交易所層面

    上交所規(guī)定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)包括內(nèi)部控制制定與實(shí)施、檢查監(jiān)督工作、重大風(fēng)險(xiǎn)及處理措施、年度內(nèi)控計(jì)劃評(píng)價(jià)和下一年度內(nèi)控計(jì)劃。深交所要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)包括內(nèi)部控制制定和運(yùn)行、指引重點(diǎn)關(guān)注的控制活動(dòng)自查及評(píng)估、內(nèi)控缺陷和改正措施、對(duì)上一年缺陷的改進(jìn)等。對(duì)比分析發(fā)現(xiàn),上交所、深交所關(guān)于內(nèi)部控制報(bào)告規(guī)定整體一致,但深交所著重強(qiáng)調(diào)了指引中重點(diǎn)的控制活動(dòng)。

    將兩座城市的上市企業(yè)細(xì)分為滬市上市企業(yè)與深市上市企業(yè)后,整體來(lái)看,本例中上市企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告披露詳盡的多數(shù)是由深交所上市的企業(yè),即深市上市公司比滬市上市公司披露的更為詳盡,與兩所交易所不同的規(guī)定有關(guān)。但具體來(lái)看,青島市滬市上市企業(yè)報(bào)告簡(jiǎn)略占比達(dá)100%,深市上市企業(yè)報(bào)告簡(jiǎn)略占比58%;無(wú)錫市滬市上市企業(yè)報(bào)告簡(jiǎn)略占比91%,深市上市企業(yè)報(bào)告簡(jiǎn)略占比31%,可以看出無(wú)論是單獨(dú)看滬市企業(yè)還是深市企業(yè),都是無(wú)錫稍強(qiáng)于青島。

    3.3 自主性披露層面

    青島市上市公司對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度整體低于無(wú)錫市,自主披露意識(shí)不如無(wú)錫市企業(yè)。部分公司只是為了應(yīng)對(duì)監(jiān)管部門(mén)要求才制作內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行披露,內(nèi)容淺顯不具有針對(duì)性。另外,由于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善,在日常運(yùn)營(yíng)中沒(méi)有組織好內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督,導(dǎo)致部分上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容簡(jiǎn)單甚至不符合事實(shí)。多數(shù)企業(yè)披露的自主性不高,只披露要求強(qiáng)制性披露的內(nèi)容。這些現(xiàn)象不僅不利于維護(hù)社會(huì)公眾的利益,也降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防御能力,易使企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失去控制,一旦出現(xiàn)問(wèn)題,將產(chǎn)生因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的負(fù)面影響或巨額損失,甚至使企業(yè)陷入破產(chǎn)倒閉的困境。

    3.4 經(jīng)濟(jì)發(fā)展層面

    青島與無(wú)錫彼此于競(jìng)爭(zhēng)中成長(zhǎng),在每年的GDP總量排名中不相上下。2014—2017年青島市GDP總量連續(xù)四年高于無(wú)錫,但在最新的2018—2019年的年度數(shù)據(jù)中,無(wú)錫GDP總量反超青島,而無(wú)錫市近三年上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)強(qiáng)于青島,即經(jīng)濟(jì)更強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)勢(shì)頭更好的南方城市對(duì)于新事物學(xué)習(xí)更快、接受能力更強(qiáng),主動(dòng)響應(yīng)新興的內(nèi)部控制建設(shè),更積極地披露自愿性信息,可以推測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的城市其上市公司更注重內(nèi)部控制建設(shè)。

    3.5 投資者層面

    我國(guó)上市企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)起步較晚,廣大投資者對(duì)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)與信息披露的要求不高,投資者在選擇是否對(duì)該家企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)不會(huì)將內(nèi)控建設(shè)作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行考慮,更甚少查閱披露的內(nèi)控報(bào)告,所以上市企業(yè)在強(qiáng)制性披露的內(nèi)容之外也不會(huì)額外花費(fèi)成本作詳細(xì)的內(nèi)控報(bào)告,符合成本效益原則。

    4 針對(duì)兩城內(nèi)控信息披露問(wèn)題的相關(guān)建議

    建議兩座城市的政府有關(guān)部門(mén)要求上市公司披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度,并制定相應(yīng)監(jiān)管、處罰措施,定期檢查監(jiān)督上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與制度的完整性、科學(xué)性和有效性,保證上市公司內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的科學(xué)、有效運(yùn)行。青島市相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)專注本市領(lǐng)頭軍企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè),發(fā)揮其引領(lǐng)作用。

    針對(duì)內(nèi)控建設(shè)存在問(wèn)題的企業(yè),各級(jí)管理層和全體員工應(yīng)當(dāng)反省風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí),積極參與內(nèi)部控制建設(shè),主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,填補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞,而不是被動(dòng)地遵守規(guī)定。建立健全科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度,將內(nèi)部控制活動(dòng)真正落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié),使內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)它存在的價(jià)值與意義。在內(nèi)控信息披露方面,傳統(tǒng)制造業(yè)公司應(yīng)向高新科技產(chǎn)業(yè)公司學(xué)習(xí)。

    5 結(jié)語(yǔ)

    目前研究建立內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)企業(yè)影響方面的文獻(xiàn)較多,但鮮有涉及內(nèi)部控制區(qū)域性差異角度。本文通過(guò)對(duì)青島市與無(wú)錫市上市公司內(nèi)部控制信息披露程度進(jìn)行分析比較,發(fā)現(xiàn)兩城上市公司內(nèi)部控制披露情況仍然存在較大問(wèn)題,建議應(yīng)從多個(gè)主體角度實(shí)施措施解決。另外,對(duì)比同時(shí)發(fā)現(xiàn)青島市上市公司的本年度內(nèi)部控制報(bào)告披露情況整體不如無(wú)錫市,與青島市GDP總量低于無(wú)錫市、且2019年增速低于無(wú)錫市的現(xiàn)象同正向關(guān)系,這說(shuō)明不同地區(qū)的上市公司整體內(nèi)部控制建設(shè)情況的確存在區(qū)別與差異,且因此推測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭較好的城市,其上市公司內(nèi)控信息披露程度更高,內(nèi)控建設(shè)更好,但對(duì)這種差異的認(rèn)定還沒(méi)有普遍性專業(yè)性結(jié)論。因此,很有必要深入且系統(tǒng)地研究我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)的區(qū)域化特征,以便于對(duì)不同地區(qū)采取針對(duì)性指導(dǎo)措施幫助完善內(nèi)部控制建設(shè)。

    青島市與無(wú)錫市要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)足發(fā)展,其所在地上市公司不僅要重視直接的經(jīng)濟(jì)數(shù)字指標(biāo),更要重視“間接”的內(nèi)部控制建設(shè),良好的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

    參考文獻(xiàn)

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