新常態(tài)下強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的路徑研究

林夜 繆穎 胡剛 范濤

[摘 要]目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入“新常態(tài)”，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和咨詢作用在保障企業(yè)合規(guī)合法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)運(yùn)行方面開(kāi)始凸顯。文章通過(guò)分析目前內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)展現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并據(jù)此提出提升路徑，以期為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的完善提供一定的借鑒意義。

[關(guān)鍵詞]新常態(tài);內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督;提升路徑

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.17.157

1 引言

黨的十九大之后，內(nèi)部審計(jì)工作的作用開(kāi)始凸顯，涵蓋的領(lǐng)域也不斷拓寬。審計(jì)署在2018年初始的時(shí)候發(fā)布并實(shí)施了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的最新規(guī)定 （審計(jì)署11號(hào)令）。 作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度必不可少的一部分，內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施主體是單位內(nèi)部特設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)與工作人員，而該制度的實(shí)施依據(jù)是我國(guó)與之相關(guān)的法律法規(guī)與單位內(nèi)部的規(guī)章制度。他們根據(jù)相關(guān)的內(nèi)部管理流程與條例，公平公正且相對(duì)獨(dú)立的實(shí)施審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并針對(duì)其財(cái)政財(cái)務(wù)的正常收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等工作提出一定的建議，以完善單位內(nèi)部治理的工作，實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)。在某種程度上講，內(nèi)部審計(jì)是單位的“免疫系統(tǒng)”，在單位內(nèi)部預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并采取措施應(yīng)對(duì)有關(guān)問(wèn)題，有助于單位的內(nèi)部治理工作。

2 新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的基本定位

第一，財(cái)務(wù)類(lèi)審計(jì)的重要性更加凸顯。財(cái)務(wù)類(lèi)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)背景下更是十分重要。由于外部環(huán)境變得復(fù)雜，導(dǎo)致我國(guó)很多企業(yè)面臨成本上升、結(jié)構(gòu)變化和未知因素的增加等挑戰(zhàn)。但是，有效的財(cái)務(wù)類(lèi)審計(jì)能夠監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)，辨別會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠，這就在某種程度上控制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，減少了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在防止企業(yè)出現(xiàn)違法舞弊行為上也發(fā)揮了重要作用。

第二，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)從單一合規(guī)性向多樣性發(fā)展。新常態(tài)對(duì)于財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)有關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)也隨之改變。傳統(tǒng)的合規(guī)性監(jiān)督變成了現(xiàn)在既關(guān)注財(cái)務(wù)合規(guī)性，也要注重其他領(lǐng)域的監(jiān)督。一是要保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的合理有效;二是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的標(biāo)準(zhǔn)，篩選得到風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域?qū)ζ溟_(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)，不僅能提高內(nèi)部控制的效率，還能夠減少審計(jì)的投入和潛在風(fēng)險(xiǎn)。

第三，監(jiān)督對(duì)象從單一化向精細(xì)化轉(zhuǎn)變。新常態(tài)經(jīng)濟(jì)前提下的內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行評(píng)估預(yù)算的編制，確定其中存在的缺陷然后提出針對(duì)性的建議。除此以外，還涵蓋了對(duì)資產(chǎn)管理的監(jiān)督，只有建立合理有效的資產(chǎn)管理內(nèi)部體系，才能夠根據(jù)已有流程對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行處置，同時(shí)確保組織內(nèi)部可以準(zhǔn)確合理地對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。所以，隨著企業(yè)管理不斷精細(xì)化，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象從單一化逐漸向精細(xì)化轉(zhuǎn)變。

2.2 新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)

第一，控制財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。隨著法律法規(guī)不斷完善，有關(guān)組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制也提出了更高的要求。正因如此，內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的時(shí)候也有了更加清晰的目標(biāo)：一是完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制環(huán)境;二是通過(guò)審計(jì)活動(dòng)確定并減少不同風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合實(shí)際情況得到應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方案和措施，最大程度上減少經(jīng)營(yíng)管理中的損失與風(fēng)險(xiǎn)。

第二，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理增值。新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下的審計(jì)功能已經(jīng)不局限于促進(jìn)與提升管理增值。首先是加強(qiáng)公司經(jīng)濟(jì)性，有效降低企業(yè)成本。其次是提高組織運(yùn)行效率，包括合理解決庫(kù)存積壓?jiǎn)栴}和追收公司應(yīng)收賬款等。最后是加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)效果?？紤]到經(jīng)營(yíng)效果主要表現(xiàn)為組織的產(chǎn)出和利潤(rùn)等指標(biāo)，所以有必要對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的管理效益情況展開(kāi)審計(jì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的可行性進(jìn)行審查以加強(qiáng)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

第三，提供財(cái)務(wù)分析結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督中開(kāi)展了一系列分析并提供所得結(jié)論，企業(yè)利用相關(guān)結(jié)論做出科學(xué)合理的決策。而分析方法主要包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析、企業(yè)管理活動(dòng)的合法性分析、內(nèi)部控制的有效性分析。

3 新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

3.1 企業(yè)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的完成情況。據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2019年對(duì)723家國(guó)有企業(yè)的調(diào)查，有310家內(nèi)部審計(jì)的人員配備不足，占42.88%;有188家內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能缺乏，占26%。據(jù)中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)2019年開(kāi)展針對(duì)國(guó)有企業(yè)的調(diào)查，通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)得到輔助審計(jì)項(xiàng)目占全部審計(jì)項(xiàng)目的0.47%。分析現(xiàn)在的企業(yè)狀況，內(nèi)部審計(jì)人員與團(tuán)隊(duì)數(shù)量還不滿足一定的要求，而僅有的審計(jì)團(tuán)隊(duì)和人員也沒(méi)有符合標(biāo)準(zhǔn)的綜合素質(zhì)水平。因?yàn)榇蟛糠謱徲?jì)人員都是臨時(shí)從其他部門(mén)調(diào)用到崗位，所以他們可能無(wú)法準(zhǔn)確了解公司的業(yè)務(wù)、規(guī)章制度乃至相關(guān)法律法規(guī)。很多從事審計(jì)工作的人員都沒(méi)有綜合分析的能力，并且缺乏和其他部門(mén)或者上下級(jí)及管理層人員進(jìn)行良好溝通以及協(xié)調(diào)的能力。如果只進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，而不關(guān)注與其他部門(mén)的合作，則無(wú)法良好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

3.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的獨(dú)立性

因?yàn)閷徲?jì)工作的獨(dú)特性，國(guó)內(nèi)的很多企業(yè)始終位于尷尬的位置。眾多的民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部的審計(jì)工作上要受到公司董事會(huì)的施壓，而行政上卻屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)總部的管理范圍，在公司的架構(gòu)體系上通過(guò)雙重模式展開(kāi)管理。此種由部門(mén)設(shè)立的模式雖然能夠?qū)?nèi)部審計(jì)的意見(jiàn)和建議通過(guò)董事會(huì)和公司財(cái)務(wù)總部的力量快速地推行下去，但是同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也無(wú)法保持相對(duì)獨(dú)立。如果工作人員缺少工作的獨(dú)立性，那就無(wú)法保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利完成。

3.3 企業(yè)管理層或股東對(duì)審計(jì)工作的重視程度不足

由于企業(yè)的高級(jí)管理者和領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)審計(jì)工作的重要性，致使審計(jì)工作和審計(jì)監(jiān)督無(wú)法充分發(fā)揮其效果。在“獐子島扇貝逃跑事件”中，獐子島公司的管理層和股東對(duì)待此事的處理非常草率，然而專(zhuān)業(yè)審計(jì)師進(jìn)駐為其監(jiān)盤(pán)后，僅僅三天的監(jiān)盤(pán)完成了百倍于公司自身進(jìn)行的一個(gè)月的調(diào)查企業(yè)存量工作，這足以證明該公司并未認(rèn)真對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的重要性，致使負(fù)責(zé)企業(yè)審計(jì)的相關(guān)人員并沒(méi)有開(kāi)展充分的調(diào)查工作，更沒(méi)有采取相應(yīng)的調(diào)整措施。

3.4 內(nèi)部審計(jì)制度不完善、監(jiān)督體系不健全

作為審計(jì)部門(mén)，首先要做的就是設(shè)計(jì)有關(guān)規(guī)章制度并評(píng)價(jià)其運(yùn)行的有效性，進(jìn)而為高層領(lǐng)導(dǎo)與員工提供咨詢與服務(wù)。2020年4月2日，瑞幸咖啡發(fā)布公告自曝公司內(nèi)部財(cái)務(wù)造假，經(jīng)過(guò)初步調(diào)查，公司涉及于2019年二季度到四季度之間，偽造的銷(xiāo)售總金額數(shù)量巨大。瑞幸咖啡這種系統(tǒng)性、全流程的財(cái)務(wù)造假，最大的可能是瑞幸咖啡的管理層在實(shí)際控制人授意下全面參與造假。所以從目前的現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)看，很多公司內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重的漏洞，致使應(yīng)當(dāng)發(fā)揮監(jiān)督作用的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。審計(jì)部門(mén)的工作人員在形式審計(jì)職能時(shí)容易受到人身攻擊和精神傷害。缺少完整的內(nèi)部審計(jì)制度不僅難以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行，同時(shí)也無(wú)法起到保護(hù)審計(jì)部門(mén)工作人員的作用。

4 新常態(tài)下提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的策略

4.1 建設(shè)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)

作為內(nèi)部審計(jì)工作的主要執(zhí)行者，審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)能力會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的推進(jìn)與實(shí)踐有著直接的作用和影響。當(dāng)前，要想真正將內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮出來(lái)，就必須要求審計(jì)人員大力學(xué)習(xí)提升自身的操作能力。一方面，需要積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的自身職業(yè)發(fā)展，制訂一套完善的企業(yè)人力資源發(fā)展計(jì)劃，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，大力培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員，以此引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員;另一方面，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展職業(yè)培訓(xùn)，多加提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與職業(yè)責(zé)任意識(shí)。不僅如此，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的工作人員還需要多和其他部門(mén)開(kāi)展溝通和交流，積極探索找尋企業(yè)自身存在的不足之處，然后及時(shí)加以解決。

4.2 建立健全的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

合理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制主要包括兩個(gè)內(nèi)容：首先是成立審計(jì)委員會(huì)。該委員會(huì)應(yīng)直屬于企業(yè)董事會(huì)，設(shè)立是為了確保審計(jì)部門(mén)具有相對(duì)獨(dú)立性，進(jìn)而變成企業(yè)決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的獨(dú)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)。其次是確保內(nèi)部審計(jì)人員具有相對(duì)獨(dú)立性。在考慮審計(jì)人員的聘用時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員，防止出現(xiàn)負(fù)責(zé)人兼顧多部門(mén)事務(wù)的情況。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該采取社會(huì)公開(kāi)招聘的方式，如果采用從其他部門(mén)調(diào)動(dòng)工作人員方式，就要對(duì)這部分人員進(jìn)行嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，考核合格后才能夠上崗工作。最重要的是，充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中發(fā)揮的作用，賦予其一定的權(quán)重并確保其具有一定的獨(dú)立性。

4.3 公司管理層應(yīng)當(dāng)高度重視審計(jì)工作在企業(yè)管理中的作用和地位

審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該選擇企業(yè)的高層管理者或直屬于董事會(huì)的成員。這樣任職的方式使負(fù)責(zé)人直接對(duì)企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)，而不受其他部門(mén)的影響，其他部門(mén)無(wú)權(quán)對(duì)其進(jìn)行調(diào)動(dòng)和干涉。除非董事會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)了合作事宜，才能夠和審計(jì)部門(mén)開(kāi)展合作，以保證企業(yè)內(nèi)的審計(jì)工作可以獨(dú)立發(fā)揮作用。此外，企業(yè)應(yīng)該賦予審計(jì)部門(mén)必要的行政處罰權(quán)力，不管是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)人員還是企業(yè)的基層員工，一旦作出違背法律法規(guī)和規(guī)章制度的行為，就要按照規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。這種方式能夠體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的重要程度。審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展工作的時(shí)候要考慮到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的實(shí)時(shí)監(jiān)督。將這個(gè)過(guò)程分為事前、事中和事后監(jiān)督，讓監(jiān)督貫穿企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程

4.4 建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系

首先是建立健全內(nèi)部審計(jì)體制，明確規(guī)定審計(jì)部門(mén)的工作范圍和工作內(nèi)容，明確審計(jì)人員的招聘流程和任職標(biāo)準(zhǔn)，明確如何保證審計(jì)工作的有效進(jìn)行。其次是精確分類(lèi)企業(yè)的審計(jì)工作：確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、離任審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的界限。除此以外，有必要確定合理的跟蹤制度，以得到審計(jì)咨詢與服務(wù)的及時(shí)反饋，確定審計(jì)中可能存在的問(wèn)題，并對(duì)此提出一些建設(shè)性的建議，確保問(wèn)題得到及時(shí)解決，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的有效性。

5 結(jié)論

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)外部環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)的董事與高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)更加重視內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度與體系的建設(shè)與完善，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，讓其能夠在優(yōu)化企業(yè)管理、提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效方面充分發(fā)揮監(jiān)督、咨詢作用。

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[基金項(xiàng)目]池州學(xué)院教學(xué)研究項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2018XJYXM23 ;2019XSJJD01）;池州學(xué)院人文社科科研項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：CZ2018RW04）。

[作者簡(jiǎn)介]林夜（1992—），女，安徽宣城人，池州學(xué)院商學(xué)院助教，碩士，研究方向：審計(jì)學(xué);繆穎（1991—），女，安徽青陽(yáng)人，池州學(xué)院商學(xué)院助教，碩士，研究方向：審計(jì)學(xué);胡剛（1990—），男，安徽池州人，池州學(xué)院商學(xué)院講師，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué);范濤（1996—），安徽合肥人，就讀于池州學(xué)院商學(xué)院。