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    淺析新政府會計制度下本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表的編制

    2021-06-15 04:57:54金玉珠
    今日財富 2021年14期
    關(guān)鍵詞:結(jié)余盈余賬款

    金玉珠

    新《政府會計制度》自2019年1月1日起開始實施,新制度采用了財務(wù)會計與預算會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式,為了反映單位財務(wù)會計和預算會計因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與本年預算結(jié)余數(shù)之間的差異。本文從“本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”編制的意義、內(nèi)容及具體方法,并以某事業(yè)單位為例,展現(xiàn)了“本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”的編制過程。

    一、本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表編制的意義

    新政府會計制度全面納入了權(quán)責發(fā)生制,創(chuàng)建了具有財務(wù)會計與預算會計雙重功能的會計核算模式。由于存在兩種不同的核算基礎(chǔ),導致本年盈余與預算結(jié)余產(chǎn)生差異,本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表是連接預算會計體系和財務(wù)會計體系的橋梁,能具體反映本年財務(wù)盈余與預算結(jié)余到底存在哪些差異,在權(quán)責發(fā)生制下,財務(wù)會計當期的收入和費用是以權(quán)利和責任是否發(fā)生來確認,而不論是否涉及現(xiàn)金收支;在收付實現(xiàn)制下,預算會計的收入和支出則是以是否涉及現(xiàn)金收支以及該業(yè)務(wù)是否納入了部門預算管理來確認,所以在兩種不同核算基礎(chǔ)下,財務(wù)會計與預算會計在在收入和費用(支出)的具體確認上不同步,當期的損益必然存在差異,就需要一差異調(diào)節(jié)表通過將預算會計與財務(wù)會計收支差異和其他事項導致的差異剝離出來,最終使預算結(jié)余與本年盈余相等,從而實現(xiàn)了財務(wù)會計與預算會計適度分離又相互銜接的“雙功能”。

    二、本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表編制的內(nèi)容

    差異調(diào)節(jié)表中的差異主要分為兩類:一類是重要事項差異,另一類是其他事項差異。差異調(diào)節(jié)表的編制是以“預算結(jié)余”數(shù)為基礎(chǔ),通過重要事項差異即(重要事項差異=當期確認為收入但沒有確認為預算收入+當期確認為預算支出但沒有確認為費用-當期確認為預算收入但沒有確認為收入-當期確認為費用但沒有確認為預算支出)和其他事項差異調(diào)節(jié)為“本年盈余”的。

    三、本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表的編制具體方法

    新政府會計制度對重要事項差異分為以下四大類:

    (一)“當期確認為收入但沒有確認為預算收入”事項

    1.應收款項、預收款項確認的收入

    應收款項、預收賬款的具體會計科目包括應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、預收賬款、其他應收款(應收類)(是指與應收賬款的確認方法一致,在發(fā)生時就確認收入,待現(xiàn)金收到時才確認預算收入的應收類其他應收款的情況,如應收賠款)、長期股權(quán)投資—— 損益調(diào)整(是指長期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤時,投資單位確認收入即投資受益,但不確認預算收入的情況)、長期債券投資—— 應計利息(是指到期一次還本付息的長期債券當按期確認利息收入時,不確認預算收入的情況)等。

    2.接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈確認的收入

    非貨幣性資產(chǎn)主要指接受捐贈的在途物品、庫存商品、加工物品、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出等。由于接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈時,財務(wù)會計增加相應資產(chǎn)的同時確認捐贈收入,但預算會計由于沒有現(xiàn)金流動不做賬,因此就產(chǎn)生了收入與預算收入的差異。

    以上兩類事項根據(jù)“ 預算結(jié)余+差異調(diào)節(jié)= 本年盈余”,在把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)增差異項。以某單位發(fā)生業(yè)務(wù)舉例如下:

    例如1,某單位銷售商品一批,價稅合計34800元尚未收到,財務(wù)會計確認經(jīng)營收入34800元,預算會計不做賬,把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)增34800 元。

    例如2,某單位接受固定資產(chǎn)捐贈 30000 元,財務(wù)會計確認捐贈收入30000 元,預算會計不做賬。把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)增30000 元。

    (二)“當期確認為預算支出但沒有確認為費用”事項

    1.支付應付款項、預付賬款的支出

    應付款項包括應交增值稅、其他應交稅費、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、應付利息、預提費用、長期應付款、預計負債、應付未付類其他應付款(指發(fā)生時確認費用,待實際支付時確認預算支出的情況)等 、預付賬款類包括暫付類其他應收款(指在發(fā)生時確認預算支出,沖銷時確認費用的情況)、預付賬款、待攤費用、長期待攤費用等。

    2.為取得存貨、政府儲備物資等計入物資成本的支出

    該類涉及的科目主要是在途物品、庫存商品、加工物品和工程物資等。財務(wù)會計確認資產(chǎn),預算會計確認支出,因此產(chǎn)生了差異。

    3.為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出

    該類涉及的科目包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出等。財務(wù)會計確認資產(chǎn),預算會計確認支出、因此產(chǎn)生了差異。

    4.償還借款本息的支出

    該類主要指短期借款和長期借款,財務(wù)會計不確認費用,預算會計確認支出,這里的“息”僅指計入長期借款的利息。

    以上四類事項根據(jù)“ 預算結(jié)余+差異調(diào)節(jié)= 本年盈余”,在把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)增差異項。以某單位發(fā)生業(yè)務(wù)舉例如下:

    例如3,某單位向某單位支付購買材料所欠款項25600元,此時財務(wù)會計不確認費用,預算會計確認支出25600元。當把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)增25600元。

    例如4,某單位購入材料一批,支付含稅價款46800元,材料已經(jīng)驗收入庫,此時財務(wù)會計計入庫存物品不確認費用,預算會計確認支出46800元。當把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)增46800 元。

    例如5,某單位購入專用設(shè)備一臺,價格為12萬元,驗收并支付款項12萬元,此時財務(wù)會計計入固定資產(chǎn)不確認費用,預算會計確認支出12萬元。當把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)增12萬元。

    例如6,某單位一長期借款到期,償還借款本金12.56萬元,此時財務(wù)會計沖減借款,預算會計確認預算支出12.56萬元。當把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)增12.56萬元。

    (三)“當期確認為預算收入但沒有確認為收入”事項

    1.收到應收款項、預收賬款確認的預算收入

    與“應收款項、預收賬款確認的收入”類涉及的科目基本一致,唯一不同的科目是“應交增值稅”。應交增值稅發(fā)生時確認預算收入,不確認收入 ;在繳納增值稅時確認預算支出,不確認費用。

    2.取得借款確認的預算收入

    政府會計制度要求,取得借款時財務(wù)會計確認負債,預算會計確認債務(wù)預算收入,從而產(chǎn)生了預算收入與收入的差異。

    以上兩類事項根據(jù)“ 預算結(jié)余+差異調(diào)節(jié)= 本年盈余”,在把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)減差異。以某單位發(fā)生業(yè)務(wù)舉例如下:

    例如7,某單位收到客戶所欠商品款24800元,此時財務(wù)會計不確認收入,預算會計確認收入24800元。當把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)減24800元。

    例如8,某單位取得長期借款100000 元,財務(wù)會計不確認收入,預算會計確認債務(wù)預算收入100000 元。當把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)減100000 元。

    (四)“當期確認為費用但沒有確認為預算支出”事項

    1.發(fā)出存貨、政府儲備物資等確認的

    主要指庫存商品、加工物品等,在取得時確認預算支出,發(fā)出存貨時確認費用,從而產(chǎn)生了費用與預算支出的時間差異。

    2.計提的折舊費用和攤銷費用

    主要包括累計折舊、累計攤銷、待攤費用和長期待攤等科目。折舊和攤銷在發(fā)生時確認費用,但是不確認預算支出, 因為資產(chǎn)的支出在購置時點就早已確認,因此產(chǎn)生了費用和預算支出的差異。

    3.確認的資產(chǎn)處置費用或處置資產(chǎn)價值

    涉及的科目有庫存商品、加工物品、固定資產(chǎn)、累計折舊、工程物資、待處理——處置資產(chǎn)價值等。相關(guān)資產(chǎn)處置時,確認資產(chǎn)處置費用,如無現(xiàn)金流動,不做預算分錄,因此產(chǎn)生了費用與預算支出的差異。

    4.應付款項、預付賬款確認的費用

    涉及科目與前面“支付應付款項、預付賬款的支出”一致, 在應付款項發(fā)生時確認費用,待沖銷時確認預算支出,從而產(chǎn)生了費用與預算支出的時間差異。

    以上四類事項根據(jù)“ 預算結(jié)余+差異調(diào)節(jié)= 本年盈余”,在把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)減差異。以某單位發(fā)生業(yè)務(wù)舉例如下:

    例如9,某單位發(fā)出庫存商品50件,總成本為24800元,此時財務(wù)會計確認費用24800元,預算會計不確認支出。當把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)減24800元。

    例如10,某單位當年計提固定資產(chǎn)折舊10萬元,財務(wù)會計確認費用10萬元,預算會計不做賬。當把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)減10萬元。

    例如11,某單位報廢一批固定資產(chǎn),該批固定資產(chǎn)賬面原值為2.5萬元,已經(jīng)提足折舊,報廢后,此時財務(wù)會計確認費用2.5萬元,預算會計不確認支出。當把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)減2.5萬元。

    例如12,某單位預付材料款10萬元,款項已轉(zhuǎn)給供應商,此時財務(wù)會計不確認費用,預算會計確認支出10萬元。當把預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余時,應當調(diào)減10萬元。

    (五)其他事項

    其他差異事項是指除以上情況以外產(chǎn)生的差異,如進行投資的支出,對應收款項計提壞賬的準備等。

    為簡化,假定以上例1~例12經(jīng)濟業(yè)務(wù)均為發(fā)生在某單位2019年且期初數(shù)為0,根據(jù)以上情況填制本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表如下:

    本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表? ? ? ?單位:萬元

    綜上所述,本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表的編制展示了政府會計制度中財務(wù)會計體系與預算會計體系到底存在哪些類差異,以及如何將預算結(jié)余調(diào)整為本年盈余,因此編制該表對于理解和反映雙體系都有非常重要的意義,同時在一定意義上也是行政事業(yè)單位審查自身賬務(wù)的一個工具,希望能夠?qū)崉?wù)工作提供借鑒。

    (作者單位:中國福利彩票長春市發(fā)行中心)

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