淺析新收入準(zhǔn)則與其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接

沈鳳琴

現(xiàn)階段，伴隨經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，社會(huì)逐漸呈現(xiàn)出眾多新興企業(yè)。收入作為衡量公司業(yè)績(jī)的核心指標(biāo)之一，其計(jì)量與確認(rèn)備受會(huì)計(jì)工作者職業(yè)的判斷力、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水準(zhǔn)、國(guó)家法律法規(guī)等要素影響。另外，公司的營(yíng)銷模式也在逐步創(chuàng)新，致使收入計(jì)量與確認(rèn)變得更加繁瑣。所以，規(guī)劃一套健全、成效、科學(xué)、高水準(zhǔn)的收入準(zhǔn)則，對(duì)確保國(guó)家、公司收入數(shù)據(jù)的可規(guī)范性附有至關(guān)重要現(xiàn)實(shí)作用。

一、新收入準(zhǔn)則的重要變化

（一）主要變化

首先，重新規(guī)劃收入計(jì)量與確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。新的收入準(zhǔn)則摒棄了勞務(wù)與商品的界限，力求公司執(zhí)行合同中的契約義務(wù)。換言之，就是客戶獲得有關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，進(jìn)而“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”代替“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

其次，整改收入確認(rèn)的模型?；谛率杖霚?zhǔn)則下，對(duì)收入定義不需在采用劃分種類來確認(rèn)。另外，把原收入與建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則一同并入統(tǒng)一收入確認(rèn)模型。

再次，強(qiáng)化對(duì)某些特定事項(xiàng)及交易收入的規(guī)范。伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)逐步擴(kuò)大，交易事宜不斷趨于多樣化，為了有效滿足對(duì)這些特定事項(xiàng)或交易的會(huì)計(jì)處理，新收入準(zhǔn)則做處理確立規(guī)范。比如：向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無須退還的初始費(fèi)、具有質(zhì)量保障條款的銷售、具有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、區(qū)分總額及凈額確認(rèn)收入等。

最后，確立引導(dǎo)多重經(jīng)濟(jì)交易合同的會(huì)計(jì)處理。新收入準(zhǔn)則為公司收入規(guī)制了統(tǒng)一收入確認(rèn)操作程序，其中共有五步。一，識(shí)別和客戶訂定的合同，確立控制權(quán)轉(zhuǎn)移的前提條件;二，識(shí)別合同中單項(xiàng)履約義務(wù)，確立轉(zhuǎn)讓所有實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓方式相同、能確立區(qū)分商品的承諾當(dāng)成單項(xiàng)履約義務(wù);三，規(guī)定服務(wù)及商品的交易價(jià)格，確立預(yù)期有權(quán)收取的金額、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、可變對(duì)價(jià)、融資成分對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)等對(duì)交易價(jià)格的影響;四，涉及諸多交易合同實(shí)務(wù)的，把交易價(jià)格平均分配到各單項(xiàng)履約義務(wù)中;五，履行履約義務(wù)完成時(shí)，在確認(rèn)好收入。

（二）新收入準(zhǔn)則對(duì)收入計(jì)量的核算及確認(rèn)

新收入準(zhǔn)則擴(kuò)充了公司類型的核算范疇，滿足了某些特定交易、新興產(chǎn)業(yè)及事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理。按照新收入準(zhǔn)則收入計(jì)量與確認(rèn)的變化，有關(guān)會(huì)計(jì)處理有了新的變化，據(jù)新收入準(zhǔn)則第39條明確規(guī)范：“公司向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，先要把此款確認(rèn)為負(fù)債，等到履行有關(guān)履約義務(wù)后再轉(zhuǎn)為收入”。

首先，在新收入準(zhǔn)則下，認(rèn)可公司沒收的銷售訂金確認(rèn)為收入，舊準(zhǔn)則下將沒收的訂金定為營(yíng)業(yè)之外的收入。公司銷售商品的客戶縱然按照合同交定金，但鑒于合同不健全等元素制約，會(huì)致使客戶未能獲取此商品的控制權(quán)，公司尚未交付的商品也不用交付，同時(shí)已收的金額款無須退回。這時(shí)公司能把收取的金額款定為收入，不然就視為負(fù)債處理。比如：公司和客戶簽訂購銷合同，客戶于2020年10月5日向公司交五千元訂金，約定公司在規(guī)定日期2020年12月5日交付商品。但在未到規(guī)定期間內(nèi)（2020年11月5日）發(fā)現(xiàn)合同存有問題，或是其他原因，確定客戶無法獲取商品控制權(quán)，客戶所交的五千元訂金不用退回，同時(shí)公司也不用交付商品。這時(shí)五千元訂金可認(rèn)為是公司的收入，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：2020年10月5日，借：銀行存款五千元;貸：其他應(yīng)付款五千元;2020年11月5日確認(rèn)訂金收入，借：其他應(yīng)付款五千元;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入五千元。

其次，公司預(yù)收款項(xiàng)無須退回，客戶可能會(huì)放棄合同權(quán)利（或部分放棄或全部放棄）時(shí)，公司在預(yù)期內(nèi)有權(quán)獲取客戶所放棄合同權(quán)利內(nèi)的有關(guān)金額，需根據(jù)客戶行使合同權(quán)利的方式，根據(jù)一定比例把以上款項(xiàng)確定為收入;不然，公司唯有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，方可把上述負(fù)債的有關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。所以，新收入準(zhǔn)則補(bǔ)充了客戶可能放棄行使全部合同權(quán)利或部分合同權(quán)利，而公司不用退回預(yù)收款項(xiàng);換言之，客戶要求履行剩余義務(wù)可能性極低的狀況下，公司把上述款項(xiàng)確認(rèn)為收入。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)收入核算要求的影響

新收入準(zhǔn)則對(duì)履約進(jìn)度的辦法有投入法和產(chǎn)出法兩種，對(duì)相似狀況下的相似履約義務(wù)，公司需通過利用相同辦法確認(rèn)履約進(jìn)度。不管是投入法還是產(chǎn)出法，終歸是根據(jù)完工百分比的思想實(shí)施統(tǒng)計(jì)核算的。相比制造公司根據(jù)舊準(zhǔn)則規(guī)定只測(cè)算完工進(jìn)度的核算辦法，新收入準(zhǔn)則會(huì)更加精細(xì)，同時(shí)會(huì)把公司履約義務(wù)與完工進(jìn)度有機(jī)融合。例如，由于工作者工作效率不高，致使已經(jīng)存在的成本并沒有有效反映出公司履行履約義務(wù)的進(jìn)度，而新收入準(zhǔn)則會(huì)將部分非正常損耗的費(fèi)用剔除，另外在每一資產(chǎn)負(fù)債表中，重新測(cè)評(píng)最新的履約進(jìn)度，以此保證履約進(jìn)度可及時(shí)反映出履約狀況的真實(shí)變化，從而按照履約進(jìn)度來實(shí)施核算公司的收入。

（二）對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的影響

新收入準(zhǔn)則革新了收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”改為“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”，而公司重心在于精準(zhǔn)計(jì)算各流程間成本與收入，其重點(diǎn)在于各期間項(xiàng)目的完工百分比、項(xiàng)目的預(yù)計(jì)毛利率及預(yù)計(jì)項(xiàng)目的總收入。所以，不同時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)會(huì)對(duì)公司報(bào)表產(chǎn)生不同程度影響。在具體狀況中，不管質(zhì)保還是銷售貨款，公司均需根據(jù)簽署合同條款規(guī)定時(shí)點(diǎn)為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，因此形成一種規(guī)定開票確認(rèn)收入的情形?；谛率杖霚?zhǔn)則狀況下，根據(jù)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”原則，公司收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是由原有客戶驗(yàn)收后提出開票申請(qǐng)，公司開出切實(shí)的發(fā)票確認(rèn)收入改變成客戶簽收時(shí)確認(rèn)或者發(fā)貨時(shí)確認(rèn)?；诖朔N情形下，收入極有可能會(huì)被提前確認(rèn)，進(jìn)而較好反映出公司銷售的實(shí)質(zhì)，而新收入準(zhǔn)則規(guī)范的“合同資產(chǎn)”科目也可較好呈現(xiàn)出公司已履行相關(guān)義務(wù)、責(zé)任及建立有權(quán)收取的對(duì)價(jià)。

（三）對(duì)收入確認(rèn)范疇的影響

新收入準(zhǔn)則力求識(shí)別合同中所簽署的履約義務(wù)，根據(jù)履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r(jià)格，同時(shí)在履行各項(xiàng)義務(wù)過程中確認(rèn)收入。對(duì)制造公司而言，鑒于簽署的合同通常包含多種商品，而且設(shè)備的生產(chǎn)制造周期均較長(zhǎng)，存在一定期限的保質(zhì)期，而合同又被定為不可逆合同。所以，制造公司需把合同中履約義務(wù)先實(shí)施區(qū)分，把質(zhì)保服務(wù)、銷售商品及提供勞務(wù)等分開核算，同時(shí)確立每一項(xiàng)履約義務(wù)是在那個(gè)時(shí)間段實(shí)施的，與此同時(shí)在履行每個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

三、企業(yè)的應(yīng)對(duì)舉措

（一）強(qiáng)化公司數(shù)字化建設(shè)

伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展，業(yè)務(wù)日漸復(fù)雜，公司將面臨模式的不同、性質(zhì)的不同、金額的不同、時(shí)間的不同等各種履約義務(wù)，更應(yīng)通過數(shù)字化模式來實(shí)施精準(zhǔn)管理。并且，基于數(shù)據(jù)披露應(yīng)求逐漸變高及監(jiān)管日漸緊張狀況下，通過數(shù)字化模式可有效幫助公司成效獲得信息及處理信息，進(jìn)而實(shí)施行之高效的探析，以此滿足上市審核的需求。

（二）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)踴躍參加合同管理

在公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以合同為主要載體實(shí)施的，同時(shí)合同也為雙方構(gòu)建的義務(wù)與權(quán)利均會(huì)受到法律保護(hù)。所以，合同管理也是公司中特別重要的工作之一，而按照新收入準(zhǔn)則在以合同為主來確定收入特征，這表明合同管理是公司會(huì)計(jì)管理工作重要構(gòu)成部分，提醒眾多公司應(yīng)該重視合同管理工作，全面增強(qiáng)合同意識(shí)。這需財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)全面參加合同管理流程，既要在參加合同規(guī)制流程中，針對(duì)合同中與收入核算有關(guān)的條款提出意見，以此迎合管理應(yīng)求，還要在合同后續(xù)管理過程中，能夠和業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)共同規(guī)制執(zhí)行計(jì)劃，持續(xù)獲得合同履行狀況，保證合同管理能夠成效實(shí)施。

（三）完善好新舊準(zhǔn)則的銜接

縱使新收入準(zhǔn)則的進(jìn)行不要求公司對(duì)以往年度實(shí)施追溯，但對(duì)公司而言，依舊存有政策改革的過渡期與銜接，應(yīng)在首次執(zhí)行期間，對(duì)沒有完成合同的累積影響數(shù)調(diào)整年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)項(xiàng)目款項(xiàng)。另外，還應(yīng)科學(xué)核算備受影響業(yè)務(wù)的影響程度并加以披露。

（四）強(qiáng)化公司合同管理

側(cè)重關(guān)注合同履約對(duì)收入確認(rèn)的影響，尤其是對(duì)過去在舊準(zhǔn)則架構(gòu)下簽下但沒有執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)實(shí)施系統(tǒng)、充分的修訂與梳理，以達(dá)到新收入準(zhǔn)則的所有應(yīng)求。另外，公司需全面強(qiáng)化合同簽署期間法務(wù)、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的共同參與，強(qiáng)化業(yè)務(wù)者合同管理意識(shí)、合同規(guī)范與條款、背后隱含經(jīng)濟(jì)意義的深化認(rèn)知，提升合同規(guī)范性與合同質(zhì)量，做好業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，進(jìn)而實(shí)施精準(zhǔn)、科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)處理。

（五）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)判斷的嚴(yán)格管理

在具體工作中，會(huì)計(jì)判斷通常存在一定調(diào)節(jié)空間，對(duì)上市公司而言，每個(gè)會(huì)計(jì)的判斷選擇可能均會(huì)面臨上市審核中監(jiān)管部門對(duì)其科學(xué)性的質(zhì)疑。所以，公司應(yīng)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)判斷的嚴(yán)格管理。首先，在實(shí)施會(huì)計(jì)判斷時(shí)需多多融合法律法規(guī)、類似案例及行業(yè)通用做法等外部證據(jù)加以整體判斷，以此提高判斷結(jié)果的客觀性;其次，還需堅(jiān)持一致性原則，對(duì)類似或相同的業(yè)務(wù)通過一致的判斷結(jié)果。

（六）構(gòu)建專業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍

新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)者的專業(yè)素質(zhì)需求較高，不但應(yīng)附有寬泛的核算需求，還應(yīng)具備深化的收入披露需求。所以，公司需從自有條件出發(fā)，綜合培養(yǎng)公司有關(guān)人員。例如，給財(cái)務(wù)者指導(dǎo)有關(guān)新增的會(huì)計(jì)科目怎樣運(yùn)用、給銷售者指導(dǎo)合同條款的有關(guān)規(guī)范、給工程者指導(dǎo)產(chǎn)出法與投入法的實(shí)際操作等。公司需保證有關(guān)鏈條下工作者全力配合，提升規(guī)范與應(yīng)對(duì)，進(jìn)而精準(zhǔn)確定收入。

（七）加強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息傳遞流程

公司應(yīng)該按照新收人準(zhǔn)則下收入核算的特征，對(duì)過去會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳遞流程加以整合優(yōu)化。整合優(yōu)化的主要目的在于能夠從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)源頭機(jī)構(gòu)獲得重要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，便于在會(huì)計(jì)工作中可有效支持有關(guān)會(huì)計(jì)師對(duì)收入確認(rèn)作出科學(xué)會(huì)計(jì)評(píng)估與職業(yè)判斷。而優(yōu)化后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息流程可在一段期間內(nèi)確定具體收入事項(xiàng)，需要讓財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)直接獲得和合同中履約義務(wù)履行狀況的重要數(shù)據(jù)信息，便于在會(huì)計(jì)工作中對(duì)這類事項(xiàng)有效評(píng)估，隨時(shí)加以處理，全面推動(dòng)對(duì)應(yīng)該披露的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息在采集與整合層面可成效實(shí)施。

四、結(jié)語

總的來講，伴隨我國(guó)新收入準(zhǔn)則的不斷推行，國(guó)內(nèi)公司正處在一場(chǎng)真正意義上的“改革”，此場(chǎng)“改新”不但給國(guó)內(nèi)公司提升合同意識(shí)、強(qiáng)化機(jī)構(gòu)間協(xié)作提供嶄新的發(fā)展途徑，還為國(guó)內(nèi)公司帶來了諸多新的挑戰(zhàn)。所以，國(guó)內(nèi)公司需帶著信心，付出努力去面對(duì)，需抓緊時(shí)間行動(dòng)起來，成效推行新收入準(zhǔn)則在國(guó)內(nèi)各個(gè)公司間全方位實(shí)施，進(jìn)而全面推動(dòng)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：杭州蕭山市場(chǎng)建設(shè)開發(fā)服務(wù)有限公司）