基于工期風(fēng)險管理的高?；üこ踢M(jìn)度審計研究

張思琦 朱曉林

[摘要]本文以高?；üこ踢M(jìn)度審計為研究對象，介紹工程進(jìn)度審計的任務(wù)及內(nèi)容，分析工期延誤的風(fēng)險因素，提出相應(yīng)的審計要點，為高校基建工程的進(jìn)度審計提供參考。

[關(guān)鍵詞]高校 ? ?基建工程 ? ?進(jìn)度審計 ? ?風(fēng)險管理

高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)是我國高等教育事業(yè)發(fā)展的重要保障。據(jù)統(tǒng)計，截至2019年底全國高校校舍的建筑面積達(dá)9億多平方米，且全國每年新增建筑面積約2700萬平方米，由此可見我國高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)總量巨大，改造需求巨大。然而，由于高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)涉及的利益相關(guān)者數(shù)量多、投資規(guī)模大且經(jīng)濟(jì)激勵動力不足，導(dǎo)致我國高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中出現(xiàn)了大量的工期延誤現(xiàn)象。工期延誤不僅會導(dǎo)致學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益受損，還會影響學(xué)校的教學(xué)和科研任務(wù)。高校工程審計部門作為高校工程項目投資建設(shè)的監(jiān)督者、鑒證者和評價者，應(yīng)通過工程進(jìn)度審計控制工期延誤的風(fēng)險，促進(jìn)高校工程建設(shè)的良好運行。

一、工程進(jìn)度審計的任務(wù)及內(nèi)容

（一）工程進(jìn)度審計的任務(wù)

工期是指工程完成的期限，包括實際工期和合同工期。合同工期指業(yè)主和承包商根據(jù)設(shè)計文件等工程資料及工期定額等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商一致后，在施工合同中確認(rèn)的施工期限;實際工期一般指整個工程項目從正式開工到實際建成并完成竣工驗收所需的時間。工期是工程項目的三大目標(biāo)之一，是衡量工程項目經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的一個關(guān)鍵指標(biāo)。工程進(jìn)度審計的任務(wù)是將合同工期與實際工程進(jìn)行比對，以考核、評價工程項目的工期目標(biāo)完成情況，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致工程項目工期延誤的風(fēng)險因素并提出相應(yīng)的審計建議。

（二）工程進(jìn)度審計的內(nèi)容

根據(jù)審計相關(guān)的法律法規(guī)和工程項目進(jìn)度審計的實踐可知，工程項目進(jìn)度審計的內(nèi)容主要包括以下三個方面：一是通過招標(biāo)文件、合同及簽證單等工程資料審查建設(shè)工程工期延誤的風(fēng)險;二是在工程建設(shè)的過程中審查工程項目是否按工期計劃進(jìn)行;三是審查工程工期計劃的完成情況，作出審計評價并提出審計建議。

二、高?；üこ踢M(jìn)度審計存在的問題分析

（一）工程進(jìn)度審計規(guī)章制度不夠完善

良好的規(guī)章制度是高校基建工程項目進(jìn)度審計的依據(jù)和基礎(chǔ)，不僅可以有效地控制工程工期延誤的風(fēng)險，還能幫助工程審計人員不斷提升自身的素質(zhì)和能力。然而目前與我國高?；üこ添椖窟M(jìn)度審計有關(guān)的規(guī)章制度仍存在很多不完善之處，主要表現(xiàn)為：其一，《中華人民共和國審計法》等相關(guān)法律法規(guī)對工程項目進(jìn)度審計沒有給予明確的地位和職能的解釋，由此可以看出對工程項目進(jìn)度審計給予的重視程度有待提高;其二，在高?；üこ虒徲嬂碚摵蛯嵺`中，關(guān)于工程項目進(jìn)度審計尚未完成準(zhǔn)則建設(shè)，導(dǎo)致工程項目進(jìn)度審計的流程和方法缺乏操作細(xì)則。

（二）偏重結(jié)算審計，工程進(jìn)度風(fēng)險審計意識不強

目前，我國高?；üこ虒徲嬛饕獋?cè)重于工程項目的決算審計，主要審查和評價工程項目投資及概算的執(zhí)行情況及工程建設(shè)成本。工程審計部門對工程項目進(jìn)度審計的關(guān)注度往往不夠，對工期延誤的風(fēng)險因素也常常忽略，這使得高?；üこ痰墓て谀繕?biāo)得不到有效的審計監(jiān)督保障，當(dāng)出現(xiàn)工期延誤風(fēng)險且基建部門和承包商等參建方處理不當(dāng)時，往往出現(xiàn)工期延誤現(xiàn)象。

（三）風(fēng)險管理導(dǎo)向下工程進(jìn)度審計的方法落后、能力不足

工程進(jìn)度審計的任務(wù)是通過各種技術(shù)或方法考核、評價工程項目的進(jìn)度目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)工程項目工期延誤的風(fēng)險因素并提出相應(yīng)的審計建議。這就要求工程審計部門運用合適的方法準(zhǔn)確地審查工程項目完成情況以及識別工期延誤風(fēng)險等。但目前高校工程審計部門在風(fēng)險導(dǎo)向下進(jìn)行工程進(jìn)度審計的方法較為落后且能力不足，主要表現(xiàn)為：大多數(shù)工程審計人員運用BIM（建筑信息模型）軟件等建筑信息化軟件審查工程項目是否按合理工期組織施工以及工程計劃完成的實時情況等方面的能力不足，運用風(fēng)險管理（風(fēng)險識別、風(fēng)險分析以及風(fēng)險應(yīng)對）技術(shù)來分析工期延誤風(fēng)險的能力不足。因而，在高校工程進(jìn)度審計的實踐中，工程審計人員大多只是將工程的實際竣工時間與計劃竣工時間進(jìn)行簡單的對比，得出審計結(jié)論和審計建議。

（四）全過程進(jìn)度跟蹤審計不到位

對高?；üこ虒嵤┤^程進(jìn)度跟蹤審計可以控制工程施工的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保證基建工程項目的科學(xué)、合理進(jìn)行，提高項目投入資金的使用率和項目建設(shè)效率。但在基建項目的審計過程中，由于認(rèn)知的偏差、專業(yè)配置的不合理以及制度的不健全，在工程進(jìn)度審計方面，工程審計人員常常只審核工程計劃的完成情況。這樣的事后審計往往作用有限，工程審計人員無法全面地查明影響工期的主要因素，也無法控制工期延誤的風(fēng)險。若工程審計人員沒有實施從項目立項、設(shè)計、招投標(biāo)、簽訂合同、施工到竣工驗收這樣一個全過程的進(jìn)度跟蹤審計，則很難審查工程項目的工期是否合理、工程項目是否按照合理的施工計劃進(jìn)行施工以及發(fā)現(xiàn)影響工期的主要因素等，造成工程項目進(jìn)度審計效果不佳的局面。

三、高校基建工程工期延誤風(fēng)險因素識別

工期延誤風(fēng)險因素的識別是高校工程進(jìn)度審計的基礎(chǔ)，因此，需要全面客觀地識別高?；üこ坦て谘诱`的風(fēng)險因素。識別風(fēng)險因素的方法有很多種，而且每種方法也各有優(yōu)缺點和適用范圍。本文為保證高?；üこ坦て谘诱`風(fēng)險因素識別的客觀性、有效性和全面性，將結(jié)合采用案例分析法和文獻(xiàn)研究法對工期延誤的風(fēng)險因素進(jìn)行識別。

（一）基于案例分析法的工期延誤風(fēng)險因素初步識別

由于高校基建工程建設(shè)中存在諸多人為和非人為、可控和不可控的風(fēng)險因素，因此，我國高校在工程建設(shè)中出現(xiàn)了大量有關(guān)工期延誤的訴訟案例，本文通過“北大法寶”搜集關(guān)于工期延誤的訴訟案例，從“北大法寶”中的“司法案例”一欄選取裁判案例，以“工期延誤”和“大學(xué)”為關(guān)鍵詞，全文模糊搜索，文書類型選擇“判決書”，最終選取“公報案例”3篇、“經(jīng)典案例”30篇和“法寶推薦案例”117篇，共計150篇。通過對這150個裁判文書中有關(guān)高?；üこ坦て谘诱`風(fēng)險因素的整理、分析和匯總，得出初步的工期延誤風(fēng)險因素清單，見表1。

（二）基于文獻(xiàn)研究法的工期延誤風(fēng)險因素補充識別

從150個裁判案例可能無法全面識別出高校基建工程的工期延誤風(fēng)險因素，為全面識別工期延誤的風(fēng)險因素，本文從中國知網(wǎng)中以“高?；üこ獭睘橹黝}并含“工期”關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索，選取了10篇與高?；üこ坦て谘诱`有關(guān)的碩博士論文、南大中文核心期刊論文以及北大中文核心期刊論文為研究對象，通過對上述文獻(xiàn)的研讀和分析，選取出現(xiàn)頻率在4次以上的工期延誤風(fēng)險因素并進(jìn)行匯總，通過與初步的工期延誤風(fēng)險因素清單的比對，最終加入了4個裁判案例識別沒有識別出來的工期延誤風(fēng)險因素，分別記為R30（學(xué)校建設(shè)目標(biāo)不準(zhǔn)確）、R31（建筑材料質(zhì)量問題）、R32（監(jiān)理工程師進(jìn)度管理經(jīng)驗不足）、R33（行政審批手續(xù)問題）。由此形成最終的工期延誤風(fēng)險因素清單，見表2。

四、高校基建工程進(jìn)度審計要點分析

（一）加強風(fēng)險管理導(dǎo)向下工程進(jìn)度審計制度建設(shè)

國家每年都對高?；üこ掏度刖揞~資金，由此必然產(chǎn)生對其管理與監(jiān)督的需求，因此應(yīng)當(dāng)建立起一套適應(yīng)高?；üこ痰墓こ踢M(jìn)度審計制度，這樣，無論是對提升資金的使用效率、發(fā)揮社會效益，還是對完善工程審計制度體系都有一定的價值。建立和完善風(fēng)險管理導(dǎo)向下工程進(jìn)度審計首先需要著眼于高?；üこ坦て谘诱`的風(fēng)險因素，其次分析制度層面的工期延誤風(fēng)險因素，最后制定相應(yīng)的工程進(jìn)度審計制度以減少工期延誤的風(fēng)險。比如，針對R15（工期約定不合理）和R21（工程量超出合同范圍），應(yīng)完善招投標(biāo)與合同審計制度，加入進(jìn)度審計的任務(wù)，發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)階段和簽訂合同階段中的工期延誤風(fēng)險，并提出相應(yīng)的審計意見;針對R7（學(xué)校提出工程變更），應(yīng)建立工程變更進(jìn)度審計制度，查明工程變更過程中影響工期的因素，并研究對策，盡量從審計角度消除影響因素，改善工程的進(jìn)度管理。

（二）自上而下增強工程進(jìn)度風(fēng)險審計意識

從表2可知，由于高校基建工程的特性及諸多人為和非人為的因素導(dǎo)致高?；üこ讨泄て谘诱`風(fēng)險因素較多，1個工期延誤風(fēng)險因素控制不好就有可能導(dǎo)致工期目標(biāo)無法實現(xiàn)。

工期適度提前可以提高學(xué)校投資的經(jīng)濟(jì)效益，工期延誤不但會導(dǎo)致機械臺班租賃費、人工費以及現(xiàn)場人員管理費的增加，還會導(dǎo)致師生無法按時使用校舍，進(jìn)而產(chǎn)生不滿情緒。因此，工程進(jìn)度審計的重要程度不亞于結(jié)算審計，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計工作人員應(yīng)重視工程進(jìn)度審計，自上而下地加強工程進(jìn)度風(fēng)險審計的意識，通過建立規(guī)章制度、培養(yǎng)工程審計人才以及委托專業(yè)工程管理公司等方式消除基建過程中的工期延誤風(fēng)險因素，促使各參建方能更好地推進(jìn)工程建設(shè)。

（三）引進(jìn)工程項目進(jìn)度審計新方法、新技術(shù)

高?；üこ添椖窟M(jìn)度審計的任務(wù)主要包括審查基建工程工期延誤的風(fēng)險、審查工程項目是否按工期計劃進(jìn)行以及審查工程工期計劃的完成情況并提出審計建議。關(guān)于審查基建工程工期延誤的風(fēng)險，表2已經(jīng)列出了高?；üこ坦て谘诱`的普遍性風(fēng)險因素，高校工程審計人員還可以通過WBS-RBS分析法、故障樹分析法以及案例分析法等方法識別本?；üこ坦て谘诱`的風(fēng)險，然后通過風(fēng)險分擔(dān)的原則、合作博弈模型以及網(wǎng)絡(luò)層次分析法進(jìn)行風(fēng)險分擔(dān)，培養(yǎng)各參建方理性與謹(jǐn)慎的行為，減少上述工期延誤風(fēng)險因素（R1—R33）發(fā)生的可能性。關(guān)于審查工程項目是否按工期計劃進(jìn)行以及審查工程工期計劃的完成情況，可引入BIM 技術(shù)，基于三維模型，加入時間維度，實時分析工程是否按工期計劃進(jìn)行以及工程工期計劃的完成情況，有效地發(fā)現(xiàn)R22（專業(yè)分包商延誤）與R28（分部分項工程驗收延誤）等問題并及時作出決策，減少工期延誤的可能。此外，高校工程審計部門還可以通過運用工程審計信息系統(tǒng)（如ADAudit Plus、審友A7工程審計系統(tǒng)等）加強過程進(jìn)度審計信息化建設(shè)，節(jié)約審計成本、提高審計效率。

（四）扎實推進(jìn)基建工程全過程進(jìn)度跟蹤審計

分析表2中的R1—R33后，不難發(fā)現(xiàn)，高?；üこ坦て谘诱`的風(fēng)險因素往往貫穿于工程建設(shè)的全過程，R15（工期約定不合理）和R21（工程量超出合同范圍）為工程項目招投標(biāo)與合同簽訂階段的風(fēng)險因素，R8（學(xué)校延期提供施工圖紙）和R19（工程設(shè)計錯誤）為工程項目設(shè)計階段的風(fēng)險因素，R3—R7為工程項目施工階段的風(fēng)險因素等。因此，高校工程審計部門應(yīng)扎實推進(jìn)全過程進(jìn)度跟蹤審計，提高全過程跟蹤審計的意識，培養(yǎng)懂工程、懂管理、懂造價和懂法律的復(fù)合型人才，完善工程進(jìn)度審計制度建設(shè)等。在基建工程的前期階段，應(yīng)審查招投標(biāo)文件及工程合同中關(guān)于工期的計算是否符合國家規(guī)定，合同中的工期條款是否清晰而全面，關(guān)于工期延誤的風(fēng)險分擔(dān)是否合理等;在基建工程的設(shè)計階段，主要審查工程的設(shè)計任務(wù)是否按計劃進(jìn)行，以及工程設(shè)計的完成情況等;在基建工程的施工階段，應(yīng)以施工合同為依據(jù)，對工程變更、索賠、隱蔽工程的驗收以及合同的履行情況進(jìn)行審查，并對基建部門進(jìn)度控制制度的設(shè)置和落實進(jìn)行評審。

（作者單位：華北電力大學(xué)，郵政編碼：102200，電子郵箱：250372127@qq.com）

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