解讀金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架的核心概念

摘 要：我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展迅猛，日趨走向成熟，逐漸形成了一套完善有效的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，但是由于形勢(shì)的多變導(dǎo)致了以往規(guī)則的不適用，必須實(shí)時(shí)做出調(diào)整。金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員的日常工作起著重要的作用，但是其邏輯和概念比較抽象，難以理解，應(yīng)用比較廣泛，如果不能很好地理解并精通其邏輯結(jié)構(gòu)，在財(cái)務(wù)工作中容易出現(xiàn)失誤。本文將對(duì)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中晦澀難懂的概念加以通俗化、形象化的解釋，并將其理論與實(shí)際工作進(jìn)行深入的結(jié)合，使相關(guān)財(cái)務(wù)工作者理解其本質(zhì)與相關(guān)細(xì)節(jié)，更加得心應(yīng)手地處理日常事務(wù)。

關(guān)鍵詞：金融工具;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架;基本概念;金融資產(chǎn)與負(fù)債

一、金融工具

金融工具又叫信用工具和交易工具，主要指的是當(dāng)某部門缺少資金時(shí)向有多余資金的部門期限性借入，還指發(fā)行者為了融資發(fā)行的書面文件，這種文件是按照既定的格式和準(zhǔn)則來制定的，規(guī)定了投融資雙方的權(quán)利和義務(wù)，將其發(fā)放給投資人，這是一項(xiàng)契約，被法律所約束。金融工具的發(fā)展與金融市場(chǎng)息息相關(guān)，二者相輔相成，隨著信用關(guān)系的發(fā)展壯大，金融工具也隨之產(chǎn)生并實(shí)現(xiàn)不斷地發(fā)展。由于現(xiàn)代的資本流轉(zhuǎn)關(guān)系比較繁復(fù)，所有傳統(tǒng)的交易方式類似口頭交易不再行得通了，不能提供充足的保障，對(duì)交易形成不利局面，同時(shí)也不能讓債券在金融市場(chǎng)上流轉(zhuǎn)，所以為了應(yīng)對(duì)這種局面，產(chǎn)生了商業(yè)票據(jù)、股票債券等適應(yīng)信用形式的金融工具。所有的金融工具都不只是對(duì)單方面起作用，對(duì)借貸雙方有著不同的性質(zhì)，對(duì)借方來說，應(yīng)該被計(jì)入債務(wù)，對(duì)貸方來說，可以計(jì)入金融資產(chǎn)。金融工具分為很多種，不同的金融工具也有不同的內(nèi)容，同時(shí)，不同的交易也會(huì)有不同的內(nèi)容需求，所以金融工具的內(nèi)容有著很大的差距，但是像票面金額和期限利息率等基礎(chǔ)指標(biāo)大致上是類似的。

成為某單位的金融資產(chǎn)的同時(shí)也成為了某單位的金融負(fù)債或者權(quán)益性工具的合同一般被稱為金融工具。從不同的方面來考察，就會(huì)有不同的結(jié)果，從持有者的方面來考察是金融資產(chǎn)，但是如果從發(fā)行人的角度來考察就是金融負(fù)債，以及權(quán)益性工具。金融工具按照風(fēng)險(xiǎn)和合同的類型不同可以被分為金融衍生品和權(quán)益類金融工具以及債權(quán)類金融工具。其中的債權(quán)型金融工具還可以從合同種類的不同分為兩種，一種是合同中現(xiàn)金的流量是本金利息的基本型債權(quán)工具，另一種則是現(xiàn)金流量成分復(fù)雜的混合型債權(quán)工具。除了這種簡(jiǎn)單的成分，還有復(fù)合金融工具，這種金融工具可能在同一個(gè)合同中不僅僅含有負(fù)債的成分還含有權(quán)益的成分。顯然，金融工具中有著顯著的合同屬性，對(duì)象可以是雙方，也可以是多方，互相存在著明確的權(quán)利和義務(wù)，這種權(quán)利與義務(wù)是合同上的，不是實(shí)物資產(chǎn)，有著明確的法律約束效力。金融工具是其中一方的金融資產(chǎn)的同時(shí)也有著另一個(gè)身份，即另一方的金融負(fù)債或者權(quán)益性工具，是對(duì)交易雙方的行為體現(xiàn)。金融工具不一定是法律或者合同的形式，不僅是書面形式，可以具有各種各樣的形式，要通過經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來確定，來進(jìn)行進(jìn)一步地甄別。

多數(shù)人很容易混淆金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的適用范圍，并不是所有的金融合同都可以稱之為金融工具，同理也不是所有的金融工具都可以在該準(zhǔn)則下運(yùn)行，有些合同只是外在上與金融工具類似，但是本質(zhì)上存在著巨大的差別。黃金不像大眾所認(rèn)為的是一種金融資產(chǎn)，事實(shí)上它只是一種商品。即使黃金在市場(chǎng)上有著很高的認(rèn)可度，自由度很高，但是它只能兌換，不能直接索收貨幣和除貨幣外的金融資產(chǎn)，不符合金融資產(chǎn)的定義，所以黃金只是一種商品。應(yīng)交稅費(fèi)也不像大眾認(rèn)為的那樣，是一項(xiàng)金融負(fù)債，其實(shí)應(yīng)繳稅費(fèi)是法律規(guī)定的義務(wù)，而不是金融負(fù)債定義里的合同義務(wù)，合同義務(wù)是被寫在民法里的適用于民事主體之間的所達(dá)成協(xié)議的合同和這個(gè)合同所涉及的義務(wù)。應(yīng)繳稅費(fèi)則是被寫進(jìn)稅法里的義務(wù)，是要被強(qiáng)制征收的，不像合同義務(wù)那樣是對(duì)等的民事主體之間的關(guān)系，而是相對(duì)不平等的關(guān)系，所以按照這個(gè)維度來看應(yīng)繳稅費(fèi)不是金融負(fù)債。預(yù)付賬款也不是大眾所認(rèn)為的金融資產(chǎn)，因?yàn)轭A(yù)付賬款不能夠直接索要現(xiàn)金，而是通過合同協(xié)議直接收回商品或服務(wù)。同樣的，預(yù)收賬款和大多數(shù)的質(zhì)保義務(wù)相關(guān)的合同負(fù)債是用經(jīng)濟(jì)利益為合同義務(wù)如交付商品或者提供服務(wù)，而不是簡(jiǎn)單的現(xiàn)金交易或者其他的金融資產(chǎn)交易，因此他們都不屬于合同資產(chǎn)。工資是由雇傭雙方的合作產(chǎn)生的，不是類似于金融資產(chǎn)的產(chǎn)生方式。我們可以知道的是，金融負(fù)債的界定不是雙向的，而是單向的，只有金融負(fù)債向合同義務(wù)傳導(dǎo)，所以應(yīng)付職工薪酬不屬于金融負(fù)債。應(yīng)付股利也不是大眾所認(rèn)為的金融負(fù)債，應(yīng)付股利是由企業(yè)管理者開會(huì)商討出來的，有著自行裁決的標(biāo)準(zhǔn)，有著執(zhí)行或不執(zhí)行的自由，而不是強(qiáng)制性的有法律效力的義務(wù)。賒銷賒購(gòu)不一定是金融資產(chǎn)或者負(fù)債，存在著多種情況，在商品實(shí)物發(fā)生了轉(zhuǎn)移之前不是，而在發(fā)生了轉(zhuǎn)移之后則屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。同樣的如果是用存貨或固定資產(chǎn)來償還貸款則不是金融工具，因?yàn)椴环掀涠x的要求。期貨合同的劃分也分為多種情況，在不同的結(jié)算方式下，其性質(zhì)不同。實(shí)際貨幣的結(jié)算方式才是金融資產(chǎn)，反之，則不一定屬于金融資產(chǎn)。如果用現(xiàn)金或者其他的金融工具來進(jìn)行結(jié)算的則是金融工具。我們可以從上述例子中獲得較為直觀的認(rèn)識(shí)，金融工具一般都是以現(xiàn)金或者其他金融工具為標(biāo)的的，而不是商品，所以說一般情況下，金融工具與合同的關(guān)系是伴生的，是不可逆轉(zhuǎn)的關(guān)系，不是所有合同權(quán)利或者義務(wù)的不能一股腦地列為金融工具，存在著相對(duì)明顯的差異，但是如果它是非合同權(quán)利或義務(wù)的一定不屬于金融工具，要熟練掌握金融工具定義，來做出精準(zhǔn)的判斷，明白其內(nèi)部邏輯，做出科學(xué)合理的分類。

二、金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)不是一個(gè)獨(dú)立的概念，與之對(duì)應(yīng)的是實(shí)物資產(chǎn)，有著廣泛的認(rèn)可度，可以通過它換取到其他的金融資產(chǎn)或者商品?？梢岳斫鉃槠髽I(yè)要求得到商品的一種權(quán)利，這種權(quán)利是無形的，但是是切實(shí)存在的。金融資產(chǎn)與金融工具是包含與被包含的關(guān)系，這種特例必須是在一個(gè)有著良好秩序的環(huán)境下執(zhí)行的，其自身也必須有著反映其他信息的能力，必須能夠反映它的時(shí)間軸上的價(jià)值。為交易雙方提供了合理的利益，可以在當(dāng)時(shí)直接執(zhí)行，也可以在未來執(zhí)行。金融資產(chǎn)有著獨(dú)立存在的性質(zhì)，是不以金融市場(chǎng)的存在為轉(zhuǎn)移的，但是在現(xiàn)實(shí)情況下，大多數(shù)的金融資產(chǎn)還是在其對(duì)應(yīng)的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易。從本質(zhì)上來說，金融資產(chǎn)是一項(xiàng)關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的合同，也是持有的實(shí)物貨幣或者其他的權(quán)益工具。

金融市場(chǎng)上存在的一切的金融工具都可以被金融資產(chǎn)包含進(jìn)去，那么究竟什么才是資產(chǎn)呢，被稱為資產(chǎn)有著一定的條件，即它們有著一定的價(jià)值，而這些價(jià)值被理性人看好并加大投入時(shí)，才能被稱之為資產(chǎn)。我們考察一個(gè)事物是不是金融資產(chǎn)，要從大局來看，不能只盯住金融資產(chǎn)的某些單獨(dú)的概念，要理解透徹，例如觀察央行或者企業(yè)發(fā)行的股票和債券時(shí)，就不能直接下結(jié)論它們是金融資產(chǎn)，實(shí)際上，對(duì)央行和企業(yè)來說，由于它們是被央行和企業(yè)所發(fā)行的，所有現(xiàn)金和股票債券其實(shí)是負(fù)債，而不是資產(chǎn)，更不是金融資產(chǎn)了，它們應(yīng)該被歸為金融工具。所以我們可以得出結(jié)論，類似股票債券等可以歸為發(fā)行者的負(fù)債和持有者的資產(chǎn)。發(fā)行者和持有者對(duì)其有著各自的權(quán)利和義務(wù)，例如商業(yè)票據(jù)的持有者享有著索取等值貨幣的權(quán)利;股票的持有者則享有著索取股息紅利的權(quán)利，這個(gè)股息紅利與其持有的份額相關(guān)，投資越多回報(bào)就越多;債券的持有者享有著索取該債券票額的權(quán)利，索取的一般是現(xiàn)金。通過金融工具的內(nèi)在性質(zhì)，和交易雙方所形成的關(guān)系可以分成類似股票的所有權(quán)憑證，交易不止涉及到本金利息還涉及到分紅等因素，而類似債券票據(jù)等債權(quán)憑證就只涉及到本金利息期限等因素。

對(duì)理性的投資人來說，金融工具的選擇需要綜合考慮多方面因素，考慮該金融工具的權(quán)利與義務(wù)是否達(dá)到自己的預(yù)期，有四個(gè)衡量指標(biāo)，即金融工具的期限長(zhǎng)短程度、是否方便兌換成其他金融工具、是否安全、是否能夠得到高的回報(bào)。金融工具的期限指的是該金融工具的持有者可以索取投資額及收益的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。金融工具的流動(dòng)性指的是金融工具自由兌換其他貨幣的能力，變現(xiàn)的過程及結(jié)果不會(huì)導(dǎo)致價(jià)值受到損失，一般情況下，流動(dòng)性和期限兩者對(duì)立統(tǒng)一，即期限越長(zhǎng)，流動(dòng)性就越差，期限越短，流動(dòng)性就越強(qiáng)。同時(shí)，它還和發(fā)行人的信用兩者對(duì)立統(tǒng)一，發(fā)行人的信用越好，流動(dòng)性就越大，發(fā)行人的信用越差，流動(dòng)性就越小。金融工具的安全性是指金融工具是否會(huì)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)有道德風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)等，道德風(fēng)險(xiǎn)即發(fā)行者不按交易規(guī)定辦事，給持有者帶來極大困擾，或者持有者的不道德給發(fā)行者帶來麻煩，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)指的是由于自由市場(chǎng)上的利率變動(dòng)導(dǎo)致的金融工具價(jià)格波動(dòng)，這種波動(dòng)帶來的可能是收益也可能是損失。金融工具的收益率即這個(gè)金融工具的收益的高低，計(jì)算公式為凈收益除以本金。

三、金融負(fù)債

1.合同義務(wù)

合同義務(wù)一般有向交易者交付貨幣或者其他金融資產(chǎn)以及在任何情況下無條件交換所提供的資產(chǎn)或負(fù)債，這些義務(wù)是有法律效力的。在實(shí)際應(yīng)用中一般存在以下情況：

金融工具的債務(wù)方?jīng)]有履行其贖回該金融工具的義務(wù)，不可以無條件地避免這種情況。在該合同簽訂之前，雙方需要做好完整的協(xié)商，商定出雙方所需要的結(jié)果。負(fù)債方應(yīng)該在最開始確定的時(shí)候把這個(gè)義務(wù)認(rèn)定為金融負(fù)債，無論負(fù)債方是否要行使權(quán)利，無論這項(xiàng)金融負(fù)債的金額是否需要考慮其現(xiàn)值，同樣的，如果負(fù)債方不需要用現(xiàn)金或者其他的金融工具來贖回它所發(fā)行的金融工具，那么就應(yīng)該在合同的持有者回售權(quán)到期的時(shí)候?qū)⒔鹑谪?fù)債重新定性為權(quán)益工具。

眾所周知，負(fù)債方需要向持有方支付利息，這是被合同以及法律所保護(hù)的，金融工具也不例外。例如無限期不可贖回的債券會(huì)每年都支付相應(yīng)的利息，雖然它沒有限期也不允許贖回，但是符合金融負(fù)債的定義。應(yīng)付股利究竟是不是呢，做出這個(gè)判定需要先知道的是，要分情況來劃分，優(yōu)先股有著固定的股息，且其股息支付要早于普通股，且在公司破產(chǎn)結(jié)算時(shí)，要盡早將財(cái)產(chǎn)分配給優(yōu)先股，但是優(yōu)先股沒有決定權(quán)，基本不能參與公司事務(wù)。普通股的收益要高于優(yōu)先股，但是要根據(jù)公司的具體情況來具體制定。

2.企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算合同

結(jié)算合同是不是衍生工具對(duì)其性質(zhì)的判斷起著重要的作用，如果是且用其自身權(quán)益來變現(xiàn)則是權(quán)益工具，如果不是且交付則不屬于權(quán)益工具。可回收工具或者負(fù)債方除了在合同中做過要求的情況之外，僅僅在破產(chǎn)清算的時(shí)候才需要向持有者交付其資產(chǎn)的金融工具，必須要付出一定的權(quán)益來維持平衡。因此可以得到結(jié)論，金融工具被確認(rèn)為金融資產(chǎn)的同時(shí)負(fù)債方確認(rèn)為了金融負(fù)債。

四、權(quán)益工具

權(quán)益工具指的是企業(yè)負(fù)債除外的所有權(quán)益的合同，能夠表示該企業(yè)的權(quán)益所屬。權(quán)益工具和金融負(fù)債的關(guān)系比較復(fù)雜，容易混淆，那么如下做出二者的區(qū)分。

從發(fā)行者的角度來看權(quán)益工具應(yīng)當(dāng)歸為所有者權(quán)益，是其中的一部分。企業(yè)在發(fā)行金融工具的時(shí)候，必須根據(jù)該金融工具的性質(zhì)以及其組成部分，明確地做出規(guī)定，確定其究竟是金融資產(chǎn)還是金融負(fù)債或者權(quán)益性工具。一般存在的誤區(qū)是結(jié)算方式，是否用自身的權(quán)益工具作為結(jié)算的金融工具是確定其性質(zhì)的關(guān)鍵因素。那么什么是權(quán)益工具呢，權(quán)益工具就是不受約束的結(jié)算方式，不一定非要以特定的方式或資產(chǎn)來進(jìn)行交易完成義務(wù)，也不會(huì)在特殊的情形下做出交換資產(chǎn)或負(fù)債的義務(wù)。反之，金融工具的合同中要求要根據(jù)具體情況制定方案用自身權(quán)益來結(jié)算，要具體問題具體分析。衍生工具與否是衡量權(quán)益工具的重要指標(biāo)，如果是則企業(yè)需要履行一定的義務(wù)即提供一定的權(quán)益工具來變現(xiàn)或者提供一定的權(quán)益工具來換氣其他的金融資產(chǎn)，如果不是則企業(yè)不需要提供權(quán)益工具來執(zhí)行合同義務(wù)。

五、衍生金融工具

衍生金融工具即指一種合約，這種合約是隨著對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)的變動(dòng)而變動(dòng)的合約，可以分為標(biāo)準(zhǔn)化的衍生金融產(chǎn)品和非標(biāo)準(zhǔn)化衍生金融產(chǎn)品。標(biāo)準(zhǔn)化衍生金融產(chǎn)品要求比較嚴(yán)格，是指影響其價(jià)值的對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)的指標(biāo)都是有著規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的，所以它們可以在市場(chǎng)上被規(guī)范交易，例如在交易所上市的期貨。同時(shí)也存在著如遠(yuǎn)期合約這種需要交易雙方商議決定的非標(biāo)準(zhǔn)衍生金融工具。衍生金融產(chǎn)品必須要繳納一定的金額來對(duì)交易進(jìn)行擔(dān)保，不需要傳統(tǒng)意義上的本金轉(zhuǎn)移，只需要在交易完成后進(jìn)行交易利潤(rùn)或虧損的數(shù)額，由此可以得出結(jié)論，衍生金融工具有著顯著的杠桿性，可以通過所繳納保證金的高低來控制風(fēng)險(xiǎn)，保證金越低，杠桿效應(yīng)就越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。它有零和博弈的特點(diǎn)，即有賺就有虧，雙方交易的盈虧必然成反比的，所以衍生金融工具必然有虧損的風(fēng)險(xiǎn)。它也有高杠桿性的特點(diǎn)，由于其保證金制度的存在，所以高杠桿是必然的，而高杠桿也就意味著高風(fēng)險(xiǎn)。事物具有雙面性，雖然它存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，但是在交易市場(chǎng)上這種風(fēng)險(xiǎn)的存在也有著必然性，與此同時(shí)它帶來的也是較高的收益，以及給投資者提供了一個(gè)可選擇的套期保值的產(chǎn)品，來滿足理性投資人的需求，能夠幫助投資人賺取差價(jià)或者幫助投資人解決貨幣貶值的疑慮，達(dá)到投資人的心理預(yù)期。多種產(chǎn)品能夠給不同的投資人提供不同的方案，來滿足不同的需求，有力地促進(jìn)了金融市場(chǎng)的發(fā)展，也有利于資金在市場(chǎng)內(nèi)合理高效流動(dòng)從而達(dá)到刺激市場(chǎng)的目的，保證了金融產(chǎn)品的多樣性，給不同風(fēng)險(xiǎn)承受能力的投資者提供了不同的方案。到目前為止，互換期貨期權(quán)和遠(yuǎn)期利率協(xié)議是最為流行的衍生金融工具，都在其各自發(fā)展成熟的遠(yuǎn)期市場(chǎng)中有著很好的表現(xiàn)，達(dá)成了其套期保值的目的。作為金融衍生工具基礎(chǔ)的變量則包括利率、匯率、各類價(jià)格指數(shù)、通貨膨脹率甚至天氣（溫度）指數(shù)等。

衍生金融工具中的期貨合約指的就是在商品期貨交易所進(jìn)行的期貨交易，合約規(guī)定出在未來的某一時(shí)間和地點(diǎn)來進(jìn)行交易，來交割指定的商品或者是金融商品，理性的交易者通過對(duì)金融市場(chǎng)和商品市場(chǎng)的了解，準(zhǔn)確把握商品的價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)可以通過期貨交易來從中獲取收益或者保值。衍生金融產(chǎn)品中的期權(quán)合約也是較為典型的產(chǎn)品，雙方交易的不是商品，而是一種以約定價(jià)格買入商品的權(quán)利，買方需要支付給賣方一定的期權(quán)費(fèi)，可以在約定的時(shí)間用約定的價(jià)格買入商品，也可以選擇不買，賣家和買家根據(jù)自身對(duì)該商品價(jià)格波動(dòng)的了解來進(jìn)行交易，進(jìn)行套期保值，總的來說，買家的損失是有限的，只有固定的期權(quán)費(fèi)，而賣家的損失是無限的，是商品價(jià)格的波動(dòng)與商品數(shù)量的乘積，買家的風(fēng)險(xiǎn)較小，而賣家的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，所以需要通過期權(quán)費(fèi)的成本來彌補(bǔ)這之間的風(fēng)險(xiǎn)差，期權(quán)費(fèi)就是對(duì)賣家承受較大風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償。遠(yuǎn)期合同與互換合同就是金融產(chǎn)品與金融產(chǎn)品的交易。遠(yuǎn)期合同是指合同雙方約定在未來某一日期以約定價(jià)值，由買方向賣方購(gòu)買某一數(shù)量的標(biāo)的項(xiàng)目的合同?；Q合同是指合同雙方在未來某一期間內(nèi)交換一系列現(xiàn)金流量的合同。按合同標(biāo)的項(xiàng)目不同，互換可以分為利率互換、貨幣互換、商品互換、權(quán)益互換等。其中，利率互換和貨幣互換比較常見。

六、結(jié)束語

以上大致地解讀了金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架中的核心概念，其中的基本概念如金融工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具、衍生金融工具都做了詳盡的解釋，必須從其本質(zhì)上理解這些基礎(chǔ)概念，才能高效地在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下做好財(cái)務(wù)工作。我國(guó)的金融市場(chǎng)不斷發(fā)展，同時(shí)也有不同的狀況會(huì)發(fā)生，相關(guān)工作人員必須做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新政策和新的規(guī)定，不斷用最新的指標(biāo)、要求來處理相關(guān)工作，保證工作的正確性。

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[6]周華，楊小平，王瑩，李帆.國(guó)際趨同背景下的金融會(huì)計(jì)與金融監(jiān)管規(guī)則——中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)金融會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)2016年學(xué)術(shù)年會(huì)綜述[J].會(huì)計(jì)研究，2016（10）：93-95.

[7]耿建新.金融工具會(huì)計(jì)的形成與未來發(fā)展簡(jiǎn)說——兼述對(duì)相關(guān)國(guó)際國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)和理解[J].金融會(huì)計(jì)，2017（03）：7-16.

[8]熊婷.金融工具國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

作者簡(jiǎn)介：史春波（1981.08- ），男，廣東省深圳人，本科，畢業(yè)于沈陽大學(xué)，會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用