新收入準則對施工企業(yè)財務管理職能的影響和應對措施

張琨

摘 要：隨著時代發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營模式改變以及財務人員業(yè)務素質(zhì)的不斷提高，施工企業(yè)財務的職能已從簡單的會計核算逐步上升至財務管理的高度，以適應企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展的現(xiàn)實要求。但由于施工企業(yè)固有的傳統(tǒng)行業(yè)特性，其財務管理的職能細致化程度和管理水平都低于新興產(chǎn)業(yè)。2021年1月1日全面施行新收入準則，建造合同準則退出歷史舞臺，新準則的變化將影響施工企業(yè)未來財務管理的方向。本文分析了新收入準則對施工企業(yè)財務管理職能產(chǎn)生的影響，并提出相應對策。

關鍵詞：施工企業(yè);新收入準則;財務管理

一、施工企業(yè)財務管理現(xiàn)狀

（一）管理層財務管理觀念落后、管理流于形式

財務管理是企業(yè)管理重要的組成部分，通過對籌資、投資、營運等方面的管理，為企業(yè)管理層提供決策有用的信息，以幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化以及相關利益最大化的管理目標。但大多數(shù)施工企業(yè)的管理重點在于對施工過程、質(zhì)量管理和滾動經(jīng)營，忽視了財務管理工作，刻板的將財務職能停留在記賬核算層面，認為財務數(shù)據(jù)的簡單加總就是財務管理的全部內(nèi)容，不講求財務管理方法，管理的形式大于內(nèi)容。

（二）財務管理職能細致化程度低

有的施工企業(yè)能夠認識到財務管理的重要性，但由于缺乏完整的財務管理體系，財務管理職能細致化程度低、管理內(nèi)容單一;受限于管理水平，傳統(tǒng)的事后反饋是主要的管理手段，缺乏事前預測和事中控制機制，其管理模式和管理結(jié)果都無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求。

（三）缺乏全局觀、不能有效發(fā)揮管理效能

財務管理立足于企業(yè)管理目標，服務于企業(yè)績效。但大多數(shù)施工企業(yè)認為財務是不產(chǎn)生效益的部門，做好會計記錄的分內(nèi)工作就可以，更不要說將財務管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略相關聯(lián)了;即便是有些實施了財務管理的企業(yè)，也是財務部門閉門造車，相關業(yè)務部門不參與財務管理過程中的控制環(huán)節(jié)，財務數(shù)據(jù)反饋出的問題得不到落實，財務管理效能得不到有效發(fā)揮。

二、新收入準則與建造合同準則的差異

（一）會計科目

（1）成本類科目。原建造合同準則下的成本類會計科目“工程施工”、“工程結(jié)算”，由新收入準則中“合同履約成本”、“合同結(jié)算”科目替代。具體來說，原先在“工程施工”科目下核算的工程施工過程中的人、材、機、間接費等內(nèi)容，現(xiàn)由“合同履約成本-工程施工”科目明細核算，合同毛利由相關的收入、成本計算得出，不再通過單獨的會計科目體現(xiàn);原先在“工程結(jié)算”科目下核算的內(nèi)容，現(xiàn)由“合同結(jié)算-價款結(jié)算”科目明細核算。

（2）資產(chǎn)負債類科目。新收入準則增加了“合同資產(chǎn)”、“合同負債”科目，其中：“合同資產(chǎn)”科目的使用是進一步對企業(yè)收取對價權(quán)利的分類，它按照收取對價承擔風險的不同分別核算，僅承擔信用風險的無條件收款計入“應收賬款”科目，除信用風險外還要承擔履約風險的有條件收款計入“合同資產(chǎn)”科目，“合同資產(chǎn)”與“應收賬款”均按照金融工具準則要求計提減值準備;“合同負債”科目核算的是與合同履約義務相關、因轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務而收到的預收款，與合同履約有無關的預收款仍在“預收賬款”核算。

（3）損益類科目。原建造合同準則下，按完工百分比確認當期收入成本時，會計科目使用方式是“主營業(yè)務收入”對應“主營業(yè)務成本”，二者差額計入“工程施工-合同毛利”;新收入準則下，按照履約進度確認當期收入成本時，借記“合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“主營業(yè)務收入”，同時借記“主營業(yè)務成本”，貸記“合同履約成本-成本結(jié)轉(zhuǎn)”，毛利不再通過“工程施工-合同毛利”科目直接核算。

（二）收入確認時點

原建造合同準則規(guī)定“在資產(chǎn)負債表日、建造合同結(jié)果能可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同成本”，即對不同類型的項目不加區(qū)分，只要建造合同結(jié)果能夠可靠估計，均按照完工百分比法在一段時間內(nèi)確認收入;新收入準則要求則不同，其確認收入的著眼點是控制權(quán)轉(zhuǎn)移，要按照“五步法”識別出不同的合同履約義務，按照時點或時段區(qū)別確認收入。新收入準則確認條件更加嚴格，使得收入的確認更加準確、更能反映業(yè)務實質(zhì)。

（三）合同履約進度

新收入準則規(guī)定，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務的，應當按照合同履約進度確認收入。合同履約進度的確定方法有投入法和產(chǎn)出法，其中投入法與建造合同準則的完工進度確認方法類似，即根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占預計總成本的比例來確定，但不同之處是投入法在計算累計實際發(fā)生成本時剔除了不能體現(xiàn)履約義務的投入，相較建造合同準則中完工程度的確定，新收入準則更加強調(diào)履約進度與履約義務相匹配。

三、新收入準則對施工企業(yè)財務管理的影響

（一）財務管理理念與目標發(fā)生重大變化

在現(xiàn)實背景下，企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標決定了財務管理的目標，無論是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化、還是相關利益最大化，財務管理都不再是傳統(tǒng)的記賬核算。新收入準則的實施更多地給予了財務人員職業(yè)判斷的空間，其本質(zhì)目的是使財務信息能夠更加真實的反映業(yè)務本質(zhì)。為了實現(xiàn)這一目的，財務管理的理念就應當緊密聯(lián)系企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，與時俱進、突破傳統(tǒng)思維的束縛，參與業(yè)務發(fā)展的全過程，確實給予管理層決策以有用的信息。

（二）財務管理職能的變革

新收入準則的實施對施工企業(yè)的財務管理提出了更高的要求，更加強調(diào)了財務管理預測、預算及控制的職能作用，同時傳統(tǒng)的事后反饋向為事前預測和事中控制轉(zhuǎn)變，以此實現(xiàn)財務管理工作前置的目的。例如財務部門將從業(yè)務發(fā)端的合同簽訂階段就能夠提供相應的決策信息，因為預計收入是按時點確認、還是按時段確認將反向影響合同條款的簽訂。

（三）內(nèi)部部門溝通協(xié)作的方式發(fā)生變化

過去施工企業(yè)的財務部門是各項資料抵達的最后終點，財務人員根據(jù)拿到的資料入賬即可，沒有機會追問其中的過程。但新收入準則的變化影響到企業(yè)內(nèi)部的各個部門，包括經(jīng)營部門、業(yè)務部門、人力資源管理部門以及財會部門，需要整合各個部門的資源共同合作、及時溝通，一齊為實現(xiàn)共同的業(yè)績目標而努力。

（四）對財務人員業(yè)務能力提出新的要求

新收入準則在會計科目、報表項目上的變化，以及新收入準則與原稅法之間產(chǎn)生的稅會差異帶來稅收籌劃上的問題，加之“五步法”的判定給予了財務人員較高的職業(yè)判斷空間，這些變化都要求財務人員要進一步加強業(yè)務學習，提高自身業(yè)務能力，擴展眼界，從核算思維轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硭季S。

四、施工企業(yè)提高財務管理的對策

（一）轉(zhuǎn)變理念、建立長短期戰(zhàn)略發(fā)展目標

企業(yè)管理層應及時轉(zhuǎn)變舊有的財務管理思維定式，立足于長遠，建立符合企業(yè)發(fā)展的長、短期戰(zhàn)略目標。在企業(yè)戰(zhàn)略的基礎上，統(tǒng)籌財務管理規(guī)劃，完善財務管理制度，使財務管理工作與企業(yè)長、短期戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致。

（二）建立健全財務管理體系

在充分考慮到風險和時間價值的基礎上，建立健全企業(yè)內(nèi)部風險防控體系和資金集中管理制度，發(fā)揮財務管理在籌資、投資、營運資金管理過程的作用;同時，推行全面預算制度，利用財務分析工具，逐步實現(xiàn)財務管理預測、控制的職能，為企業(yè)進行有效的資源配置提供決策依據(jù)。

（三）完善合同管理機制、加強企業(yè)內(nèi)部部門協(xié)作

新收入準則更加關注合同條款，要求財務核算必須基于合同約定，按時點或按時段確認、合同相關成本是否資本化等，不同的合同約定會對財務信息列報將產(chǎn)生不同的影響。這就要求企業(yè)完善合同管理制度，強化合同條款的談判，加大業(yè)務與財務融合力度，在合同談判前期、中期、后期基于最終的業(yè)績效果實施合同的全生命周期管控。

（四）推進信息化建設、提高財務人員素質(zhì)

新收入準則的施行，促進了施工企業(yè)業(yè)財融合的發(fā)展。越來越多的施工企業(yè)推行信息化建設，建立數(shù)據(jù)庫，全面打通業(yè)務與財務環(huán)節(jié)。然而信息化工具只是輔助手段，想要真正實現(xiàn)業(yè)財融合的財務管理目的，還需要提高財務人員業(yè)務素質(zhì)，加強學習國家出臺的各項新政策、新文件，并學以致用到實際工作中來。

五、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟發(fā)展、全球一體化的不斷深入，我國在新收入準則的制定上已趨同于國際會計準則。2021年作為全面施行新收入準則的第一年，將會給很多企業(yè)帶來財務管理、企業(yè)管理方面的機遇與挑戰(zhàn)。施工企業(yè)由于業(yè)務周期長、產(chǎn)品單一，其所面臨的內(nèi)外部環(huán)境更加復雜，這就要求施工企業(yè)更加重視財務管理工作，通過采取相應措施以平穩(wěn)地應對新舊政策變更帶來的各種變化。

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