企業(yè)資產(chǎn)收購稅收籌劃研究

王優(yōu)芬

摘 要：企業(yè)進行資產(chǎn)收購，主要是為了適應(yīng)國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，我國產(chǎn)業(yè)升級和行業(yè)轉(zhuǎn)型的速度也越來越快，大多數(shù)的企業(yè)就采取資產(chǎn)收購來的方式來實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型。同時國家也出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，以此來推動企業(yè)資產(chǎn)收購工作的順利開展。所以本文對企業(yè)資產(chǎn)收購的稅務(wù)籌劃工作進行了分析和研究，從而提出有效的方法來完善企業(yè)收購中的稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：企業(yè)資產(chǎn)收購;稅務(wù)籌劃;問題;改進方法

企業(yè)的資產(chǎn)重組就是指和其他企業(yè)在資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益等項目之間進行有效的調(diào)整，從而實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置的一種交易行為。企業(yè)的資產(chǎn)重組主要有合并、兼并、收購等諸多形式。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)進行資產(chǎn)重組的活動也越來越多。所以，如何科學(xué)合理的運用資產(chǎn)重組過程中的稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的發(fā)展有著重大的作用，對于企業(yè)資產(chǎn)收購過程中的稅收籌劃工作，應(yīng)該引起足夠的重視，為企業(yè)資產(chǎn)收購工作的順利開展打下堅實的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)資產(chǎn)收購中的主要稅收優(yōu)惠政策

（一）增值稅

針對企業(yè)資產(chǎn)重組過程中的增值稅問題，國家明文規(guī)定，對納稅人在資產(chǎn)收購過程中，將全部或部分實物資產(chǎn)，以及其他相關(guān)的債權(quán)、負債和勞動力一起轉(zhuǎn)讓出去的，不納入到增值稅的征收范圍內(nèi)，涉及到的一些貨物轉(zhuǎn)讓，不再征收額外的增值稅。

（二）土地增值稅

對于企業(yè)改制或重組過程中的土地增值稅，國家明文規(guī)定了轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)該如何正確確定扣除項目金額。舊房轉(zhuǎn)讓過程中的應(yīng)該繳納的土地增值稅稅額應(yīng)從以下幾方面考慮，第一，充分參考房屋及建筑物的評估價格;第二，獲得土地使用權(quán)所支付的費用;第三，國家統(tǒng)一規(guī)定所交納的有關(guān)費用;第四，企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中所交納的稅金。以此作為扣除項目金額來進行土地增值稅的征收。

（三）企業(yè)所得稅

對于企業(yè)資產(chǎn)重組過程中的企業(yè)所得稅，國家頒布了一系列的政策，企業(yè)法律形式的改變、資產(chǎn)收購、合并、債務(wù)重組、股權(quán)收購等等，結(jié)合實際情況，根據(jù)不同的條件，適用于一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，進而確保企業(yè)重組過程中稅務(wù)籌劃工作的順利開展。

二、企業(yè)資產(chǎn)收購稅收籌劃工作存在的主要問題

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國家對于企業(yè)重組中的稅收政策也在不斷更新和完善。目前，我國已經(jīng)構(gòu)建了一套相對成熟且比較完善的企業(yè)并購重組的稅收法律體系，但是隨著企業(yè)資產(chǎn)重組的形式不斷發(fā)生變化，在經(jīng)濟高速發(fā)展的當下，資產(chǎn)重組形式也越來越復(fù)雜，使得我國的企業(yè)并購重組稅收法律體系還是存在諸多的問題，有的稅收政策規(guī)定得不是特別的明細，給企業(yè)并購重組過程中的稅收籌劃工作，帶來了一定的問題。

（一）各種稅收法規(guī)在企業(yè)資產(chǎn)收購過程中的適用范圍不夠統(tǒng)一

國家財政部和稅務(wù)總局為了進一步鼓勵企業(yè)進行資產(chǎn)收購，對資產(chǎn)收購過程中所涉及到的增值稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅等制定了一系列的優(yōu)惠政策，但是，各種相關(guān)的文件并沒有統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)并購重組的概念。導(dǎo)致各種稅收法規(guī)在企業(yè)資產(chǎn)收購過程中的試適用范圍存在一定的差異性，在實際的稅收籌劃工作中，不可避免的會存在理解偏差的情況，進而對稅收籌劃工作產(chǎn)生一定的影響，不利于資產(chǎn)收購過程中稅務(wù)籌劃工作的有序進行。

（二）不夠重視稅收籌劃工作

當前，多數(shù)企業(yè)在進行資產(chǎn)收購時，所采取的主要方式為股權(quán)支付、非股權(quán)支付和股權(quán)與非股權(quán)支付相結(jié)合的方式。在企業(yè)的資產(chǎn)收購過程中，對各方面的能力都有了極高的要求，比如資金籌備能力、被收購企業(yè)所得稅的計算能力等等。但是從實際情況來看，多數(shù)企業(yè)對于資產(chǎn)收購過程中的稅收籌劃工作，并沒有引起足夠的重視，使得資產(chǎn)收購過程中的稅收工作存在很多的問題，不利于資產(chǎn)收購的順利進行。

（三）稅收制度不夠完善

當前，我國的各項稅制比較重視企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅和增值稅等等，但稅制體系還不是特別的完善，各種稅收制度的內(nèi)容也比較單一。在具體的稅制內(nèi)容中，所得稅所占據(jù)的比例較低，涉及到個人納稅義務(wù)的內(nèi)容也不是特別的多，這就對稅收籌劃工作的有序開展產(chǎn)生了一定的影響。

（四）稅收籌劃的風險意識不高

企業(yè)資產(chǎn)收購過程中的稅收籌劃工作，常常會因為諸多因素的影響，而形成一定的稅收籌劃風險。和其他的財務(wù)決策一樣，只要稅收籌劃的結(jié)果和預(yù)期存在一定的差距，那么就可能會導(dǎo)致稅收籌劃工作失去相應(yīng)的作用。一般來講，企業(yè)資產(chǎn)收購過程中的稅收籌劃風險主要包含外部和內(nèi)部的風險問題，其中選擇錯誤的稅收政策是外部風險中能給企業(yè)帶來極大經(jīng)濟損失的主要風險，當企業(yè)的經(jīng)營活動與資產(chǎn)收購稅收政策相違背，那么就一定會給企業(yè)帶來一定的損失。內(nèi)部風險主要是針對企業(yè)的內(nèi)部管理設(shè)置而言的，主要包含企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于資產(chǎn)收購工作監(jiān)督的執(zhí)行力度、稅收工作人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平等等。

三、企業(yè)資產(chǎn)收購稅收籌劃工作的改進方法

（一）統(tǒng)一各種稅收法規(guī)在企業(yè)資產(chǎn)收購過程中的適用范圍

為了進一步推動企業(yè)資產(chǎn)收購工作的順利開展，國家出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策，一定要對企業(yè)收購過程中的稅收優(yōu)惠政策的適用范圍進行有效的統(tǒng)一。促進企業(yè)的稅務(wù)人員在稅收籌劃的工作中，形成高度的統(tǒng)一，對各種稅收優(yōu)惠政策的理解保持一致性，促進資產(chǎn)收購過程中，稅收籌劃工作的有序進行。

（二）加強公民的法律意識，高度重視稅收籌劃工作

當前，我國的稅收籌劃工作還處在發(fā)展時期，并沒有明確的劃分收購企業(yè)和非收購企業(yè)的具體權(quán)利、義務(wù)等方面的細節(jié)。從社會公民的角度來分析，以國家法律法規(guī)為依據(jù)，來進行納稅工作，是進行稅收籌劃工作的基礎(chǔ)保障。但是企業(yè)收購過程中的納稅工作，并沒有充分掌握和了解詳細稅收籌劃的方案，再加之制定的稅收籌劃方案是否具有可行性，也沒有進行詳細的參考，使得稅收籌劃工作存在著很大的問題。因此，相關(guān)部門應(yīng)該加強對這方面的重視程度，出臺一系列比較合適的稅收政策法規(guī)，對稅收籌劃工作進行全方位的宣傳，進而培養(yǎng)更加優(yōu)秀的稅收工作人員。同時需要不斷普及稅收籌劃的相關(guān)理念，幫助我國公民樹立正確的稅收意識，盡可能的避免稅負，杜絕一系列違規(guī)行為的出現(xiàn)，進一步加強公民的法律意識。在企業(yè)的資產(chǎn)收購過程中，稅收籌劃工作必須要充分結(jié)合自身的特點，對市場環(huán)境進行詳細的考察，并對各種稅收優(yōu)惠政策進行詳細的了解，確保制定的稅收籌劃方案具有科學(xué)性和多樣性，以便更好的適應(yīng)市場環(huán)境的變化。

（三）不斷健全和完善稅收相關(guān)的法律法規(guī)

企業(yè)資產(chǎn)收購過程中的稅收工作是比較復(fù)雜的，并且很難獲取到相應(yīng)的收益，加上稅收籌劃工作并沒有形成全面的發(fā)展趨勢，不管是人力還是物力，企業(yè)都需要加大投資力度，以便獲取一定的稅收收益。為了盡可能的避免資產(chǎn)收購過程中的稅收問題，國家需要進一步明確資產(chǎn)收購過程中的稅收法律法規(guī)，對稅收籌劃的相關(guān)環(huán)節(jié)進行健全和完善，尤其是針對稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，充分采取科學(xué)有效的稅收方式，保證稅收優(yōu)惠政策的科學(xué)性、合理性和規(guī)范性，確保企業(yè)在資產(chǎn)收購過程中享受到應(yīng)有的優(yōu)惠。

（四）加強稅收籌劃風險的管理

首先，企業(yè)需要構(gòu)建完善的稅收風險管理體系。企業(yè)需要充分結(jié)合自身的特點和稅收風險管理的具體要求，來設(shè)置科學(xué)合理的管理體系，同時需要進一步明確相關(guān)稅收工作人員的職責，加強各部門的協(xié)調(diào)和溝通，促使其積極的參與到稅收籌劃工作中，只要需要構(gòu)建稅收籌劃風險管理機制，明確稅收相關(guān)的制度，提出科學(xué)有效的稅收風險管控措施和意見，加強對稅收籌劃風險的識別和處理。其次，提升稅收籌劃風險的意識。企業(yè)需要有效識別資產(chǎn)收購過程中的稅收籌劃風險，從而具有針對性的提出有效的防范策略。因此企業(yè)需要充分的掌握和了解內(nèi)部和外部信息，能夠準確的識別出企業(yè)資產(chǎn)收購過程中可能存在的稅收籌劃風險，并對其進行科學(xué)的評估，從而制定出更加完善的稅收籌劃方案。

四、結(jié)束語

總之，企業(yè)資產(chǎn)收購過程中的稅收籌劃，對稅務(wù)工作人員有著極高的要求。需要精準的掌握我國的稅收優(yōu)惠政策以及相關(guān)的法律法規(guī)，從而制定出適合自身的稅收籌劃方案。隨著時代的發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)收購過程中的稅收籌劃工作也在不斷更新，稅收工作人員需要堅持學(xué)習(xí)，不斷提升自己的專業(yè)水平，為稅收籌劃工作的順利開展打下堅實的基礎(chǔ)。

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