本-量-利分析法在醫(yī)療設備生命周期經(jīng)濟效益評價管理中的應用

陳國祝，陳文昭，袁 薇

（1.東莞市婦幼保健院，廣東 東莞 523320；2.東莞東華醫(yī)院，廣東 東莞 523320）

0 引言

醫(yī)療設備是醫(yī)院醫(yī)、教、研等各項工作的必備條件，是醫(yī)院整體實力的重要標志［1］。設備投資屬于資本性支出，在管理方面，需要進行事前論證、事中管控、事后考評的閉環(huán)管理，但部分醫(yī)院由于醫(yī)療設備投資前論證不充分、論證方法不科學等原因?qū)е略O備利用率不高、設備閑置浪費的情況時有發(fā)生，因此，醫(yī)院急需建立科學的設備投資事前、事中評價體系［2］。本文將利用本-量-利分析法建立設備經(jīng)濟價值管理模型，應用于醫(yī)療設備投資前的論證、風險評價，使用中的效益跟蹤和改善，醫(yī)療設備效益的生命周期跟蹤管理［3］，為決策提供參考依據(jù)，為設備效益管理提供直觀管控點。

1 設備經(jīng)濟價值評價、管理的相關指標與概念

1.1 本-量-利分析法的概念

本-量-利分析（Cost-Volume-Profit Analysis）起源于20世紀20 年代，是企業(yè)為加強內(nèi)部管理和控制，提高自身市場競爭能力和抵御風險能力，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標而建立起來的一種管理系統(tǒng)。本-量-利分析又稱盈虧平衡分析、保本點分析，它通過成本性態(tài)分析確定企業(yè)的盈虧臨界點，進而分析有關因素變動對企業(yè)盈虧的影響。它可以為企業(yè)改善經(jīng)營管理和正確地進行經(jīng)營決策提供參考數(shù)據(jù)。

1.2 本-量-利分析的原理及相關計算公式

基本原理：

2 本-量-利分析法在醫(yī)療設備經(jīng)濟價值管理中的應用

固定資產(chǎn)投資決策常用的評價方法有投資收益率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)部收益率法、現(xiàn)值指數(shù)法等，這些方法均是計算一個靜態(tài)結(jié)果，難以揭示影響設備價值的因素。將本-量-利分析法應用到醫(yī)院醫(yī)療設備經(jīng)濟價值管理中，可計算上述評價指標值，還可以用于設備價值的管控，分析影響設備效益的因素及管控措施。例如，本-量-利分析法下的邊際貢獻率可評價設備在既定政府指導價的前提下，單次治療消耗的變動成本大小，邊際貢獻越率大說明其均次治療變動成本低，效益好。單位邊際貢獻為小于等于0 的項目則不值得投資。邊際貢獻率高，但會計收益低，表明固定成本高是影響其效益的主要因素，保本業(yè)務量則可直觀地讓申購科室思考其申購可行性。經(jīng)營杠桿系數(shù)（Degree of Operating Leverage，DOL）在投資論證時可評價投資項目的潛在經(jīng)營風險，有利于在批量設備投資決策時進行取舍。另外，本-量-利分析法還可用于投資項目的利潤敏感性分析，測算收費價格、成本、業(yè)務量各自發(fā)生變化時引起的效益變化幅度，以此制訂設備效益的有效管理方案。

2.1 數(shù)據(jù)來源

以A 醫(yī)院2019 年設備購置計劃中的醫(yī)學整形美容科的共振吸脂系統(tǒng)、激光治療儀（大Q）1 臺，皮膚科的美容激光治療儀1 臺、紫外線皮膚治療儀1 臺為例，A 醫(yī)院例行開展申購前可行性論證，購置使用后按月進行效益核算。案例中，申購環(huán)節(jié)論證數(shù)據(jù)來源于科室申購書，包括設備投資預算、業(yè)務量、收費價格與成本預算。購置后評價數(shù)據(jù)來源于投入使用后的月實際數(shù)據(jù)，包括實際設備采購價、實際業(yè)務量、收費價格、運營成本等，計算凈現(xiàn)值時假設貼現(xiàn)率為 10%。

2.2 申購論證環(huán)節(jié)的應用

根據(jù)2019 年科室設備申購書中的投資預算、收費價格與次均消耗成本、預計業(yè)務量，并結(jié)合本-量-利分析原理和設備投資效益論證要求，建立設備申購經(jīng)濟效益評價模型（見表1）。該模型計算的經(jīng)濟評價指標包括投資收益率、投資回收期、凈現(xiàn)值、投資設備的單位邊際貢獻、邊際貢獻率、保本業(yè)務量、安全邊際率、經(jīng)營杠桿系數(shù)，即對經(jīng)濟效益與影響效益的因素同時進行評價。上述4 臺設備，按投資收益率、投資回收期、凈現(xiàn)值3 個指標評價下的投資順序依次是激光治療儀（大Q）、共振吸脂系統(tǒng)、紫外線皮膚治療儀、美容激光治療儀。經(jīng)濟效益最差的是皮膚科的美容激光治療儀，但其邊際貢獻率不是最低的。其經(jīng)濟效益差的主要問題在于固定成本過高，降低設備投資成本可望改善其經(jīng)濟效益。

2.3 設備效益改善因素敏感性分析

經(jīng)濟效益評價是設備投資決策的基本指標，但考慮到服務患者和學科發(fā)展的需要，經(jīng)濟效益是醫(yī)院在投資決策時參考的首要要素，而非唯一要素。在經(jīng)濟效益評價不達標又需要投資該設備時，則可用本-量-利分析法測算經(jīng)濟效益的有效改善方向。以表1皮膚科的美容激光治療儀為例，其凈現(xiàn)值小于0，是被淘汰的項目，但其邊際貢獻率為73%，在4 臺設備中排在第3名，說明其效益差的原因不在單位邊際貢獻，為此，其效益改善的敏感性測試重點確定在投資成本和業(yè)務量，測算結(jié)果見表1（基于醫(yī)院收費價格受政策管控，故測算不考慮收費價格）。

表1 A 醫(yī)院設備申購經(jīng)濟效益論證表（2019 年度計劃）

根據(jù)式（1），其原始申購書預測數(shù)據(jù)顯示，其預計壽命期內(nèi)總效益為12.76 萬元。假設：

①設備投資成本下降5%，則息稅前會計收益為15.76 萬元，在其他因素不變的情況下，固定資產(chǎn)投資成本下降5%，總效益上升23.51%，凈現(xiàn)值由-7.2 萬元升至-4.2 萬元。

②業(yè)務量上升5%，則息稅前會計收益為16.72 萬元，在其他因素不變的情況下，業(yè)務量上升5%，總效益上升31.03%，凈現(xiàn)值由-7.2 萬元升至-4.33 萬元。

③設備價格下降5%，同時年業(yè)務量上升5%，則效益增長54.54%，此時凈現(xiàn)值升至-1.33 萬元，仍達不到投資價值點。基于未來業(yè)務量增長的不確定性、凈現(xiàn)值對固定成本敏感性更高和謹慎性原則，將該項投資效益改善的重點放在設備投資成本上。經(jīng)測算，當設備采購價下降至55.6 萬元，即可實現(xiàn)凈現(xiàn)值大于0 的目標（741.69 元）。

經(jīng)過上述敏感性測算，可以為皮膚科美容激光治療儀投資決策提供明確的決策參考數(shù)據(jù)：業(yè)務量要求在原申購書的基礎上增加5%，設備投資成本爭取談判降至55.6 萬元內(nèi)即可同意投資，A 醫(yī)院最終將此設備采購價談至55 萬元。

2.4 設備生命期內(nèi)實際效益跟蹤

在設備申購經(jīng)濟效益評價模型基礎上，建立設備投入使用后生命周期內(nèi)的效益跟蹤模型（見表2），以月、年、壽命期的實際經(jīng)濟效益跟蹤核算，動態(tài)監(jiān)控每臺設備的實際效益與預算效益的偏差，反映效益偏差的根本原因，為效益管控指明方向。上述列舉的4 臺設備申購計劃最終都批準購置，并在2019 年1月5 日購進投入使用，使用當年的實際效益情況見表3。4 臺設備第一年實際效益相較預算效益均出現(xiàn)偏差，申購論證時預算效益最差的皮膚科美容激光治療儀成為4 臺設備中實際效益最好的設備，原因是業(yè)務量比預算增加19%，邊際貢獻率提升0.67%；皮膚科的紫外線皮膚治療儀也因邊際貢獻率上升、業(yè)務量超過預算，所以效益超過預算；整形美容科的激光治療儀（大Q）和共振吸脂系統(tǒng)雖實際邊際貢獻率均略有上升，但其業(yè)務量均遠低于預算，因此實際效益均低于預算。通過分析業(yè)務量達不到預算的原因，得出整形美容科解決這兩臺設備效益不理想的唯一途徑是拓展業(yè)務。

2.5 設備生命周期內(nèi)凈現(xiàn)值的跟蹤

考慮貨幣時間價值的設備效益評價是比較科學的。根據(jù)本-量-利分析法下的邊際貢獻和付現(xiàn)固定成本數(shù)據(jù)即可計算得到設備使用期內(nèi)每年的現(xiàn)金凈流量。根據(jù)凈現(xiàn)值計算公式，可建立設備使用壽命期內(nèi)的凈現(xiàn)值計算模型（見表4），以此掌握設備生命周期的實際現(xiàn)金凈流量、凈現(xiàn)值、實際投資現(xiàn)金回收期。2019 年4 臺設備現(xiàn)金流量與凈現(xiàn)值跟蹤見表4。

表2 A 醫(yī)院設備年效益跟蹤表（2019 年度）

表3 A 醫(yī)院整形美容科、皮膚科4 臺設備實際效益與申購預算效益對比結(jié)果表

表4 A 醫(yī)院設備生命期內(nèi)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與凈現(xiàn)值跟蹤表

3 結(jié)語

本文利用本-量-利分析法建立了醫(yī)院醫(yī)療設備生命周期經(jīng)濟價值評價管理的3 個模型，開展申購論證時的經(jīng)濟效益論證與風險評估，使用中的效益跟蹤、改善與管控以及設備壽命期內(nèi)的凈現(xiàn)值跟蹤。模型既按照投資回收期、投資收益率兩個靜態(tài)方法評價設備的經(jīng)濟效益，又按照考慮時間價值的凈現(xiàn)值法進行投資收益評價。實踐表明，該方法對醫(yī)院設備投資決策的科學性和設備效益監(jiān)控管理是有效的，是現(xiàn)代醫(yī)院醫(yī)療設備精細化運營管理的有效管理工具，目前在A 醫(yī)院已通過信息工程師轉(zhuǎn)化為管理系統(tǒng)。