淺談如何改進和完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度

陳兆靜

摘要：自改革開放以來，我國用幾十年的時間取得了發(fā)達資本主義國家過去用一二百年所取得的成果。近年來，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)也取得了巨大的進步，對我國農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、減輕我國的糧食安全隱患都具有十分重要的現(xiàn)實意義。但是目前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中仍存在眾多問題。許多農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏內(nèi)部控制理念、內(nèi)控意識薄弱及內(nèi)部環(huán)境無序等。文章基于萬福生科財務(wù)造假這一案列，分析農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的原因，提出改進的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;萬福生科;內(nèi)部控制環(huán)境

一、研究背景

本世紀(jì)初期，安然、世通等全球著名公司分別被爆出會計信息造假的財務(wù)丑聞，進而導(dǎo)致企業(yè)走向破產(chǎn)。我國如綠大地、萬福生科及遼寧振隆等農(nóng)業(yè)企業(yè)也相繼被爆出財務(wù)造假的丑聞。研究發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)造假及其他嚴(yán)重問題的背后都與企業(yè)內(nèi)部管理無序，沒有建立起完善的內(nèi)部控制管理體系和良好的內(nèi)部環(huán)境有關(guān)。由此可見，內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。

二、文獻綜述

國內(nèi)學(xué)者對于農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的研究主要通過研究由財務(wù)造假被揭發(fā)的企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境來展開。

王鈺澤（2017）認(rèn)為農(nóng)企財務(wù)造假是由內(nèi)控制度流于形式造成的，他通過研究內(nèi)控環(huán)境惡劣及人力資源管理方式不恰當(dāng)?shù)奶乩髽I(yè)，由特殊推廣到一般，得出農(nóng)企的良好發(fā)展：一方面是要改變企業(yè)內(nèi)存在的追功逐利的工作環(huán)境;另一方面則是要削弱權(quán)力擁有者對內(nèi)控環(huán)境的影響。

周曉梅（2015）在《農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制問題及改進措施》強調(diào)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、內(nèi)部審計監(jiān)督對企業(yè)發(fā)展的影響。提出要建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，樹立“第一責(zé)任”意識、發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督審計作用以及內(nèi)部控制考核評價制度的措施來促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

本文以萬福生科為例，研究它財務(wù)造假是如何完成而在日后才被發(fā)現(xiàn)查處的。以及它作為典型的農(nóng)企在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面存在的問題，并提出解決措施，改進和完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

三、研究意義

在國際市場上，眾多先進的企業(yè)具備了內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的理念，并且建立了比較完善的內(nèi)控系統(tǒng)，對于其在全球范圍內(nèi)的經(jīng)營都收到了不錯的業(yè)績單。反觀國內(nèi)，無論是工業(yè)企業(yè)還是農(nóng)業(yè)企業(yè)甚至是新興科技企業(yè)的內(nèi)部管理體制都存在諸多弊端。查閱國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部管理控制的文獻里，都表明了合理的內(nèi)控體系對于企業(yè)的良性發(fā)展具有重要的作用。袁悅（2014）認(rèn)為科學(xué)的內(nèi)控體系對企業(yè)實施科學(xué)有效的管理由正面影響。并且可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效率，增加企業(yè)的經(jīng)營成果，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展順應(yīng)時代潮流發(fā)展的必然趨勢。本文通過采取萬福生科財務(wù)造假的案例來探究我國農(nóng)業(yè)企業(yè)目前存在的問題以及找出改進的方案。

四、研究內(nèi)容

我國是人口大國也是農(nóng)業(yè)大國。但我國農(nóng)業(yè)企業(yè)起步發(fā)展比較晚，先天不足的同時又因為農(nóng)業(yè)這一產(chǎn)業(yè)受自然因素的影響比較大，故農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度相較于二三產(chǎn)業(yè)來說并不完善。甚至是當(dāng)前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理中仍然存在許多問題：企業(yè)管理者內(nèi)控意識薄弱、沒有營造一個良好的內(nèi)控環(huán)境等等。

本文則以創(chuàng)業(yè)板上市公司萬福生科（現(xiàn)已改名為“佳沃股份”）為典型案例，來探究我國農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部存在的問題，再結(jié)合課本上內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素來分析原因，從而對應(yīng)提出解決措施來改進和完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，促進我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

五、萬福生科財務(wù)造假及內(nèi)部控制情況

（一）財務(wù)報表作假虛增資產(chǎn)、利潤

萬福生科的財務(wù)造假是非常隱蔽的。它以虛報的供應(yīng)商和客戶的名義，采用自有資金進行體外循環(huán)，并偽造了大量的銀行憑證，使得真正的資金來源變得難以辨別。另外，它的造假是系統(tǒng)化的，整個造假流程都有偽造的“真實”的票據(jù)和憑證相對應(yīng)。在資金方面，萬福生科通過虛構(gòu)糧食收購業(yè)務(wù)以及工程采購業(yè)務(wù)，將資金轉(zhuǎn)入到企業(yè)自身能夠掌控的賬戶里，再把錢通過客戶銷售回款的緣由打回企業(yè)自身的賬戶內(nèi)。

在報表方面，它違背會計準(zhǔn)則要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制或是收益成本配比制，而是采用了成本倒算制，人為調(diào)節(jié)成本和利潤，賬務(wù)處理方式并不真實。萬福生科在確認(rèn)收入和費用后，自己確定一個利潤比例，由此計算利潤數(shù)字，然后倒推算出企業(yè)的成本。這種方式使得萬福生科的財務(wù)報表看上去十分平衡，并且企業(yè)的利潤也保持在一個讓投資者與股民們滿意的水平上，這使得外界很難從形式上發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表造假。

（二）萬福生科內(nèi)部控制情況

1. 企業(yè)文化不佳

萬福生科的核心價值觀是信德：信是做人之本，德是經(jīng)商之本。但在高額利潤的驅(qū)使下，這一核心價值觀遭到摒棄。內(nèi)部環(huán)境中的企業(yè)文化不佳是萬福生科財務(wù)造假的核心所在。如此大面積、大規(guī)模進行財務(wù)造假，絕不是個別員工所能做得到的。根據(jù)財務(wù)造假的丑聞暴露出來后，萬福生科的員工在接受采訪時說：“天天做假賬，自己都迷糊了，連講話的時候都分不清自己說的是真還是假?！笨梢妴T工被奴役之深。

我國自漢朝“罷黜百家，獨尊儒術(shù)”以來，儒學(xué)一直居于正統(tǒng)地位。儒家強調(diào)禮樂制度，也就是等級制度。員工沒有意識去反抗老板的不正當(dāng)或是違法措施，大家只是默認(rèn)了企業(yè)的不正當(dāng)造假行為。由此可見，在萬福生科的企業(yè)文化中，誠信及道德缺失，內(nèi)部環(huán)境中沒有樹立起正確的價值觀。

2. 內(nèi)部監(jiān)督失職

“永遠不要去考驗人性，因為人性是經(jīng)不起考驗的，不要以為我們可以經(jīng)得住考驗，那只能說明我們受到的誘惑還不足夠大，”內(nèi)心一旦埋下了欲望的種子，自己就很難控制自己，這時就需要外界來監(jiān)督制約。而在萬福生科企業(yè)內(nèi)部，董事長與其夫人兩個人的股份加起來占公司總股份的半數(shù)以上，而其他股東所持股份不超過百分之五。在這種股權(quán)分配結(jié)構(gòu)下，萬福生科實際是形成了一家獨大的場面，整個公司都是龔楊夫婦說了算。內(nèi)控制度完全就是一個“門面”，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

按照公司治理的原則來講，公司內(nèi)部的三會一層之間應(yīng)該是相互制衡的關(guān)系，以此來達到約束、激勵和監(jiān)督經(jīng)營者的目的。而在萬福生科中龔永福既是公司的總經(jīng)理，同時也是公司的擁有者。兼任兩個職位使得公司本應(yīng)分離的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)都集中在自己手上。并且，龔永福的妻子楊榮華的兩位姐妹都曾經(jīng)是萬福生科公司監(jiān)事會的成員，這使得在公司每一個本應(yīng)獨立于其他部門的部門都有龔永福的親信，嚴(yán)重破壞了公司的內(nèi)部控制制度。

董事會與管理層凌駕于公司內(nèi)部控制之上，二者摻雜在一起，沒有獨立運轉(zhuǎn)。監(jiān)事會監(jiān)督職責(zé)不完全獨立，公司內(nèi)部控制制度沒有起到應(yīng)有的作用，這種形同虛設(shè)的內(nèi)控制度為財務(wù)會計的造假營造了便利條件，但天網(wǎng)恢恢疏而不漏，財務(wù)造假終會被大家發(fā)現(xiàn)。

3. 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)控意識薄弱

我國農(nóng)業(yè)企業(yè)由于自身原因以及起步發(fā)展比較晚，集約化程度都比較低，企業(yè)管理方式比較松散。部分農(nóng)企管理者沒有與時俱進，及時跟上國際內(nèi)控與風(fēng)險管理的意識。萬福生科的董事長對內(nèi)部控制工作了解不夠深入，也沒有重視內(nèi)部控制，甚至在自己主觀意識上認(rèn)為內(nèi)部控制妨礙自己權(quán)利的行使從而抵制內(nèi)部控制，經(jīng)營理念中摻雜“個人主義”、在企業(yè)經(jīng)營過程中沒有適應(yīng)股權(quán)受約等，限制了企業(yè)的進一步發(fā)展。

從以上對萬福生科的分析可知我國農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)里普遍存在的問題：無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還是企業(yè)員工內(nèi)控意識都比較薄弱、沒有良好的企業(yè)文化做內(nèi)在支撐，或是企業(yè)文化很符合社會主義核心價值觀但沒有被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所堅守，只是起到了一個“門面”的作用。除以上列舉的幾點萬福生科中體現(xiàn)的我國農(nóng)企內(nèi)控中存在的問題外，現(xiàn)實中仍存在風(fēng)險管理意識薄弱、農(nóng)企風(fēng)險識別以及風(fēng)險躲避規(guī)劃能力弱等問題。

六、完善內(nèi)控制度和提高風(fēng)險意識的舉措

（一）改善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，創(chuàng)建良好的企業(yè)文化

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是其他所有風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)。企業(yè)可以通過完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來改善企業(yè)環(huán)境。我國農(nóng)企可以通過完善組織架構(gòu)建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，這一改變也符合時代對農(nóng)業(yè)企業(yè)提出的要求。企業(yè)還需制定宏觀方面的發(fā)展戰(zhàn)略，2013年的內(nèi)部控制的目標(biāo)于1992年來講又多了一個目標(biāo)也就是戰(zhàn)略目標(biāo)，可見戰(zhàn)略目標(biāo)的制定對企業(yè)的影響之大。為了企業(yè)的良好永續(xù)發(fā)展，企業(yè)自身還需要培養(yǎng)正確的企業(yè)價值觀，建立正確的企業(yè)文化，營造良好的企業(yè)氛圍并時刻以良好企業(yè)文化約束自身行為。

（二）完善企業(yè)培訓(xùn)機制，提高員工內(nèi)控意識

人是生產(chǎn)力中最具決定性的因素。從我國農(nóng)企目前的現(xiàn)狀來看，仍存在人力資源素質(zhì)偏低，管理體系落后的問題。因此需要建立起完善的人力資源管理體系，先是在選人的源頭上提高員工的整體素質(zhì)水平，再是在日常工作中對員工進行考核，檢驗員工是否存在道德風(fēng)險等。除此之外，還應(yīng)該對員工進行培訓(xùn)，提高其內(nèi)控意識，減輕其頭腦中固存的儒家等級文化的影響。

（三）完善不相容職務(wù)分離控制制度

在萬福生科財務(wù)造假案中，對于有雙重身份董事長和總經(jīng)理，并且在公司審計人員里還有兩名親信的龔永福來說，公司內(nèi)部已經(jīng)沒有什么部門或是人員能夠牽制住他了，故才釀成財務(wù)造假這一禍。企業(yè)要實施不相容職務(wù)分離措施，需要分離的職務(wù)是指不能由一人兼任，如若一個人兼任容易引起像萬福生科這樣的造假案等重大事故的現(xiàn)象并且一個人兼任兩個不相容職務(wù)的話，容易引起權(quán)利的濫用，使得在位者不顧相關(guān)規(guī)定的約定，會違背內(nèi)部控制中的合規(guī)性原則。這就要求我們制定每一個崗位的職責(zé)，使每一個重要且關(guān)鍵崗位在進行某種重大決策時都會受到其他崗位的制衡，避免一權(quán)獨大。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制的實施完成情況進行的監(jiān)督檢查，目的在于查看本企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效。簡單來概括就是WCGW：what can go wrong？找出可能會導(dǎo)致企業(yè)向不良方向發(fā)展的危險點。企業(yè)可以從明確監(jiān)督的組織架構(gòu)、設(shè)置相關(guān)崗位的權(quán)責(zé)等方法來健全內(nèi)部監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督要分日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩種形式。通過日常監(jiān)督的方式盡量規(guī)避企業(yè)日常經(jīng)營活動中風(fēng)險發(fā)生可能性比較高的業(yè)務(wù)事項，然后通過專項監(jiān)督的方式來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷，以此建立起一個完善的內(nèi)控系統(tǒng)。

七、結(jié)語

企業(yè)能否良好永續(xù)發(fā)展與企業(yè)是否有一個良好的內(nèi)部控制制度密切相關(guān)?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠促進企業(yè)高效發(fā)展。一個企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)不可能一次就完成，由零直接到達最終版，這是不可能的，時代一直在發(fā)生改變，企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)也需要順應(yīng)時代的發(fā)展，不斷做出改變。

路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索。改進和完善農(nóng)企的內(nèi)控環(huán)境和風(fēng)險管理任重道遠，希望企業(yè)可以不斷探索，不斷改進其自身存在的問題，形成良好的內(nèi)控環(huán)境，以及系統(tǒng)的監(jiān)督制度等，以此實現(xiàn)自身的良性發(fā)展。

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（作者單位：中國農(nóng)業(yè)大學(xué)）