營改增對施工企業(yè)成本管理的影響及對策分析

趙玉芬

摘要： 我國自2016年5月起，“營改增”開始全面實施，作為我國現(xiàn)階段稅務(wù)體制改革的重要舉措之一，“營改增”在一定程度上避免了重復(fù)征稅問題，降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)健康發(fā)展起到了積極的促進作用。作為稅務(wù)改革當(dāng)中的重要組成部分，建筑行業(yè)的營改增得到了相關(guān)工作人員以及業(yè)內(nèi)人士的高度關(guān)注。建筑施工企業(yè)由于業(yè)務(wù)涉及范圍較為復(fù)雜，因此企業(yè)的成本管理也因此受到營改增的諸多影響。本文首先從建筑行業(yè)實施“營改增”的必要性入手，對實施營改增之后施工企業(yè)所面臨的各種問題和影響進行了深入分析，并對此提出了相應(yīng)的應(yīng)對策略，以期對建筑企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展起到相應(yīng)的促進作用。

關(guān)鍵詞： 營改增;施工企業(yè);成本管理;影響;對策

隨著我國社會市場經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，現(xiàn)有的一些經(jīng)濟制度已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟的發(fā)展需求，對此，政府方面應(yīng)根據(jù)實際情況，在經(jīng)濟政策上作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，“營改增”就是政府推出的重要經(jīng)濟政策之一。所謂“營改增”即是指由營業(yè)稅改為征收增值稅，“營改增”的全面實施，能夠有效減少企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中的納稅環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅等情況，有利于企業(yè)的快速穩(wěn)定的發(fā)展。對于建筑施工企業(yè)而言，雖然“營改增”是實施減少了企業(yè)重復(fù)納稅的問題，對企業(yè)的健康發(fā)展有著積極的促進意義，但同時也對企業(yè)成本管理帶來了相應(yīng)的影響，對此，施工企業(yè)必須積極采取有效的應(yīng)對措施，確保企業(yè)盡早實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

1 建筑行業(yè)實施“營改增”的必要性

“營改增”是近些年來我國推出的稅務(wù)改革制度涉及范圍最廣的一項制度，對于各行各業(yè)，各個領(lǐng)域的企業(yè)財務(wù)管理都有所影響。建筑行業(yè)自我國首次頒布《營業(yè)稅暫行條例》以來，一直征收營業(yè)稅。由于營業(yè)稅主要以企業(yè)營業(yè)收入為課稅對象，各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)不能相互抵扣稅額，因此常會出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重。一方面，處于上游的建筑企業(yè)數(shù)量眾多，并且生產(chǎn)和銷售的機械設(shè)備、建筑用材的金額巨大，而企業(yè)增值稅卻不能因此由建筑企業(yè)傳遞下去，導(dǎo)致出現(xiàn)增值稅鏈條中斷、重復(fù)征稅弊病的出現(xiàn)。另一方面，對于項目承建企業(yè)而言，根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)營業(yè)稅規(guī)定，不管工程發(fā)包方如何結(jié)算，其納稅營業(yè)額都包括項目所用到的各種物資、原材料以及動力價款，裝飾勞務(wù)除外。這樣就導(dǎo)致處于建設(shè)行業(yè)上游企業(yè)的所有增值稅額都需要施工企業(yè)來全部承擔(dān)，致使施工企業(yè)的稅負(fù)進一步加重。另外，由于建筑行業(yè)上下游的稅制不統(tǒng)一，因此行業(yè)之間、企業(yè)之間稅負(fù)不平衡問題就愈發(fā)凸顯出來。這勢必是違背了財務(wù)稅收的公平原則，讓我國建筑企業(yè)乃至行業(yè)的專業(yè)化、精細(xì)化發(fā)展受到制約。對于建筑行業(yè)而言，增值稅的實施除了讓建筑行業(yè)上下游企業(yè)的繳稅方式得以統(tǒng)一，打通了行業(yè)相互之間增值稅鏈條，而且還有利于建筑市場上各種資源的優(yōu)化配置，有效降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，讓建筑市場上存在的不規(guī)范行為受到遏制;同時對建筑企業(yè)經(jīng)營管理方式的優(yōu)化改進以及企業(yè)的精細(xì)化、專業(yè)化發(fā)展起到相應(yīng)的促進作用。因此建筑行業(yè)實施“營改增”非常必要。

2 “營改增”對建筑施工企業(yè)成本管理的影響分析

2.1 對材料費用造成的影響

施工企業(yè)在項目建設(shè)過程中會使用到多種建筑材料，在所有施工材料費用中，鋼材、水泥和木材三種原材料的費用占比達到80%左右，而購買這些材料時會拿到13%的增值稅發(fā)票，施工企業(yè)獲取上述原材料主要是通過企業(yè)自購和甲方提供，材料不同的獲取方式也會對企業(yè)稅負(fù)造成較大的影響。施工企業(yè)材料獲取方式為甲供材料時，也就是由發(fā)包方來采購材料，以供施工企業(yè)使用，實施營改增后，根據(jù)相關(guān)政策對加工項目規(guī)定，可采取簡易征收，施工企業(yè)需要繳納相應(yīng)的計量增值稅，這就在無形中加重了施工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān);施工企業(yè)若是采用自行采購原材料的方式，企業(yè)就可以對原材料的采購稅負(fù)實施合理管控，選擇合適的原材料以此來降低企業(yè)自身的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。施工企業(yè)在項目建設(shè)過程中會消耗掉大量的上述原材料，材料花費資金也相對較大，因此必須要選擇適宜的采購方式，讓企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得到有效緩解。

2.2 對機械、人工費用造成的影響

施工企業(yè)在工程建設(shè)過程中，除了原材料之外，最大的成本支出就是機械費用和人工的支出，實施“營改增”之后，人工費用由于不可作為進項進行扣除，因此也在很大程度上加重了施工企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。實施營改增之前，施工企業(yè)繳納營業(yè)稅時，人工費用一種情況是從企業(yè)的勞務(wù)所得費用中以3%的比例來繳納營業(yè)稅，另一種是在勞務(wù)派遣過程中，施工企業(yè)以6%的比例繳納服務(wù)稅，同時營業(yè)稅都是在扣除企業(yè)員工薪資、保險與公積金的基礎(chǔ)上來繳納的，因此施工企業(yè)承擔(dān)的人工稅負(fù)相對較低;營改增實施后，施工企業(yè)收入增值稅開票稅率為9%，但人工費用不可以進項進行抵扣，這就在一定程度上加重了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。除此以外，施工企業(yè)在項目建設(shè)過程中還需要支付相應(yīng)的機械費用，如機械設(shè)備安裝和拆卸，油料補給以及設(shè)備的維修養(yǎng)護等，都需要耗費一定數(shù)量的資金。而從實際情況來看，大部分企業(yè)都是采用機械租賃的方式來進行施工，實施營改增以后，施工企業(yè)可以抵扣的進項明顯減少，這也在一定程度上加重了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2.3 對施工企業(yè)成本管理造成的影響

實施“營改增”之后，企業(yè)的核算方式和納稅方式都將面臨重大變革，這也對企業(yè)的管理方式提出了更高的要求。施工企業(yè)的營業(yè)稅需要繳納給當(dāng)?shù)氐囟惒块T，而增值稅則是要繳納到企業(yè)所在地的國稅部門，這樣不僅降低了地方政府的稅收，同時也增加了施工企業(yè)在異地項目承接的難度。而大部分施工企業(yè)都會存在異地施工的情況，實施“營改增”后，稅收由項目所在地相關(guān)部門征收，這也大大增加了施工企業(yè)本部財務(wù)人員的工作量;并且企業(yè)在開展財務(wù)管理時，項目所在地與施工企業(yè)所在地需要相互進行多種資料的收集、傳遞和審核，這也就大大增加了企業(yè)的管理成本。

3 “營改增”背景下施工企業(yè)加強成本管理的應(yīng)對策略

3.1 增強精細(xì)化管理

原材料采購以及項目分包工程款在施工企業(yè)的成本構(gòu)成中占有絕大多數(shù)的比重，同時這兩項也與企業(yè)的進項抵扣額度密切相關(guān)。目前大多數(shù)施工企業(yè)為了降低采購成本，往往會與中小型企業(yè)相互合作，因此無法獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，進而導(dǎo)致增值稅抵扣困難重重。目前我國建筑施工企業(yè)的經(jīng)營模式大體分為直管、自管、掛靠、委管以及聯(lián)合體施工等五種，其中最為普遍的是掛靠經(jīng)營，但這種經(jīng)營模式不僅讓增值稅管理的復(fù)雜性和難度進一步增加，并且掛靠企業(yè)還需要自行擔(dān)負(fù)發(fā)票不規(guī)范管理所帶來的風(fēng)險。對此，施工企業(yè)應(yīng)深入挖掘自身在經(jīng)營管理上存在的缺陷，借助“營改增”，對供應(yīng)商重新進行尋源、溝通、評價與管理，從中篩選出實力和信譽俱佳的一批供應(yīng)商與分包商，與之建立戰(zhàn)略合作，以此來降低施工企業(yè)的采購成本;同時企業(yè)還需不斷提升自身的資質(zhì)，進一步提高市場競爭力，減少對掛靠單位的依賴。

3.2 提高財務(wù)人員的“營改增”意識與工作水平

實施“營改增”之后，建筑施工企業(yè)需要采用新的稅負(fù)抵扣方式，也就是增值稅抵扣，影響相應(yīng)的財務(wù)統(tǒng)計核算和財務(wù)分析工作也隨之有所變化，這也對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。實施“營改增”之后，會計科目出現(xiàn)了明顯變化，比如，增加了銷項稅額、進項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出等科目，這讓會計核算的難度大大增加。施工企業(yè)對于財務(wù)科目的重大變化，應(yīng)采取積極有效的應(yīng)對措施，不斷提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的業(yè)務(wù)熟練程度，提高財務(wù)人員稅改后的適應(yīng)能力。并結(jié)合試點行業(yè)和試點城市，對財務(wù)人員開展針對性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助工作人員全面了解“營改增”后，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作的影響和變化，加強財務(wù)人員的成本管理意識和專業(yè)能力。財務(wù)人員只有熟悉和了解稅改給工作帶來的變化，明確稅負(fù)關(guān)系，才能在工作崗位中發(fā)揮出應(yīng)有的作用，對企業(yè)增值稅實施統(tǒng)籌管理，合理控制企業(yè)成本資金，確保企業(yè)資金鏈的安全。

3.3 增強企業(yè)信息化管理手段

大部分建設(shè)施工企業(yè)的工程項目會遍布全國各地，為了方便管理，施工企業(yè)應(yīng)有效運用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，構(gòu)建現(xiàn)代化的信息管理體系，對企業(yè)的增值稅鏈條實施管理。從建筑項目分包、材料采購和機械租賃等信息，到施工材料出入庫等各種物流信息，再到進項款支付會后的增值稅發(fā)票信息，乃至每個供應(yīng)商、分包商的應(yīng)收應(yīng)付信息，都可以通過現(xiàn)象管理系統(tǒng)整合到同一個平臺上，實施系統(tǒng)管理。對項目建設(shè)成本開展實時跟蹤、全過程控制。同時通過采取現(xiàn)代化信息管理，對票據(jù)從開票至傳遞的每個環(huán)節(jié)加以關(guān)注，對企業(yè)下屬的各項目部實施監(jiān)督管理，最大限度的降低施工企業(yè)的運營風(fēng)險。對于異地建設(shè)的建筑項目，可以采取異地采集、遠距離傳遞信息、多點并行管理，為企業(yè)財務(wù)部門的增值稅票據(jù)管理提供一定的便利條件，從而確保施工企業(yè)各項經(jīng)營互動的順利推進。

3.4 積極轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)方式

面對日益激烈的建筑市場競爭環(huán)境，不少施工企業(yè)為了順利拿到工程項目，常常會采取低價中標(biāo)、變相獲利的策略，再加上近些年市場上人工價格的不斷上漲，導(dǎo)致建筑工程的項目成本大大增加。建筑施工企業(yè)在此背景下，迫切需要對生產(chǎn)方式作出相互的調(diào)整和轉(zhuǎn)變。一方面，施工企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身的優(yōu)勢，在建筑產(chǎn)業(yè)內(nèi)開展深度整合，并對建筑產(chǎn)業(yè)的研發(fā)、設(shè)計、后期運營、采購等適當(dāng)涉足，積極關(guān)注建筑市場產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展和變化，不斷提高企業(yè)的核心競爭力，以此來抵消實施稅改后對企業(yè)自身造成的不利影響。另一方面，建筑產(chǎn)業(yè)化已經(jīng)成為未來建筑行業(yè)的整體發(fā)展趨勢，對此，施工企業(yè)應(yīng)緊跟市場發(fā)展的腳步，把握機遇，積極開展建筑工業(yè)化發(fā)展，加強對建筑產(chǎn)業(yè)相關(guān)技術(shù)人才的培養(yǎng)以及機械設(shè)備的研發(fā)改造，積極探索建筑工程的生產(chǎn)、設(shè)計、運輸以及施工環(huán)節(jié)中的實踐經(jīng)驗，在保證施工質(zhì)量的前提下合理控制人工成本的支出，進一步提高施工企業(yè)的生產(chǎn)效率，逐漸實現(xiàn)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，躋身技術(shù)精、產(chǎn)出高企業(yè)的行列，以此來提高企業(yè)成本構(gòu)成中的可抵扣占比。

4 結(jié)語

綜上所述，實施“營改增”后，建筑施工企業(yè)的成本管理受到了相應(yīng)的影響，同時施工企業(yè)也因此迎來更多的挑戰(zhàn)和新的機遇。對此，建筑施工企業(yè)應(yīng)從工程造價稅金核算的變化情況入手，對“營改增”對企業(yè)項目成本管理所造成的影響進行深度梳理，并在此基礎(chǔ)上采取針對性的應(yīng)對策略，以此進一步提高企業(yè)的成本管理水平，從而實現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。

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