淺析金融審計(jì)維護(hù)區(qū)域金融安全的路徑

趙明麗

[摘? ? 要] 審計(jì)是為了保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面而有效履行的一種控制活動，金融審計(jì)維護(hù)金融安全是審計(jì)原始目標(biāo)的要求，也是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的體現(xiàn)。區(qū)域金融審計(jì)體系維護(hù)區(qū)域金融安全要求我們從宏觀金融審計(jì)觀出發(fā)，建立以區(qū)域內(nèi)政府金融審計(jì)為主體、區(qū)域內(nèi)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)為核心、注冊會計(jì)師審計(jì)為補(bǔ)充的區(qū)域金融審計(jì)監(jiān)督體系，并創(chuàng)新審計(jì)模式、拓展審計(jì)監(jiān)督范圍、建立區(qū)域性金融審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，把區(qū)域性金融風(fēng)險控制在可控的范圍內(nèi)。

[關(guān)鍵詞] 金融審計(jì);區(qū)域性金融風(fēng)險;金融安全;路徑

0? ? ? 引? ? 言

近年來，隨著金融自由化程度的提高和金融創(chuàng)新步伐的加快，金融風(fēng)險越來越現(xiàn)實(shí)，而區(qū)域性金融風(fēng)險一直是我國金融風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式，且其破壞力極強(qiáng)，一旦爆發(fā)不僅影響當(dāng)?shù)亟鹑隗w系的穩(wěn)定，也會對整個金融體系造成負(fù)面影響。因此，在當(dāng)前金融開放及金融業(yè)正向混業(yè)經(jīng)營過渡的大背景下，探討金融審計(jì)維護(hù)區(qū)域金融安全的路徑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從簡要分析區(qū)域性金融風(fēng)險的主要來源及其特點(diǎn)出發(fā)，研究金融審計(jì)維護(hù)區(qū)域金融安全的具體路徑，以期能更好地指導(dǎo)金融審計(jì)實(shí)踐工作。

1? ? ? 區(qū)域性金融風(fēng)險的主要來源及主要特點(diǎn)

同國家金融風(fēng)險比較，區(qū)域性金融風(fēng)險不僅受國家宏觀控制，還受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，會因?yàn)榈胤浇?jīng)濟(jì)政治環(huán)境變化而產(chǎn)生風(fēng)險，使得區(qū)域性金融風(fēng)險更具復(fù)雜性。另外，區(qū)域性金融風(fēng)險具有很強(qiáng)的突發(fā)性和傳導(dǎo)性，局部機(jī)構(gòu)甚至一個企業(yè)的經(jīng)營惡化就有可能導(dǎo)致區(qū)域性金融危機(jī)爆發(fā)，且傳遞效應(yīng)極強(qiáng)，區(qū)域金融在面對周邊區(qū)域或全國性的金融風(fēng)險時也會受到較大沖擊。近年來，隨著各地金融改革的深入和金融創(chuàng)新的活躍，區(qū)域性金融風(fēng)險有所集聚，其主要來源有這幾個方面：一是地方房地產(chǎn)金融的風(fēng)險在不斷累積。一方面，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展的資金主要來源于金融機(jī)構(gòu)的貸款，盡管近年來嚴(yán)禁信貸資金進(jìn)入房地產(chǎn)業(yè)，但存量及變相、借道進(jìn)入房地產(chǎn)業(yè)的信貸資金金額仍十分龐大。另一方面，由于宏觀政策對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行調(diào)控，導(dǎo)致該行業(yè)景氣度下降，這樣不僅對存量貸款的質(zhì)量產(chǎn)生了直接影響，還會因作為抵押物的房地產(chǎn)價值變動加大銀行風(fēng)險敞口。二是地方“影子銀行”業(yè)務(wù)的興起及金融創(chuàng)新導(dǎo)致地方金融風(fēng)險增加。一方面，由于一些從民間借貸市場融資的企業(yè)往往也同時是銀行的客戶，從而有可能導(dǎo)致民間高利貸為代表的民間金融體系的風(fēng)險傳遞至銀行;另一方面，金融機(jī)構(gòu)大量創(chuàng)新如理財、票據(jù)等表外業(yè)務(wù)來規(guī)避金融監(jiān)管，加劇了政策性風(fēng)險。三是部分地方金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制還存在一定缺陷容易引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險。近年來，地方金融機(jī)構(gòu)由于金融創(chuàng)新步伐的加快，新業(yè)務(wù)新產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，分支機(jī)構(gòu)特別是村鎮(zhèn)銀行迅速擴(kuò)張，網(wǎng)絡(luò)金融的強(qiáng)勢推進(jìn)，導(dǎo)致部分地方金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)跟不上其業(yè)務(wù)的發(fā)展，新生業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)比較薄弱。

2? ? ? 建立完善的地方金融審計(jì)監(jiān)督體系

建立以國家金融審計(jì)為主體、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)為核心、社會注冊會計(jì)師審計(jì)為補(bǔ)充的地方金融審計(jì)監(jiān)督體系。我國早期主要由政府金融審計(jì)來對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但隨著金融自由化程度的提高和金融創(chuàng)新程度的加深，僅僅依靠政府金融審計(jì)不能很好地防范區(qū)域性金融風(fēng)險，而注冊會計(jì)師審計(jì)和金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)具有審計(jì)覆蓋面廣、專業(yè)性強(qiáng)的優(yōu)勢，因此，我們應(yīng)從宏觀金融審計(jì)觀出發(fā)，建立以區(qū)域內(nèi)政府金融審計(jì)為主體、區(qū)域內(nèi)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)為核心、注冊會計(jì)師審計(jì)為補(bǔ)充的區(qū)域金融審計(jì)監(jiān)督體系。

2.1? ?進(jìn)一步完善政府金融審計(jì)機(jī)制，發(fā)揮其主體作用

政府金融審計(jì)不僅獨(dú)立于各金融機(jī)構(gòu)，而且還可以對各金融監(jiān)管部門進(jìn)行再監(jiān)督，政府金融審計(jì)可以通過發(fā)揮其“免疫功能”，揭示并抵御金融安全問題。為了更好發(fā)揮政府金融審計(jì)的主體作用，還應(yīng)該進(jìn)一步完善政府金融審計(jì)機(jī)制：一是要拓展審計(jì)對象。政府金融審計(jì)的審計(jì)對象不僅要包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)等傳統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)，還應(yīng)該將交易所、各類登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、金融控股公司，以及監(jiān)管比較薄弱的小貸公司、第三方理財公司、綜合理財服務(wù)公司、農(nóng)村資金互助社和財務(wù)公司納入其審計(jì)范疇。二是加大對地方政府債務(wù)及金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的績效審計(jì)力度，促進(jìn)地方金融監(jiān)管體系的逐步完善，并對地方政府性債務(wù)進(jìn)行常態(tài)化監(jiān)測，全面發(fā)揮政府金融審計(jì)的主體作用。三是加強(qiáng)政府金融審計(jì)與地方金融監(jiān)管的協(xié)作。政府金融審計(jì)不僅要將當(dāng)?shù)亟鹑诒O(jiān)管機(jī)構(gòu)納入審計(jì)范圍，還應(yīng)加強(qiáng)同監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作，構(gòu)建協(xié)作框架，從不同角度和不同層面對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督管理，形成職責(zé)分明、層次明確的金融監(jiān)管體系。

2.2? ?完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的核心監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)能通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對組織的內(nèi)部控制及治理情況進(jìn)行監(jiān)督評價，從而發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)組織內(nèi)存在的問題以提高組織的運(yùn)作效率，完成組織目標(biāo)。為了使金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)在地方金融審計(jì)體系中發(fā)揮其核心監(jiān)督作用，還必須進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制：一是需要制定相關(guān)制度，要求所有金融機(jī)構(gòu)，包括小貸公司、第三方理財公司等新興的金融企業(yè)都建立一套適應(yīng)自身環(huán)境的內(nèi)部審計(jì)體系;二是需要制定相關(guān)規(guī)章制度來規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作，統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和評價依據(jù);三是創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，加大對事前事中審計(jì)力度，及時識別風(fēng)險敞口，加強(qiáng)對內(nèi)部風(fēng)險控制的審計(jì)，完善風(fēng)險管理程序，加強(qiáng)對金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)及混業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)，提高對風(fēng)險的敏感性。

2.3? ?進(jìn)一步完善獨(dú)立審計(jì)機(jī)制，發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)的重要補(bǔ)充作用

注冊會計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立性強(qiáng)、覆蓋面廣的特征，已有實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，其審計(jì)結(jié)果信息披露的強(qiáng)度、披露的信息量、披露的及時性以及披露信息的可靠性等變量都與銀行危機(jī)發(fā)生的可能性存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。目前，我國對非銀行金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管相對比較寬松，為了充分發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)在金融監(jiān)管體系中的重要補(bǔ)充作用，首先需要制定相關(guān)政策，對證券業(yè)、保險業(yè)、金融租賃、基金、財務(wù)公司以及小貸公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)提出須由注冊會計(jì)師出具審計(jì)報告的要求，這樣注冊會計(jì)師審計(jì)可以充分發(fā)揮其優(yōu)勢，對轄區(qū)內(nèi)所有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，逐步完善整個金融體系的“免疫系統(tǒng)”。此外，為了積極發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)的重要補(bǔ)充作用，還應(yīng)進(jìn)一步完善我國注冊會計(jì)師審計(jì)制度，進(jìn)一步明確會計(jì)師事務(wù)所職責(zé)，明晰審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，更好地發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的作用，防范區(qū)域性金融風(fēng)險，維護(hù)區(qū)域金融穩(wěn)定。

3? ? ? 構(gòu)建地方金融審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，維護(hù)區(qū)域性金融安全

3.1? ?構(gòu)建地方金融審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)

一個較完整的預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)包括信息的收集、金融信息的評估、信息分析以及信息處理，識別、分析、評估并處理金融風(fēng)險，從而發(fā)揮其維護(hù)金融安全的職能。所以，地方金融審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)包括金融審計(jì)信息收集系統(tǒng)、評估系統(tǒng)、分析系統(tǒng)及處理系統(tǒng)四部分。

3.2? ?構(gòu)建金融審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系及金融審計(jì)預(yù)警模型

本文結(jié)合區(qū)域性金融風(fēng)險的特點(diǎn)，從微觀、中觀和宏觀三個層面來設(shè)計(jì)金融預(yù)警指標(biāo)體系。微觀指標(biāo)反映某單個金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險和績效狀況，以銀行業(yè)為例，可以設(shè)置盈利能力指標(biāo)、不良貸款率、房地產(chǎn)貸款比率、政府融資平臺貸款比率、流動比率等。中觀層面指標(biāo)主要反映不同地域由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等方面差異導(dǎo)致的區(qū)域性金融風(fēng)險差異，如地方人均GDP、地方失業(yè)率、地方金融結(jié)構(gòu)、地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等。另外，由于區(qū)域性金融風(fēng)險受到國家金融風(fēng)險的影響，區(qū)域性金融風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)還必須考慮國家層面的宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如GDP增長率、人均GDP、財政缺口、就業(yè)率、失業(yè)率等。結(jié)合國際上的應(yīng)用，本文采用計(jì)量分類評定模型（Logit Model）來設(shè)計(jì)金融審計(jì)預(yù)警模型。在設(shè)置方程y=β0+β1X1+β2X2+β3X3+…+βnXn的基礎(chǔ)上，應(yīng)用Eviews數(shù)據(jù)處理軟件中的Logit估計(jì)得出方程的系數(shù)，之后通過概率分布計(jì)算得出概率模擬預(yù)警曲線。

3.3? ?建立金融審計(jì)信息評估系統(tǒng)及糾錯機(jī)制

在定期收集金融審計(jì)數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上，對收集的信息進(jìn)行篩選，并運(yùn)用風(fēng)險評估分析系統(tǒng)進(jìn)行分析，評價出區(qū)域性金融風(fēng)險等級，從而對區(qū)域內(nèi)金融安全進(jìn)行風(fēng)險評級并進(jìn)行預(yù)警，再通過金融審計(jì)信息處理系統(tǒng)及糾錯機(jī)制，由區(qū)域監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及會計(jì)、審計(jì)部門聯(lián)合對預(yù)警系統(tǒng)的數(shù)據(jù)指標(biāo)出現(xiàn)偏差，繼而進(jìn)行糾錯活動，并在此基礎(chǔ)上，實(shí)施金融審計(jì)風(fēng)險的問責(zé)機(jī)制。另外，增加與其他區(qū)域金融審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的協(xié)同合作，建立區(qū)域間聯(lián)合審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，通過區(qū)域間信息系統(tǒng)一體化和透明化，相互監(jiān)督、彼此制約，在優(yōu)勢互補(bǔ)的基礎(chǔ)上防范區(qū)域性金融風(fēng)險，維護(hù)區(qū)域內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定運(yùn)行。

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