論內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素及保障措施

魯紅玲

[摘? ? 要] 新時(shí)期，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作面臨著新的挑戰(zhàn)和更高要求。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最本質(zhì)特性和必要保證，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的探討和研究十分必要。只有切實(shí)找出制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的不利因素，科學(xué)思維、創(chuàng)新發(fā)展，從根源上解決問(wèn)題，才能確保內(nèi)審工作履行職能、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。文章就此問(wèn)題展開(kāi)全面的探討。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;制約因素;保障措施

1? ? ? 問(wèn)題提出

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是審計(jì)工作質(zhì)量的保證。現(xiàn)階段還存在一些制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè);建立獨(dú)立、健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu);保證審計(jì)人員的獨(dú)立性;提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1.1? ?現(xiàn)狀

目前，在實(shí)際工作中，受到各種因素的制約，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性常常會(huì)受到不同程度的影響，從而使得內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)大打折扣。所以，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性該如何定位，影響其發(fā)揮的制約因素都有哪些，該如何更好地保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性等問(wèn)題，需要我們?cè)趯?shí)際工作中多思索、多研究，認(rèn)真分析，找準(zhǔn)問(wèn)題、找到方法，最大限度地保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

1.2? ?思路及方法

筆者從事內(nèi)部審計(jì)工作，在具體的實(shí)際工作中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作如何加強(qiáng)其獨(dú)立性的問(wèn)題存在獨(dú)特見(jiàn)解：獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的一個(gè)重要手段，然而在實(shí)際工作中，受到各種因素的制約，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性常常會(huì)受到不同程度的影響，從而使得內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)大打折扣。

2? ? ? 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性綜述

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不應(yīng)該存在影響其審計(jì)結(jié)果客觀性的狀態(tài)，具體可以從以下幾個(gè)方面去理解。

2.1? ?審計(jì)主體的獨(dú)立

2.1.1? ?內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立

作為一個(gè)獨(dú)立的職能管理和監(jiān)督部門(mén)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在組織形式上是單獨(dú)設(shè)立的，不受組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)的束縛。

2.1.2? ?內(nèi)審從業(yè)人員的獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該由獨(dú)立、專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員組成，而不是財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門(mén)的兼職人員，這就保證了其在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)除要遵守相關(guān)法律規(guī)章外，不受其他事項(xiàng)的干擾，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出客觀的評(píng)價(jià)。

2.2? ?審計(jì)職權(quán)的獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)人員在法律規(guī)定范圍內(nèi)行使單獨(dú)的審計(jì)權(quán)力，其他任何部門(mén)不得干涉且要積極配合。

2.3? ?審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立

內(nèi)審是對(duì)組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，所以，審計(jì)范圍的確定、審計(jì)計(jì)劃的編制、審計(jì)工作的開(kāi)展、審計(jì)結(jié)果的出臺(tái)都應(yīng)該由內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立完成，被審計(jì)的任何部門(mén)和個(gè)人都不能設(shè)置障礙、施加壓力。

3? ? ? 在實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性基本現(xiàn)狀分析

在實(shí)際工作中，受到各種因素的制約，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性常常會(huì)受到不同程度的影響，從而使內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)大打折扣。結(jié)合當(dāng)前實(shí)際工作體會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素有如下考慮。

3.1? ?獨(dú)立性本身存在著局限性

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，客觀性和獨(dú)立性并不矛盾，獨(dú)立性盡管重要，也只不過(guò)是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的一個(gè)手段而已，是有其局限性的，一味夸大其作用也是不可取的。

3.2? ?理論指導(dǎo)不到位

內(nèi)部審計(jì)工作缺乏系統(tǒng)的的理論支撐。在具體的審計(jì)實(shí)務(wù)中，許多審計(jì)人員要么憑著滿(mǎn)腔熱忱開(kāi)展工作，只注重埋頭苦干，不注重科學(xué)研究;要么利用經(jīng)驗(yàn)應(yīng)付工作，只會(huì)解決眼前的問(wèn)題，不會(huì)分析總結(jié)，造成了只有“能手”而缺少“大師”的尷尬局面。

3.3? ?法律法規(guī)不能同步

在我國(guó)，相對(duì)于改革開(kāi)放后國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)的步伐顯得明顯滯后。1994年8月31日，八屆全國(guó)人大第九次會(huì)議通過(guò)《審計(jì)法》，2003年3月4日審計(jì)署頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，2016年2月9日，出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)條例》，關(guān)于內(nèi)審獨(dú)立性的條文條款規(guī)定比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，很大程度上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

4? ? ? 以A醫(yī)院為例分析內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

4.1? ?A醫(yī)院概況

A醫(yī)院是一家三級(jí)甲等醫(yī)院，現(xiàn)占地3萬(wàn)余平方米，開(kāi)放床位800張，職工1 300余人，有中高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員449人，設(shè)臨床、醫(yī)技科室45個(gè)，年門(mén)診接診患者55萬(wàn)余人次、出院患者3.5萬(wàn)余人次，年手術(shù)量3.1萬(wàn)臺(tái)。

4.2? ?醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置概況

在人員組成上，醫(yī)院審計(jì)科有工作人員4名。設(shè)置科室負(fù)責(zé)人1名，專(zhuān)職審計(jì)員1名，專(zhuān)職物價(jià)管理員2名。其中3人是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)、1人是護(hù)理專(zhuān)業(yè)。科室主要職能是內(nèi)部審計(jì)和醫(yī)療服務(wù)價(jià)格管理兩方面的內(nèi)容。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，醫(yī)院審計(jì)科由紀(jì)委書(shū)記主管科室業(yè)務(wù);在工作關(guān)系上，未對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的級(jí)別做出明確規(guī)定。

4.3? ?存在的問(wèn)題

4.3.1? ?機(jī)構(gòu)和人員的依附

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)有關(guān)條例的規(guī)定，目前實(shí)行的內(nèi)審模式是單一的行政管理模式，換言之，就是內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員在本單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。這種實(shí)質(zhì)上的依附關(guān)系，存在很多弊端。

4.3.2? ?內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系上的依附

這種機(jī)構(gòu)上的依附，一是造成了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不但為單位而且為自己的利益服務(wù)的事實(shí)，獨(dú)立性難免大打折扣;二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的高低，受人為因素的影響很大，甚至根本就取決于領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，領(lǐng)導(dǎo)重視則其獨(dú)立性強(qiáng)，反之則弱。

4.3.3? ?內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身不獨(dú)立

審計(jì)科兼顧其他具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行工作，降低了審計(jì)的獨(dú)立性，使得內(nèi)部審計(jì)直接參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理，不能很好地履行監(jiān)督職能，更易形成“燈下黑”。

4.3.4? ?內(nèi)部審計(jì)人員的依附

其切身利益被單位主管領(lǐng)導(dǎo)控制，且與被審計(jì)部門(mén)也有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，審計(jì)的獨(dú)立性、公正性很難彰顯。

4.3.5? ?工作關(guān)系上的依附

工作關(guān)系上的依附使很多審計(jì)項(xiàng)目如崗位職責(zé)審計(jì)、重大決策審計(jì)甚至普通項(xiàng)目的審計(jì)都難以有效進(jìn)行，在正常的審計(jì)中因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)、同事關(guān)系的原因難以正常進(jìn)行。

4.4? ? 職能定位不準(zhǔn)確

在醫(yī)院，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一直被當(dāng)作一種內(nèi)部控制體系，與內(nèi)部的其他控制體系一樣，都是內(nèi)部管理的一個(gè)部門(mén)而已，只是分工不同罷了。在與其他內(nèi)設(shè)部門(mén)的關(guān)系上，大家也都是平起平坐，內(nèi)部審計(jì)只是定位在對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督上。

4.5? ?素質(zhì)教育欠缺

4.5.1? ?人員素質(zhì)得不到保障

未能對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備專(zhuān)職化制度、嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度、職業(yè)道德教育制度、定期輪換制度，這樣既不利于內(nèi)審獨(dú)立性的體現(xiàn)，也不利于解決內(nèi)審人員與被審計(jì)部門(mén)間的利益沖突和潛在矛盾。

4.5.2? ?政治素質(zhì)不過(guò)硬

一般的觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)人員和其他專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員一樣，最重要的是要業(yè)務(wù)精通、技高一籌，從而忽視了對(duì)政治理論的學(xué)習(xí)，從根本上違背了“獨(dú)立性”原則。

4.5.3? ?業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)人員多由財(cái)務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)的人員轉(zhuǎn)職而來(lái)，缺乏必要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技巧，按受教育培訓(xùn)機(jī)會(huì)少，所以其對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解不多，也很少掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段。在具體的工作中，很難發(fā)揮其獨(dú)立性的作用。

5? ? ? 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的保障措施

對(duì)如何進(jìn)一步認(rèn)識(shí)并加強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性，筆者有如下建議。

5.1? ?認(rèn)識(shí)上的保障

內(nèi)部審計(jì)屬于一項(xiàng)積極的管理審計(jì)，具備獨(dú)立、廣泛、綜合、積極等特點(diǎn)。于組織內(nèi)部構(gòu)建自主完善、穩(wěn)定發(fā)展之“防疫”機(jī)制，可以保障國(guó)有資產(chǎn)的完整，避免國(guó)有資產(chǎn)流失，對(duì)于不斷建立健全內(nèi)部控制制度，不斷提升資金利用效率發(fā)揮積極作用。

5.2? ?法律法規(guī)上的保障

一是從國(guó)家層面上來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)制訂更具有權(quán)威性?xún)?nèi)部審計(jì)法律規(guī)范，更明確地彰顯內(nèi)部審計(jì)的宗旨、職責(zé)和范圍，更具體地規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到法律的保障。二是從審計(jì)行業(yè)的層面上來(lái)說(shuō)，必須制定極具操作性的規(guī)范和指南，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員才能依法依規(guī)地開(kāi)展審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性才能得到充分體現(xiàn)。

5.3? ?準(zhǔn)確定位職能的保障

內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是“管理+效益”。為了很好地把握這一定位原則，要從以下幾個(gè)創(chuàng)新做起。

5.3.1? ?創(chuàng)新思維

內(nèi)部審計(jì)是政府審計(jì)的必要補(bǔ)充，具有外部審計(jì)不可取代的作用。

5.3.2? ?創(chuàng)新方向

內(nèi)部審計(jì)不僅僅是“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，更應(yīng)該是“經(jīng)濟(jì)謀士”。應(yīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作從合規(guī)性為主向績(jī)效性為主的轉(zhuǎn)變。

5.3.3? ?創(chuàng)新方式

創(chuàng)新審計(jì)方式，從事后審計(jì)為主向事前、事中審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，從檢查評(píng)價(jià)向管理控制轉(zhuǎn)變，從檢查體系向控制體系轉(zhuǎn)變。

5.4? ?機(jī)構(gòu)建設(shè)上的保障

一方面，單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，應(yīng)由單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)應(yīng)超越本單位的其他職能部門(mén);另一方面，要完善制度，做好內(nèi)審人員的定期輪崗工作。這樣在審計(jì)時(shí)才能更好地協(xié)調(diào)各職能部門(mén)之間的關(guān)系，便于獨(dú)立開(kāi)展工作。

5.5? ?教育培訓(xùn)上的保障

一是政治理論的學(xué)習(xí)。通過(guò)學(xué)習(xí)，提高思想覺(jué)悟和職業(yè)道德，樹(shù)立正確的世界觀和人生觀，堅(jiān)持原則、清正廉潔、公正從審。二是政策法規(guī)的學(xué)習(xí)。通過(guò)學(xué)習(xí)及時(shí)掌握和解讀相關(guān)的政策、法規(guī)，把握時(shí)代脈搏，跟上形勢(shì)的變化，拓寬審計(jì)視野、創(chuàng)新審計(jì)思維。三是業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。通過(guò)學(xué)習(xí)提高內(nèi)審從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和審計(jì)技巧，從容應(yīng)對(duì)信息化時(shí)代的各種復(fù)雜挑戰(zhàn)，科學(xué)地梳理和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的全過(guò)程，真正成為行家里手。

6? ? ? 結(jié)? ? 語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性是其不可缺少的兩個(gè)重要特性，是手段和目標(biāo)的關(guān)系，不能厚此薄彼。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的一個(gè)重要手段。我們應(yīng)該緊緊結(jié)合工作實(shí)際，認(rèn)真分析研究。一方面積極呼吁政府從宏觀層面上解決問(wèn)題;另一方面，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)認(rèn)識(shí)到保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性。解決在實(shí)際工作中多思索、多研究，認(rèn)真分析，找準(zhǔn)問(wèn)題、找到方法，最大限度地保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

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