事業(yè)單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)思考

作者簡介：鄭承東（1977—），男，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樾姓聵I(yè)單位工會(huì)財(cái)務(wù)管理和審計(jì)。

摘要：事業(yè)單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作是工會(huì)工作重要內(nèi)容，是保障工會(huì)能夠有效開展各項(xiàng)工作，為事業(yè)單位職工更好服務(wù)的重要因素，是為事業(yè)單位整體運(yùn)行和推動(dòng)事業(yè)單位工會(huì)事業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的基礎(chǔ)。該文探討了事業(yè)單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的重要意義，分析了事業(yè)單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理和工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)方面存在的問題，提出了優(yōu)化事業(yè)單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作的策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 ???工會(huì)經(jīng)費(fèi) ??內(nèi)部審計(jì) ??對(duì)策

中圖分類號(hào)：D412.6 ??文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ??文章編號(hào)：1672-3791（2021）12（c）-0000-00

Abstract： The internal audit and supervision of trade union funds in public institutions is an important content of trade union work， an important factor to ensure that the trade union can effectively carry out various work and better serve the employees of public institutions， and the basis for the overall operation of public institutions and promoting the stable and healthy development of trade Union undertakings in public institutions. This paper discusses the significance of internal audit of trade union funds in public institutions， this paper analyzes the problems existing in the management and audit of trade union funds in public institutions， put forward the strategy of optimizing the internal audit of trade union funds in public institutions， for reference.

Key Words： Public institutions; Trade union funds; Internal audit; Countermeasure

近年來，隨著我國企業(yè)和事業(yè)單位更加注重職工的權(quán)益保障問題，工會(huì)工作正在逐步推進(jìn)和不斷完善。因此，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的管理工作越來越受到社會(huì)各界的關(guān)注，尤其是事業(yè)單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)的管理工作備受關(guān)注?！豆?huì)法》中規(guī)定：工會(huì)應(yīng)當(dāng)依照“經(jīng)費(fèi)獨(dú)立原則”，建立預(yù)算、決算和經(jīng)費(fèi)審查監(jiān)督制度。同時(shí)，增加了各級(jí)工會(huì)建立經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)，規(guī)定各級(jí)工會(huì)經(jīng)審委與工會(huì)委員會(huì)同時(shí)考核、同時(shí)報(bào)批、同時(shí)選舉產(chǎn)生，確立了經(jīng)費(fèi)獨(dú)立、國家監(jiān)督的工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理和監(jiān)督體制。由此可見工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的重要性，同時(shí)為了切實(shí)防止工會(huì)資產(chǎn)被侵占或者不當(dāng)使用，工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作越來越成為組織工會(huì)工作中的重要部分之一，是保證工會(huì)經(jīng)費(fèi)合理、合規(guī)、高效使用的重要方式。

1 事業(yè)單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的重要意義

1.1 提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的透明度和規(guī)范化

目前，多數(shù)事業(yè)單位都依照工會(huì)法規(guī)定建立了工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)，作為工會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)部門，工會(huì)經(jīng)費(fèi)審委會(huì)做好工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作對(duì)單位整體管理工作起到重要推動(dòng)作用。相比于外部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)更了解實(shí)際情況，更容易發(fā)現(xiàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理的問題點(diǎn)或者是薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)根據(jù)工會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作“審、幫、促”的要求，在發(fā)現(xiàn)問題后可以更高效地采取邊查邊改方式，通過查閱工會(huì)計(jì)費(fèi)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、票據(jù)、報(bào)表等方式，審查工會(huì)資金收支是否合法、合規(guī)、有效，工會(huì)費(fèi)用的使用審批程序是否符合要求，以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。同時(shí)，結(jié)合工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，定期公示工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用情況和內(nèi)審結(jié)果，自覺接受全體職工監(jiān)督，取得職工的信任[1]。

1.2 有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的效果

事業(yè)單位開展工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作是出于對(duì)職工負(fù)責(zé)，也是避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高工會(huì)管理水平的重要方式。事業(yè)單位工會(huì)內(nèi)部審核委員會(huì)定期檢查和不定時(shí)抽查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，然后財(cái)務(wù)部門可以基于對(duì)受審計(jì)后真實(shí)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析后把握市場變化，對(duì)資金使用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)楝F(xiàn)在一些事業(yè)單位也會(huì)進(jìn)行市場投融資活動(dòng)，所以加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)部門建立科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，降低工會(huì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作能為事業(yè)單位內(nèi)控工作優(yōu)化提供建設(shè)性意見

事業(yè)單位通過對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，可以在一定程度上了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的有效性，參與重大控制程序的制定與完善過程中，實(shí)現(xiàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用效果最大化和內(nèi)部控制工作優(yōu)化。基于我國的經(jīng)濟(jì)新形勢，做好工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的審計(jì)監(jiān)督是對(duì)事業(yè)單位的必然要求，通過充分發(fā)揮工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查部門的督促作用，確保工會(huì)專項(xiàng)資金的依法收繳和?？顚Ｓ?，為推動(dòng)事業(yè)單位工會(huì)整體工作的健康發(fā)展和切實(shí)保障職工權(quán)益提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2 事業(yè)單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理和工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)方面存在的問題

2.1 對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的收支和使用的基礎(chǔ)性理解不到位

事業(yè)單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理中存在較多因理解不足而造成的問題，例如：在支出核算時(shí)，對(duì)于科目范圍界定不清，一些工會(huì)經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人欠缺會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)科目的理解單純是根據(jù)字面意思，缺乏明確的實(shí)施細(xì)則，導(dǎo)致賬務(wù)處理過程中隨意性較強(qiáng)，甚至有一些工作人員會(huì)把較難識(shí)別科目的費(fèi)用全部計(jì)入工會(huì)費(fèi)用中，導(dǎo)致賬面混亂，費(fèi)用收支不清。事業(yè)單位的工會(huì)經(jīng)費(fèi)沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)不足也是較常見的問題，對(duì)于建立單位的文體活動(dòng)場所裝修及管理的費(fèi)用有些計(jì)入“機(jī)構(gòu)運(yùn)行-事業(yè)支出”，有些計(jì)入“業(yè)務(wù)支出”，導(dǎo)致隨意性過強(qiáng)，內(nèi)審過程中專業(yè)人員對(duì)費(fèi)用難以識(shí)別[2]。

2.2 相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升

當(dāng)前，一些事業(yè)單位工會(huì)組織缺乏高素質(zhì)的專業(yè)人才，因此在工會(huì)財(cái)務(wù)管理方面和內(nèi)部審計(jì)方面配備存在不足。一方面，絕大多數(shù)的工會(huì)的財(cái)務(wù)崗位都是由單位的財(cái)務(wù)人員兼任，并沒有設(shè)立專職專崗，所以在工作積極性方面有所欠缺，同時(shí)也造成工會(huì)會(huì)計(jì)和工會(huì)管理工作脫節(jié)，阻礙工會(huì)工作開展。另一方面，隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，更多職工對(duì)自我權(quán)益的保護(hù)有著新的認(rèn)識(shí)，企事業(yè)單位中工會(huì)勞動(dòng)福利事業(yè)都在不斷發(fā)展，同時(shí)現(xiàn)在薪酬更加多元化，各種福利政策都對(duì)工會(huì)有了新要求，在經(jīng)費(fèi)收支方面的多樣化也為工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求。但工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)審部門的人員配備難以精通各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)和全面的審計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效果不佳。

2.3 內(nèi)部控制制度不健全

雖然現(xiàn)在許多事業(yè)單位都應(yīng)國家要求成立工會(huì)經(jīng)費(fèi)審核委員會(huì)，但是其并沒有起到相應(yīng)的檢查和督促的職能。一方面是由于重視程度不足，雖然建立相關(guān)部門，但由財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)工作，經(jīng)審會(huì)議和經(jīng)費(fèi)審查頻率極低，無法實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督職能。另一方面是工會(huì)經(jīng)費(fèi)審核部門本身的特征制約了其監(jiān)督職能發(fā)揮。因?yàn)榻?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作是否有效很大程度上依賴審計(jì)結(jié)果，但是一些領(lǐng)導(dǎo)可能出于各部門間權(quán)衡利益等因素，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作效果不佳。長此以往，工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)部門的工作意義和地位會(huì)受到質(zhì)疑，最終使得內(nèi)部審計(jì)成為“空架子”。

3 優(yōu)化事業(yè)單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作的策略

3.1 加強(qiáng)全體職工對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作是工會(huì)工作中的重要內(nèi)容，涉及全體職工的權(quán)益，也需要全體職工的配合，所以在事業(yè)單位內(nèi)要明確公費(fèi)審計(jì)工作的重要性，相關(guān)審計(jì)部門要找準(zhǔn)工作切入點(diǎn)，意識(shí)到現(xiàn)階段存在的問題，然后再此基礎(chǔ)上把握規(guī)律，強(qiáng)化意識(shí)，提升工作效果。具體來說，內(nèi)審部門要把工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作帶入到全局工作中去思考，提高經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作與經(jīng)費(fèi)收支情況和事業(yè)單位全局工作的同步性，主動(dòng)思考如何開展工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作，樹立服務(wù)意識(shí)和協(xié)作意識(shí)，主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門配合。同時(shí)，在長期運(yùn)行的工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)制度中，相關(guān)工作人員要積極開拓創(chuàng)新，推動(dòng)不合理或不合時(shí)宜的機(jī)制完善，配合建立與工會(huì)發(fā)展、事業(yè)單位整體發(fā)展相適應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查新機(jī)制，促進(jìn)工會(huì)經(jīng)審工作的開展和創(chuàng)新[3]。

3.2 注重對(duì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)審人員的基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)分享

經(jīng)費(fèi)審查工作隊(duì)伍的知識(shí)儲(chǔ)備和能力素質(zhì)，是做好經(jīng)審工作的重要基礎(chǔ)條件，所以提升人員綜合素養(yǎng)是必要的，包括對(duì)審計(jì)內(nèi)容的培訓(xùn)、審計(jì)要點(diǎn)的把握、審計(jì)人員的道德素養(yǎng)教育等。因此，事業(yè)單位需要整合人力資源和其他社會(huì)力量建設(shè)一支工作嚴(yán)謹(jǐn)、態(tài)度客觀、道德素質(zhì)高的工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作隊(duì)伍，通過人才力量全面推動(dòng)事業(yè)單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作發(fā)展。具體來說，提高工會(huì)經(jīng)審會(huì)人員的綜合素質(zhì)需要專業(yè)的審計(jì)工作人員的教育和經(jīng)驗(yàn)分享，例如：工會(huì)經(jīng)費(fèi)常見的財(cái)務(wù)問題在會(huì)計(jì)科目歸屬方面還是出納收支費(fèi)用階段，以及如何判斷工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用是否符合規(guī)定。此外，對(duì)經(jīng)審人員思想政治、政策水平和職業(yè)道德教育的全面提升需要經(jīng)常性的培訓(xùn)，包括相關(guān)政策理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的考核，同時(shí)要注意優(yōu)化經(jīng)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，兼顧理論學(xué)習(xí)、調(diào)查研究、實(shí)踐能力，在實(shí)踐過程中不斷提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)能力，打造勤政務(wù)實(shí)、廉潔高效的經(jīng)審隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的全面優(yōu)化[4]。

3.3 全面提升工會(huì)經(jīng)費(fèi)監(jiān)察審計(jì)質(zhì)量

為了全面提升工會(huì)經(jīng)費(fèi)監(jiān)察質(zhì)量，相關(guān)工作人員在實(shí)際審計(jì)工作中，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，并做好幾項(xiàng)工作[5]：（1）積極檢查工會(huì)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際運(yùn)行情況，將工會(huì)預(yù)算和實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出情況是否相符，以及在執(zhí)行過程中是否有額外支出;（2）檢查工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用情況，是否符合職工的真實(shí)需求，有沒有切實(shí)解決職工的權(quán)益問題;（3）查看工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否及時(shí)收繳以及經(jīng)費(fèi)撥付到賬是否足額;（4）盤點(diǎn)原始財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)記賬科目是否準(zhǔn)確，看工會(huì)經(jīng)費(fèi)記錄是否符合規(guī)范要求，是否記錄清晰。

3.4 發(fā)揮經(jīng)審作用，加強(qiáng)與有關(guān)部門的協(xié)作

加強(qiáng)與實(shí)業(yè)單位內(nèi)其他部門的溝通聯(lián)系，例如：財(cái)政部門和行政部門，明確財(cái)政實(shí)際負(fù)責(zé)的行政事業(yè)單位的人員情況和工會(huì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算情況，交由人力資源部門幫助確認(rèn)是否與實(shí)際職工人數(shù)一致，然后工會(huì)可以根據(jù)財(cái)務(wù)部門和行政部門的人員清單計(jì)算出單位職工實(shí)際應(yīng)計(jì)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，接著審計(jì)其實(shí)際工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否足額，為工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)委員會(huì)實(shí)施監(jiān)督提供有利條件。此外，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與稅務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系，對(duì)未納入稅務(wù)代收范圍且沒有實(shí)行國庫集中支付的部分進(jìn)行審查，財(cái)政全額或差額預(yù)算撥款的事業(yè)單位的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否有委托稅務(wù)部門代收，并進(jìn)行定期撥繳[6]。

3.5 建立完善的經(jīng)費(fèi)審計(jì)管理制度

正所謂“無規(guī)矩不成方圓”，所以在事業(yè)單位成立工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作隊(duì)伍后應(yīng)建立和完善相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)審計(jì)管理制度，形成審計(jì)機(jī)制，確定審計(jì)工作的流程和規(guī)范。首先在制度方面，事業(yè)單位可以出臺(tái)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)相關(guān)管理?xiàng)l例，堅(jiān)持制度符合單位實(shí)際管理工作的原則，為工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)小組的工作開展建立一個(gè)扎實(shí)的政策基礎(chǔ)和有力的政策依據(jù)、規(guī)范化的操作流程。然后，事業(yè)單位工會(huì)經(jīng)審小組應(yīng)該在經(jīng)費(fèi)臺(tái)賬管理方面加強(qiáng)，實(shí)施有效的監(jiān)督，定期進(jìn)行抽檢，控制好工會(huì)經(jīng)費(fèi)的收繳、管理、使用的重要環(huán)節(jié)，保證工會(huì)資產(chǎn)的安全性、完整性和使用的有效性。此外，在逐步完善臺(tái)賬管理和審計(jì)的基礎(chǔ)上，可以適當(dāng)將經(jīng)費(fèi)審計(jì)臺(tái)賬規(guī)范化管理、審計(jì)流程的合規(guī)性納入工作考核內(nèi)容，進(jìn)一步促進(jìn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作與工會(huì)財(cái)務(wù)管理工作的協(xié)同發(fā)展，形成相互促進(jìn)相互幫助的良性循環(huán)效果，真正做好工會(huì)經(jīng)費(fèi)的管理和使用。

4 結(jié)語

綜上所述，隨著近年來職工對(duì)個(gè)人權(quán)益的保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)，事業(yè)單位工會(huì)逐漸發(fā)展，工會(huì)經(jīng)費(fèi)作為工會(huì)日常運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)支撐和物質(zhì)基礎(chǔ)，關(guān)系到工會(huì)工作的開展和全體職工的利益，現(xiàn)在也越來越成為國家對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)運(yùn)用情況和工會(huì)系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的關(guān)注點(diǎn)。因此，事業(yè)單位的工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部工作也成為工會(huì)的重要日常工作之一。事業(yè)單位要加強(qiáng)宣傳和教育，明確經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的重要性，協(xié)調(diào)各部門之間的配合，不斷完善工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制和審計(jì)制度，做到經(jīng)費(fèi)有序收繳，合理合規(guī)高效使用，以及事前事中的完善監(jiān)督，切實(shí)落實(shí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)為職工所用，促進(jìn)事業(yè)單位管理工作提升。

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