基于國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因及控制路徑分析

摘 要：經(jīng)濟責(zé)任審計是國有企業(yè)單位法人與經(jīng)營承包人的經(jīng)濟職責(zé)所在，在履行某些經(jīng)濟職責(zé)過程中需要做好審計工作，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中所存在的某些問題，看其是否影響了國有企業(yè)的整體建設(shè)與發(fā)展。本文中簡單分析了國有企業(yè)在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的風(fēng)險問題與產(chǎn)生成因，并分析其風(fēng)險問題的控制路徑，最后加以例證。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計;風(fēng)險成因;國有企業(yè);控制路徑;案例分析

經(jīng)濟責(zé)任審計專門針對國有企業(yè)審計監(jiān)督重要環(huán)節(jié)展開，它希望加強對國企中干部的監(jiān)督管理，這對于我國經(jīng)濟社會持續(xù)、穩(wěn)定、健康協(xié)調(diào)發(fā)展是具有重要價值意義的，這保證了經(jīng)濟責(zé)任審計工作順利開展。所以說，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作必須正視其中風(fēng)險問題，提出針對性改進(jìn)審計工作方式方法，確保最終經(jīng)濟責(zé)任審計工作成果有效落實。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的發(fā)展現(xiàn)狀

在國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，需要結(jié)合市場經(jīng)濟體制不斷深化與發(fā)展，特別強調(diào)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)涵，在國家經(jīng)濟支持下建立良好的互動機制，確保國有企業(yè)能夠真正“走出去”、“引進(jìn)來”，持續(xù)強化經(jīng)濟責(zé)任審計工作內(nèi)涵。不過考慮到國有企業(yè)發(fā)展節(jié)奏相對緩慢，其管理層年薪過高且不夠透明，這也直接影響到了國企經(jīng)濟責(zé)任審計工作安全性，為國企發(fā)展帶來了諸多不利影響。換言之，要充分認(rèn)識到國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的迫切性與重要價值，時刻思考如何加強國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的有效方法，持續(xù)提高國有企業(yè)整體競爭實力，這也是目前我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)程中所需要的。

就國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生動因而言，它代表了國有企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離所引發(fā)的一種獨特的委托代理關(guān)系，不過所有者獲得企業(yè)財務(wù)信息成本相對較高，因此必須要結(jié)合財務(wù)報表分析企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，了解管理者所具備的信息優(yōu)勢內(nèi)容，否則可能會引發(fā)嚴(yán)重的道德風(fēng)險問題。這也說明了一點，管理者的經(jīng)濟責(zé)任審計戰(zhàn)略是相對短視的，容易出現(xiàn)粉飾財務(wù)報表、美化企業(yè)經(jīng)濟指標(biāo)等行為，在為自身謀取利益方面也不甚理想，可以說管理者的道德風(fēng)險行為始終不利于國有企業(yè)的長期、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

在國有企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作實施過程中可以見得，其經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生的主要動因就是管理者的道德風(fēng)險，在準(zhǔn)確界定管理者任職期間責(zé)任過程中，需要結(jié)合責(zé)任內(nèi)容分析領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免以及兌現(xiàn)機制，提供行之有效的參考依據(jù)，如此才能保證監(jiān)督手段有力，切實維護(hù)國家財產(chǎn)安全。

就目前看來，我國有已經(jīng)擁有10萬家國有企業(yè)，其數(shù)量龐大，這足以說明了經(jīng)濟效益審計的重要價值。當(dāng)然目前的國企經(jīng)濟責(zé)任審計工作中還是存在諸多問題的，例如其財務(wù)制度不夠完善、管理層工薪過高且不夠透明，更缺乏相應(yīng)有效的監(jiān)督機制，某些國企機構(gòu)形同虛設(shè)卻在每年消耗資源。上述問題對于國企經(jīng)濟安全與辦學(xué)質(zhì)量影響頗大，因此有必要針對國有企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因進(jìn)行進(jìn)一步分析研究。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的基本發(fā)展方向

在新形勢下，國有企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作發(fā)展方向非常明確，大體來講包括了三大方向：

第一，要擴大經(jīng)濟責(zé)任審計范圍。結(jié)合審計單位信息量持續(xù)增長發(fā)展調(diào)試，要求審計機構(gòu)方面必須克服可能有限的審計資源問題，也同時解決其中不斷增長的審計任務(wù)矛盾，追求實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的全面覆蓋。

第二，要加大經(jīng)濟責(zé)任的問責(zé)力度。確保審計部門做好審計成果應(yīng)用工作，持續(xù)強化紀(jì)委、人事部門之間相互配合，真正將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果納入到內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免機制當(dāng)中，作為重要依據(jù)發(fā)揮對經(jīng)濟責(zé)任審計威懾性作用。

第三，要提升審計質(zhì)量。不斷完善制度建設(shè)過程，做到對審計行為的有效規(guī)范，爭取培養(yǎng)高素質(zhì)人才，建立一套高效的審計監(jiān)督體系，確保切實維護(hù)審計結(jié)果的整體權(quán)威性。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的風(fēng)險及其成因

在國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中是存在諸多風(fēng)險問題的，且其風(fēng)險成因也都頗為特殊，下文主要結(jié)合4點來談。

（一）內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度不完善

國有企業(yè)明顯存在內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不完善的問題，即缺乏完善的內(nèi)部控制制度，在防止內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生方面相對被動。就這一點來講，需要了解企業(yè)所存在的財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善問題，究其原因表現(xiàn)主要可總結(jié)得出以下兩點：第一，內(nèi)部控制制度過分簡單，這導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了控制不力問題。在這一過程中，財務(wù)人員出現(xiàn)了交叉現(xiàn)象，嚴(yán)重違背獨立性要求，整體上缺乏規(guī)范控制制度;第二，缺乏相對統(tǒng)一的財務(wù)管理制度，國有企業(yè)在實施股份制改革過程中卻依然沿用相對落后的財務(wù)制度，這導(dǎo)致他們在財務(wù)管理制度與方法上無法跟進(jìn)時代需求，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險問題的發(fā)生。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制失效

內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制失效導(dǎo)致其評價作用也相繼失效，如果國企缺乏有效的內(nèi)部審計機制，其在促進(jìn)國企經(jīng)濟與教育健康發(fā)展過程中就會出現(xiàn)桎梏。就國企內(nèi)部審計機制工作看來，其審計對象明顯存在模糊化與復(fù)雜化問題，且國有企業(yè)業(yè)務(wù)在不斷拓展過程中對自身的知識技能也提出較高要求，必須縷清眾多審計對象與審計經(jīng)濟責(zé)關(guān)系，避免出現(xiàn)審計對象復(fù)雜化與模糊化問題，這在某種程度上也加重了審計工作的整體壓力。再一點就是審計范圍不夠全面，它必須針對國有企業(yè)的財務(wù)審計工作諸多方面內(nèi)容加以考量。考慮到目前某些國有企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制建設(shè)方面相對落后，所以國企自身所采用財務(wù)會計方法依然停留于手工做賬層面，這容易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制風(fēng)險。

（三）內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督不到位

就國有企業(yè)職能部門監(jiān)管而言，它在有效防止經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險發(fā)生過程中必須做好各項外部措施，但實際上由于國有企業(yè)數(shù)量過多，所以這在某種程度上增加了國企經(jīng)濟責(zé)任審計壓力。在針對國企經(jīng)濟責(zé)任審計工作方面進(jìn)行有效監(jiān)督過程中，也需要了解其經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險發(fā)生隱患問題，解決內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督不到位這一現(xiàn)實問題[1]。

四、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作風(fēng)險的控制路徑

國有企業(yè)在經(jīng)濟責(zé)任審計工作風(fēng)險分析過程中需要提出多點控制路徑，下文就簡單分析4點。

（一）強化經(jīng)濟責(zé)任審計工作組織領(lǐng)導(dǎo)力

國企在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中必須不斷強化經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)力，做好明確分工，保證形成分工負(fù)責(zé)與整體聯(lián)動綜合工作機制。結(jié)合國有企業(yè)積極開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計工作，做好2～3年一周期的審計工作，確保在事前、事中、事后都能實現(xiàn)審計工作相互結(jié)合。在制定設(shè)計實施方案過程中，必須將重點放在資金把握上，結(jié)合頻繁經(jīng)濟活動客觀反映多部門、多單位審計對象優(yōu)化，確保為審計部門制定年度審計工作計劃，同時建立統(tǒng)籌安排工作體系[2]。

（二）健全經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度

要健全內(nèi)部控制制度有效實施，避免審計風(fēng)險問題發(fā)生，有效促進(jìn)國企財務(wù)工作按照既定目標(biāo)推進(jìn)，認(rèn)真履行三級復(fù)核制度，確保財務(wù)審計人員針對審計工作底稿進(jìn)行分析，建立真實性負(fù)責(zé)機制。在針對審計底稿進(jìn)行復(fù)核過程中，需要對審計報告真實性進(jìn)行分析，分析證據(jù)數(shù)據(jù)，做好定性評價，保證審計質(zhì)量有效提高。同時也要注重程序節(jié)約與獎懲機制構(gòu)建，分析其中檢查原則，建立獎懲機制，有效促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的全面有效開展。

（三）明確職責(zé)并展開審計評價

要明確職責(zé)并展開審計評價工作，確保審計報告針對審計領(lǐng)導(dǎo)管理職責(zé)范圍進(jìn)行分析，優(yōu)化經(jīng)濟活動業(yè)績，解決其中所存在問題，再提出審計意見與建議，客觀公正作出相關(guān)審計評價。在明確職責(zé)并展開審計評價過程中，則需要做好以下3點工作：第一，要緊扣被審計對象，確保分析審計權(quán)限相關(guān)事項問題;第二，要客觀明確界定被審計對象，承擔(dān)相應(yīng)審計責(zé)任后果，避免隨意性定性某些被審計對象責(zé)任;第三，要堅持實事求是的基本原則，認(rèn)真尋找證據(jù)，確保提出具體審計結(jié)論。

（四）強化國企經(jīng)濟責(zé)任審計工作監(jiān)督

最后要強化國企經(jīng)濟責(zé)任審計工作監(jiān)督，有效優(yōu)化審計風(fēng)險方式，要不定期展開國企經(jīng)濟責(zé)任審計工作，建立相對完善的內(nèi)審監(jiān)督機制，在這一過程中充分發(fā)揮國企董事會與監(jiān)事會的主要作用。在加強輿論監(jiān)督過程中，也必須接受來自于社會公眾的以及媒體方面的共同監(jiān)督，保證構(gòu)建良好的國企經(jīng)濟責(zé)任審計工作意見反饋渠道，并保持渠道通暢[3]。

五、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作案例分析

（一）B國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的基本概況

B國有企業(yè)屬于國有控股上市公司，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品為鐵路相關(guān)產(chǎn)品以及金屬構(gòu)件產(chǎn)品。B企業(yè)目前希望實施國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作，以下主要介紹了他們的經(jīng)濟責(zé)任審計工作內(nèi)容與工作方法。

（二）B國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的基本內(nèi)容與方法

B國有企業(yè)專門在企業(yè)內(nèi)部建立了審計組，由審計組負(fù)責(zé)展開經(jīng)濟責(zé)任審計工作，工作中主要對工程項目的審計時間進(jìn)行確定，確保針對某些重大經(jīng)濟決策執(zhí)行狀況、經(jīng)濟指標(biāo)完成情況以及各類合同的簽訂履行狀況進(jìn)行審計分析，爭取全面、客觀的評定審計工作內(nèi)容。在這一過程中，也查閱了B公司的整體財務(wù)報表與賬簿，做好合同結(jié)算與生產(chǎn)記錄，并對材料、設(shè)備實施現(xiàn)場盤存處理。

（三）B國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的風(fēng)險問題

B國有企業(yè)在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中面臨諸多風(fēng)險問題，大體來講可以歸納總結(jié)為4個方面：第一，B企業(yè)在“先離后審”方面審計證據(jù)嚴(yán)重不足，無法有效支撐審計結(jié)論;第二，B企業(yè)的離任交接手續(xù)還不夠完善，其責(zé)任界定不夠準(zhǔn)確，審計結(jié)果方面明顯存在正義，審計決定也難以有效落實;第三，國有企業(yè)審計人員是不具備相關(guān)專業(yè)知識的，其在過多借鑒被審計單位人員方面，其審計獨立性會受到嚴(yán)重影響;第四，國企經(jīng)濟責(zé)任審計工作組織管理不夠完善，在發(fā)現(xiàn)問題方面表現(xiàn)能力不強，審計重點也不夠突出[4]。

（四）B國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的風(fēng)險控制路徑

B國有企業(yè)在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中需要明確風(fēng)險控制策略，降低審計風(fēng)險影響，下文著重分析了B國企在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中有效控制路徑。

1凸顯審前調(diào)查工作重要價值

在B國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，需要適當(dāng)增加審簽調(diào)查時間，保證制訂符合于被審計單位特征。首先在提前與企業(yè)組織構(gòu)建離任領(lǐng)導(dǎo)溝通過程中，也要堅持做到“先審計、后離任”;其次要全面了解被審計單位的審計經(jīng)營業(yè)務(wù)與發(fā)展?fàn)顩r;第三是結(jié)合合理配置審計資源，保證對審計重點、難點內(nèi)容進(jìn)行分析，做好初步評估工作，并制定具有針對性的審計方案。

2強化與被審計單位之間的溝通交流機制

要強化B國有企業(yè)與被審計單位之間的相互溝通交流機制，降低由于資料提供不實所帶來的審計風(fēng)險問題。要結(jié)合兩點問題展開分析，第一要做好審前溝通工作，確保提高審計組職業(yè)判斷能力，結(jié)合“三重一大”相關(guān)問題建立離任領(lǐng)導(dǎo)人審計組問詢機制，并結(jié)合審計程序驗證審計機制，體現(xiàn)所詢問結(jié)果的真實性[5]。

3優(yōu)化審計現(xiàn)場組織管理工作

要優(yōu)化審計組現(xiàn)場組織管理工作，特別突出審計重點內(nèi)容，全面提升經(jīng)濟責(zé)任審計實施效率。大體來講，要保證做好組內(nèi)溝通，定期開展內(nèi)部會議，并集中討論重大問題，分析其中解決方案;再一點就是要完善相關(guān)考核機制，結(jié)合審計人員任務(wù)完成時間與質(zhì)量考核機制，并提出相應(yīng)評價機制，建立審計人員考核機制的過程中也為審計人員升職提供重要參考依據(jù)。

4建立大數(shù)據(jù)審計工具

要建立大數(shù)據(jù)審計工作體系，結(jié)合大數(shù)據(jù)軟件分析審計效率，有效緩解由于有限資源與審計全覆蓋所導(dǎo)致的現(xiàn)實矛盾問題?？傮w來說，要在實現(xiàn)審計管理系統(tǒng)中建立財務(wù)信息共享平臺，結(jié)合審計管理系統(tǒng)搭建相匹配，建立數(shù)據(jù)審核、運算以及趨勢分析機制，持續(xù)提升審計人員的問題發(fā)現(xiàn)能力[6]。

總結(jié)：

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險必須做到有效控制，在完善國家審計法規(guī)的基礎(chǔ)之上建立審計機構(gòu)機制，充分發(fā)揮與被審計單位的有效溝通，連續(xù)優(yōu)化審計工作方法，確保審計工作人員整體素質(zhì)有所提升，為國有企業(yè)整體綜合發(fā)展穩(wěn)定創(chuàng)造更多有利條件。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

卜曉晨1984.9.女 山東省濟寧市 漢 本科 中級審計師 山東省臨沂市臨沭縣審計局 研究方向：經(jīng)濟責(zé)任、國有企業(yè)、國有資產(chǎn)、財政稅收。