企業(yè)財務(wù)管理中精細(xì)化預(yù)算管理研究

王鳳

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部對于高效管理模式的需求與市場激烈競爭從內(nèi)外兩個因素促使企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化預(yù)算管理的改革，同時精細(xì)化與全面化的預(yù)算管理也有利于提高企業(yè)的運營能力與抗風(fēng)險能力，使企業(yè)擺脫粗放預(yù)算管理帶來的高成本與限制成本造成的低創(chuàng)造性雙重問題。本文分析了精細(xì)化預(yù)算管理的管理模式與對于企業(yè)的積極意義，并指出了精細(xì)化管理在企業(yè)內(nèi)落實的理論可行性與實際執(zhí)行過程中存在的預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位、預(yù)算管理不全面、預(yù)算管理信息化程度低等多方面的問題，并給出了實現(xiàn)精細(xì)化預(yù)算管理的措施，希望得到有關(guān)方面的參考與實踐。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)管理;精細(xì)化預(yù)算;信息化

一、企業(yè)財務(wù)管理中的精細(xì)化預(yù)算管理的意義

精細(xì)化預(yù)算管理是基于目前激烈的市場競爭環(huán)境與現(xiàn)代企業(yè)高效管理需求的一種預(yù)算管理模式，精細(xì)化的預(yù)算管理常與全面預(yù)算管理模式共同作用于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理，在企業(yè)有效內(nèi)部控制的前提下可以準(zhǔn)確掌握涉及規(guī)劃計劃、資源配置、目標(biāo)控制、激勵約束、績效考核等多方面企業(yè)業(yè)務(wù)情況，并通過全面、科學(xué)、具體的管理方法并配合信息化的預(yù)算管理、績效管理手段進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算差異分析、預(yù)算考核等預(yù)算管理階段各業(yè)務(wù)的精細(xì)化控制與管理。

由于現(xiàn)代企業(yè)具有投資者同為企業(yè)法人、對企業(yè)的盈利與負(fù)債承擔(dān)的全部責(zé)任與義務(wù)的特點，現(xiàn)代企業(yè)必須按照市場與社會需求進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動與戰(zhàn)略規(guī)劃，同時由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)廣泛、內(nèi)部架構(gòu)復(fù)雜、需要科學(xué)的激勵與約束機(jī)制，因此在企業(yè)管理的各個方面進(jìn)行精細(xì)化的調(diào)節(jié)與管理。落實精細(xì)化的企業(yè)預(yù)算控制與全面預(yù)算管理是加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制、及時掌握市場動向、爭奪高質(zhì)量客戶、提高企業(yè)抵御風(fēng)險能力的基礎(chǔ)與重點，是企業(yè)貫徹戰(zhàn)略安排與實現(xiàn)長遠(yuǎn)目標(biāo)的重要保障。企業(yè)的預(yù)算管理成效涉及因素眾多，各企業(yè)的預(yù)算管理執(zhí)行差異也將造成預(yù)算控制結(jié)果差異，部分企業(yè)由于投入宏量的人力物力資源之后仍未取得較高的管理效果與效率提升，從而錯誤的認(rèn)為精細(xì)化與全面化的預(yù)算管理制度無效。我國的大型通信公司、電力公司等企業(yè)是中大型企業(yè)中探索精細(xì)化預(yù)算管理的先行者，在長期的運行實踐中深刻理解粗放型管理模式的弊端與先進(jìn)閉環(huán)的預(yù)算管理對于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營模式與發(fā)展方向的重要意義，并實現(xiàn)對于戰(zhàn)略規(guī)劃與年度運營、企業(yè)部門間與上下級間溝通交流、預(yù)算考核與績效考核融合、降低企業(yè)運營風(fēng)險四方面的積極效益。

企業(yè)的精細(xì)化預(yù)算管理應(yīng)遵循高效性、重組性與精細(xì)性三個方面的原則，高效性是指企業(yè)在預(yù)算管理與生產(chǎn)經(jīng)營活動中的時效性與提前性，一個科學(xué)有效的精細(xì)化管理模式必須及時跟進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營周期的各個階段，并在當(dāng)前階段執(zhí)行前預(yù)先做好預(yù)算編制與資源配置，以實現(xiàn)企業(yè)整體運營成本的可控與節(jié)約，同時保證預(yù)算與實際成本的差距不會過大;重組性是指精細(xì)化的預(yù)算管理是一套系統(tǒng)性的管理模式與管理制度，現(xiàn)代企業(yè)需要根據(jù)要求設(shè)置配套的執(zhí)行部門與處理機(jī)制，并重組企業(yè)原有的預(yù)算管理模式，并加大監(jiān)管部門在企業(yè)運營中的地位，以實現(xiàn)精細(xì)化預(yù)算管理的有效執(zhí)行;精細(xì)性是指企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)涉及企業(yè)運營的各個方面、各個環(huán)節(jié)與各個階段，充分進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)算、銷售預(yù)算、決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算四方面的預(yù)算管理，根據(jù)市場的銷售淡旺季周期與一線生產(chǎn)人員的人員配置情況安排生產(chǎn)活動，根據(jù)地區(qū)、類別、客戶質(zhì)量等多方面因素進(jìn)行銷售預(yù)算的規(guī)劃、根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與生產(chǎn)周期制定保障性的決策預(yù)算，根據(jù)具體準(zhǔn)確的現(xiàn)金儲備、負(fù)債資產(chǎn)、損益情況等財務(wù)信息進(jìn)行財務(wù)預(yù)算編制，將銷售收益與生產(chǎn)成本、用戶反饋三者綜合考慮，以獲取企業(yè)最真實的盈利情況。

二、目前企業(yè)財務(wù)管理中精細(xì)化預(yù)算管理的存在的問題

（一）預(yù)算編制方式需要科學(xué)化調(diào)整

現(xiàn)行的預(yù)算編制制度存在預(yù)算編制誤區(qū)、預(yù)算編制體系不完善、預(yù)算編制數(shù)據(jù)精確性不足、預(yù)算編制模式僵化以及預(yù)算編制管理不到位等一系列問題，而這些問題在企業(yè)中普遍存在不同程度的體現(xiàn)。

就預(yù)算編制存在誤區(qū)而言，主要體現(xiàn)在企業(yè)對于全面預(yù)算編制與精細(xì)化預(yù)算編制的雙重誤解，首先預(yù)算編制不等于財務(wù)預(yù)算編制，同時涉及項目預(yù)算、決策預(yù)算等其他類型的預(yù)算編制，同時預(yù)算編制也不只是財務(wù)部門單獨部門的工作，而是需要企業(yè)各級各部門的共同參與。而企業(yè)預(yù)算編制的精細(xì)化同樣涉及企業(yè)各層面業(yè)務(wù)，需要包括基層員工在內(nèi)的各級員工的積極參與;對于預(yù)算編制體系的問題，主要存在預(yù)算編制體系不完善與預(yù)算編制制度落實不到位的雙重問題，現(xiàn)行的預(yù)算編制體系缺乏有效的前期市場調(diào)研與預(yù)算執(zhí)行溝通，使得預(yù)算編制在信息來源上就存在缺陷，導(dǎo)致預(yù)算編制的結(jié)果與實際情況有較大出入。此外由于預(yù)算編制的專業(yè)性很強(qiáng)，同時現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)復(fù)雜、企業(yè)業(yè)務(wù)涉及廣泛，部分企業(yè)的預(yù)算編制人員對于業(yè)務(wù)理解不夠到位，導(dǎo)致部分企業(yè)只能沿用粗放型的預(yù)算編制制度而無法實現(xiàn)精細(xì)化的預(yù)算編制;預(yù)算編制中，預(yù)算編制周期與企業(yè)銷售周期呈反比，即預(yù)算編制等前期工作準(zhǔn)備時間越長，產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)就越滯后，而年度時間是固定的，這就造成了銷售環(huán)節(jié)時間緊湊的問題，而部分企業(yè)為了規(guī)避這一問題，對于預(yù)算編制矯枉過正，嚴(yán)重忽略了預(yù)算編制的充分性與客觀性，而僅僅對日常財務(wù)支出進(jìn)行分析，導(dǎo)致預(yù)算編制數(shù)據(jù)有效性大打折扣。

（二）預(yù)算管理后期執(zhí)行不到位

預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營活動的重要方面，在傳統(tǒng)認(rèn)知中其工作重點與作用階段往往集中于企業(yè)運營周期的準(zhǔn)備階段，而忽略了對于預(yù)算執(zhí)行階段的重要性與相應(yīng)的監(jiān)管活動，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況良好或該周期盈利增長率較大，企業(yè)管理者往往忽略對于初始預(yù)算編制的執(zhí)行，造成預(yù)算執(zhí)行后期的失位。企業(yè)的粗放型預(yù)算管理制度與監(jiān)督機(jī)制的落后是造成這一問題的主要原因，國有企業(yè)中還存在跨級跨業(yè)務(wù)的審批與領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)利過大的嚴(yán)重問題，易造成基于各種目的的部分賬目未經(jīng)審核就予以通過，危害企業(yè)利益國家財產(chǎn)安全，預(yù)算編制監(jiān)管的不到位體現(xiàn)在預(yù)算編制中會發(fā)生企業(yè)為達(dá)成目標(biāo)而過高估計的預(yù)算指標(biāo)，造成企業(yè)成本的無謂增加。

企業(yè)各業(yè)務(wù)部門及其業(yè)務(wù)之間關(guān)聯(lián)性較低時，企業(yè)通常將部門預(yù)算管理的重點聚焦于主營業(yè)務(wù)，并對非主營業(yè)務(wù)的預(yù)算制定與預(yù)算執(zhí)行缺乏關(guān)注，并缺乏項目中期的預(yù)算總結(jié)與預(yù)算匯報，當(dāng)預(yù)算情況出現(xiàn)短缺時，企業(yè)通過挪用盈利部門盈余資金補充預(yù)算的辦法，嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部的科學(xué)管理，同時大大增加了挪用公款等危害企業(yè)利益事件發(fā)生的風(fēng)險。

（三）預(yù)算管理過程缺乏動態(tài)修正措施

預(yù)算管理應(yīng)該是一個動態(tài)的管理過程，受市場情況、原材料價格波動、供應(yīng)鏈穩(wěn)定程度等多種相關(guān)因素的共同影響，因此企業(yè)的預(yù)算管理也應(yīng)該定期規(guī)劃、及時調(diào)整。而現(xiàn)行的企業(yè)預(yù)算編制模式采用的粗放型增減加計模式，即將當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行的盈虧與下一預(yù)算周期結(jié)合，而這樣的方式不僅不利于當(dāng)前周期的預(yù)算管理，還易將上一預(yù)算周期的不合理因素延續(xù)到下一周期，這樣的預(yù)算編制模式不僅忽略了外部環(huán)境的變化，還形成了結(jié)構(gòu)性的風(fēng)險累積，是典型的單一式粗放型靜態(tài)預(yù)算管理模式，鼓勵將預(yù)算全部用光以便明年可以保持相同的預(yù)算，與致力于降低成本的精細(xì)化管理完全相悖。企業(yè)的預(yù)算周期最長不應(yīng)超過十二個月，同時應(yīng)將每月作為一個調(diào)整階段，增量預(yù)算編制有其適用范圍，同時還有其編制工作量少的天然優(yōu)勢，但增量預(yù)算應(yīng)該與動態(tài)修正的滾動預(yù)算方法結(jié)合，形成長短結(jié)合的預(yù)算管理方式，以修正增量預(yù)算沒有降低成本的動力以及不再和經(jīng)營活動的層次或者執(zhí)行工作的類型有關(guān)的預(yù)算過期問題。

（四）預(yù)算編制中的信息化技術(shù)應(yīng)用不成熟

信息化技術(shù)改革是當(dāng)今我國社會改革的重點方向，同時信息化技術(shù)在解放生產(chǎn)力上的巨大作用符合現(xiàn)代企業(yè)對于高效管理的需求，因此無論是從企業(yè)自身角度還是社會發(fā)展方向角度，信息化改革都是企業(yè)財務(wù)管理的重要改革方向。目前信息化技術(shù)在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用不到位，總體體現(xiàn)在信息化的財務(wù)管理與預(yù)算管理平臺的國產(chǎn)化水平有限與企業(yè)信息化改革的復(fù)合型業(yè)務(wù)人才與管理人才欠缺兩個方面。目前的財務(wù)管理與預(yù)算管理的軟件僅實現(xiàn)了手工記賬與人工賬目核算的信息化改革，對于預(yù)算分析等高級功能仍需依靠國外主流的SAP、甲骨文等企業(yè)綜合管理與資源計劃軟件，就是該類軟件的功能復(fù)雜、使用門檻較高，企業(yè)財務(wù)人員與預(yù)算人員需要一定時間的培訓(xùn)才能從事相關(guān)業(yè)務(wù)，這需要企業(yè)投入大量的財力人力物力以及時間成本，以維持并推動信息化改革。

三、企業(yè)財務(wù)管理中精細(xì)化預(yù)算管理的具體措施

（一）強(qiáng)化精細(xì)化預(yù)算管理理念

加強(qiáng)精細(xì)化的預(yù)算管理理念是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)預(yù)算精細(xì)化管理的首要環(huán)節(jié)，企業(yè)的精細(xì)化預(yù)算管理與全面化預(yù)算管理相同，應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理的首要原則。加強(qiáng)精細(xì)化預(yù)算管理，需要全企業(yè)各級各部門的完全參與，需要建立相應(yīng)的激勵約束機(jī)制以實現(xiàn)這一目標(biāo)。對于企業(yè)管理層而言，加強(qiáng)預(yù)算精細(xì)化管理意識在于加強(qiáng)其對于精細(xì)化預(yù)算管理的重視程度、責(zé)任意識與對自己權(quán)力約束的意識;對于基層員工而言，加強(qiáng)預(yù)算精細(xì)化管理意識在于加強(qiáng)員工對于預(yù)算管理的參與度與積極性，企業(yè)可以通過動員宣講會、培訓(xùn)考核、獎懲機(jī)制等多途徑實現(xiàn)這一目標(biāo)。

（二）建立健全預(yù)算編制與預(yù)算管理體系

建立健全預(yù)算編制與預(yù)算管理體系是實現(xiàn)精細(xì)化預(yù)算管理的重點部分也是難點部分，科學(xué)有效的制度是企業(yè)運營發(fā)展的支柱性保障。預(yù)算編制與預(yù)算管理體系應(yīng)從靈活化、科學(xué)化、信息化三方面進(jìn)行構(gòu)建，靈活化指企業(yè)的預(yù)算編制方式與預(yù)算管理方式應(yīng)該根據(jù)不同業(yè)務(wù)、不同部門、產(chǎn)品周期的不同階段進(jìn)行針對性的調(diào)節(jié)，針對銷售預(yù)算采用長周期彈性預(yù)算與短周期增量預(yù)算結(jié)合，針對非主要盈利性業(yè)務(wù)采用固定預(yù)算，并采用零基預(yù)算與滾動預(yù)算進(jìn)行預(yù)算校驗與預(yù)算調(diào)整;科學(xué)化是指企業(yè)的預(yù)算編制方式應(yīng)根據(jù)最大價值而非最低成本、全周期最優(yōu)而非局部最優(yōu)的思維方式制定，以總工序成本與創(chuàng)造價值導(dǎo)向作為預(yù)算制定好壞的評定標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)滾動預(yù)算管理并結(jié)合長效的價值管理評價體系;信息化是指預(yù)算編制與預(yù)算管理與信息技術(shù)的結(jié)合，現(xiàn)行主要財務(wù)管理軟件除了基本的Excel電子表格外，還有內(nèi)嵌預(yù)算模板功能的財務(wù)處理軟件，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系處理與生產(chǎn)成本、銷售成本等財務(wù)數(shù)據(jù)的自行生成，預(yù)算軟件還能夠?qū)崿F(xiàn)對采購、銷售等運營活動的實時監(jiān)控與預(yù)算警報，大數(shù)據(jù)技術(shù)的成熟與應(yīng)用使得一些高級的預(yù)算管理軟件擁有多元回歸和時間序列模型的建立，能夠?qū)崿F(xiàn)復(fù)雜的建模與預(yù)測，實現(xiàn)更為科學(xué)的預(yù)算編制與預(yù)算管理。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能力

財務(wù)管理是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，也是涉及范圍最廣、影響周期最長的管理業(yè)務(wù)，精細(xì)化的預(yù)算管理離不開高強(qiáng)度的企業(yè)內(nèi)部控制能力，而精細(xì)化預(yù)算管理也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的風(fēng)險評估、內(nèi)部評價、授權(quán)審批以及考核都離不開精細(xì)化管理，企業(yè)需要增強(qiáng)其內(nèi)部控制能力以保證精細(xì)化預(yù)算管理的有效落實。同時，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對于預(yù)算編制與預(yù)算管理的監(jiān)管力度，保證對于預(yù)算的準(zhǔn)備階段、實施階段與驗收階段的全程監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問題時應(yīng)及時與負(fù)責(zé)人進(jìn)行聯(lián)系，根據(jù)責(zé)任制度有針對性的進(jìn)行監(jiān)管、問責(zé)與事后應(yīng)對處理。增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從人員的積極性出發(fā)，通過透明規(guī)范的獎懲機(jī)制實現(xiàn)企業(yè)員工自發(fā)執(zhí)行精細(xì)化管理的要求。

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