高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策及納稅籌劃要點(diǎn)

郭亮

摘 要：信息技術(shù)的高速發(fā)展逐漸由量變的累積逐步向質(zhì)變的技術(shù)革命轉(zhuǎn)變，高新技術(shù)企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的推動(dòng)科技發(fā)展的主體，其發(fā)展對(duì)于國家具有重要戰(zhàn)略意義，一系列新興技術(shù)開辟了大量新興行業(yè)，如何制定對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策、高新企業(yè)如何充分利用相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃是目前高新技術(shù)企業(yè)稅收方面的兩個(gè)主要問題。本文通過對(duì)現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)的增值稅、所得稅與地方補(bǔ)貼優(yōu)惠政策進(jìn)行簡(jiǎn)述，并分析了企業(yè)利用相關(guān)政策的要點(diǎn)，希望推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)方面工作。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);財(cái)稅優(yōu)惠政策;納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下我國科技發(fā)展與創(chuàng)新的重要主體，其在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科技領(lǐng)域?yàn)槲覈l(fā)展以及國際競(jìng)爭(zhēng)的自主性與發(fā)揮的重大作用不斷顯著，國家與地方正不斷重視對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度與扶持方式，寄以取得企業(yè)收益、地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與發(fā)展?jié)摿?、國家高新技術(shù)的持有率與競(jìng)爭(zhēng)力綜合提高的三贏，而科學(xué)合理的稅收政策是實(shí)現(xiàn)這一目的的重要方式。如何制定對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策、高新企業(yè)如何充分利用相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃是目前高新技術(shù)企業(yè)稅收方面的兩個(gè)主要問題。

一、高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策簡(jiǎn)述

目前對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)覆蓋科技創(chuàng)新的各領(lǐng)域各環(huán)節(jié)，幫助各行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)加快研發(fā)進(jìn)度，改善中小規(guī)模的高新技術(shù)企業(yè)營商環(huán)境，力爭(zhēng)在國際范圍內(nèi)搶占科技制高點(diǎn)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要分為增值稅優(yōu)惠政策、所得稅優(yōu)惠政策以及各地方對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼三個(gè)方面。

二、增值稅稅收的財(cái)稅優(yōu)惠政策

增值稅的主要納稅對(duì)象是消費(fèi)者，對(duì)于高新技術(shù)行業(yè)而言，技術(shù)密集、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、高附加值是其主要特點(diǎn)，因此增值稅的金額一般較大。為降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本與消費(fèi)的購買成本，激發(fā)中等收入群體的購買力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)品的市場(chǎng)化普及，國家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策主要有免征與即征即退兩種方式。

增值稅免征的適用范圍是被技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)認(rèn)定登記為技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同并在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，合同收入中的技術(shù)性收入，企業(yè)間的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)抵扣以及援助性質(zhì)的物資增值稅的免征并不僅限于高新技術(shù)企業(yè)，符合規(guī)定的擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)與技術(shù)開發(fā)能力的高新技術(shù)企業(yè)均可以在使用條件內(nèi)享受該政策。

增值稅的即征即退政策適用于兩種形式，一是高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于自行開發(fā)的產(chǎn)品按照17%的稅率（2019年4月1日后調(diào)整為13%）繳納增值稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退;二是企業(yè)引進(jìn)外國技術(shù)與產(chǎn)品并進(jìn)行轉(zhuǎn)換、改進(jìn)、重新設(shè)計(jì)等本土化改良后，享受增值稅即征即退的政策，而對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的簡(jiǎn)單漢化換名銷售不在此優(yōu)惠政策范圍內(nèi)。

需要注意的是，企業(yè)享受增值稅稅收優(yōu)惠政策時(shí)，必須取得備案通知書，以某軟件開發(fā)企業(yè)為例，該企業(yè)在取得產(chǎn)品的計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)與產(chǎn)品等級(jí)檢測(cè)報(bào)告等相關(guān)手續(xù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了增值稅即征即退的申請(qǐng)，但在辦理期間進(jìn)行銷售不享受該政策，只有在辦結(jié)后才能以實(shí)際繳納的增值稅中實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分享受該政策。

三、企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策

由于高新技術(shù)企業(yè)高附加值的特點(diǎn)，上游高新技術(shù)企業(yè)的盈利能力較強(qiáng)，同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新領(lǐng)域的巨大投入使其又擁有對(duì)資金的巨額需求。為強(qiáng)化高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新能力，對(duì)于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，而享受這一政策的主體企業(yè)需要滿足以下幾個(gè)要求：一、注冊(cè)地為中國大陸境內(nèi)、符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》名錄并擁有持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化能力，以形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并以此為基礎(chǔ)開展生產(chǎn)銷售活動(dòng)的民營高新技術(shù)企業(yè);二、滿足該政策還需要企業(yè)的認(rèn)定注冊(cè)時(shí)間在一年以上、主要產(chǎn)品中發(fā)揮核心作用的技術(shù)在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》名錄中;三、企業(yè)中從事科研開發(fā)的人才占總?cè)瞬疟嚷什坏陀?0%、高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)的收入占同期總收入不低于60%。享受該政策的企業(yè)并非自主裁定，而是需要經(jīng)過創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)考核與省級(jí)科技行政管理部門單位和財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門的聯(lián)合認(rèn)定，并保證考核期一年內(nèi)未發(fā)生重大安全事故與違法行為，政策的使用環(huán)境較為嚴(yán)苛，以起到扶持國家重點(diǎn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，篩選大量涌現(xiàn)的新立高新技術(shù)企業(yè)，促進(jìn)高新技術(shù)行業(yè)整體的良性發(fā)展。

在經(jīng)濟(jì)特區(qū)與上海浦東新區(qū)等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)為鼓勵(lì)中小微型的高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)立與成長(zhǎng)，吸引外資企業(yè)或國內(nèi)頭部企業(yè)，在所得稅政策上還有持續(xù)性的政策優(yōu)惠。在2008年以后完成注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)，在特區(qū)內(nèi)收入部分的所得稅實(shí)行“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，即從第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度開始，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半（即稅率的12.5%）征收企業(yè)所得稅。主要針對(duì)新辦軟件企業(yè)與集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，自2019年起同樣實(shí)行該優(yōu)惠政策。

由于高新技術(shù)行業(yè)的資金量巨大，其同樣具有類金融行業(yè)的某些特點(diǎn)，同時(shí)科研相關(guān)的費(fèi)用與股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額量龐大，國家對(duì)于這一部分的稅收制定了相關(guān)優(yōu)惠政策。針對(duì)科研投入的相關(guān)費(fèi)用，財(cái)務(wù)部、稅務(wù)總局、科技部于2018年聯(lián)合頒布了《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》，指出了對(duì)于科研開發(fā)費(fèi)用與固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的財(cái)稅優(yōu)惠政策，對(duì)于開發(fā)費(fèi)用而言，研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝階段的投入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按加計(jì)比例額外減少，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日;對(duì)于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，由于技術(shù)進(jìn)步等科谷氨因素造成的固定資產(chǎn)更換，企業(yè)新購進(jìn)單位額度在500萬元以下的設(shè)備與器具，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，并不計(jì)入企業(yè)所得稅征收范圍。針對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)之間的上述收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的上述收益均在免稅范圍內(nèi)。通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)企業(yè)以及科技型的中小企業(yè)具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

高新技術(shù)企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠時(shí)，必須擁有或具備高新技術(shù)企業(yè)資格證書、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定材料、知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料、企業(yè)主要產(chǎn)品核心技術(shù)符合要求的說明與材料、年度職工和科技人員情況證明材料以及當(dāng)年和前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費(fèi)用管理資料以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬，研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。

四、對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的地方政策補(bǔ)貼

各省份地區(qū)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的力度與方式各不相同，但總體上以財(cái)政補(bǔ)貼為主要方式，以科技型的中小企業(yè)作為主要政策目標(biāo)，旨在促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型、引導(dǎo)資本發(fā)揮積極作用、幫助創(chuàng)新型科技企業(yè)提高其自主創(chuàng)新能力與發(fā)展能力。以上海市為例，對(duì)于納入高新技術(shù)企業(yè)培育庫（高培）的企業(yè)，按研發(fā)費(fèi)用投入給予最低20萬元、最高200萬元的補(bǔ)貼;對(duì)于新認(rèn)定或復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)（新高企、老高企），上海各行政區(qū)分別給予5萬至25萬的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)或所得稅返還等額外獎(jiǎng)勵(lì)，其中浦東新區(qū)、臨港自貿(mào)區(qū)、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的優(yōu)惠力度巨大，浦東新區(qū)采取“優(yōu)、良、合格”等級(jí)評(píng)定考核制，對(duì)新引進(jìn)的經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，按綜合考核評(píng)定的企業(yè)對(duì)新區(qū)的貢獻(xiàn)程度，五年內(nèi)每年給予一定的獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)新認(rèn)定（首次）的高新技術(shù)企業(yè)，按綜合考核評(píng)定的企業(yè)對(duì)新區(qū)的貢獻(xiàn)程度，兩年內(nèi)每年給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，最高補(bǔ)助150萬元（補(bǔ)助額度不超過實(shí)施周期內(nèi)相關(guān)研發(fā)支出的20%）;張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)對(duì)于上年度銷售收入大于2000萬，且符合增長(zhǎng)率要求的企業(yè)，給予50萬-200萬補(bǔ)貼。

海南自貿(mào)港對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)所需的原料、輔料、設(shè)備采取“正面清單”與“負(fù)面清單”結(jié)合的方式進(jìn)行免稅優(yōu)惠，此外通過免征個(gè)人所得稅與海外收入部分的企業(yè)所得稅等方式吸引全球的高新技術(shù)企業(yè)與高端科技人才，海南省政府鼓勵(lì)全省進(jìn)行對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼，其中三亞市政府對(duì)于獲得認(rèn)證的新創(chuàng)立的或整體引進(jìn)的高新技術(shù)企業(yè)一次性補(bǔ)貼50萬，在全省范圍內(nèi)最高。

五、高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅納稅籌劃要點(diǎn)分析

高新技術(shù)企業(yè)涉及產(chǎn)業(yè)眾多，各行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也各有不同，目前國家最為重視且投入力度最大的集成電路設(shè)計(jì)行業(yè)與軟件開發(fā)行業(yè)吸引了大批資本涌入，同時(shí)大批的創(chuàng)業(yè)企業(yè)涌入行業(yè)。享受高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策的主體企業(yè)需滿足中國大陸注冊(cè)，并在近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，完全掌握其主要產(chǎn)品的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。高新技術(shù)企業(yè)所需資金流巨大，相關(guān)人員對(duì)于企業(yè)的地方補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠政策結(jié)合自身能力與所在行業(yè)綜合考慮，寄以在合法的前提下充分利用優(yōu)惠政策，降低企業(yè)整體賦稅、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅納稅籌劃的要點(diǎn)應(yīng)聚焦于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性與使用范圍兩方面。

對(duì)于稅收政策時(shí)效性而言，最需要注意的點(diǎn)在于資格認(rèn)證與稅收優(yōu)惠時(shí)間并不重疊。高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定有效期為三年，從資格認(rèn)定辦結(jié)與證書頒布所在年度起計(jì)算，有效期逾期前三個(gè)月需要進(jìn)行資格復(fù)審，逾期后申請(qǐng)按初次申辦處理。由此可見，高新技術(shù)企業(yè)享受政策的有效期一般短于其資格認(rèn)定有效期，對(duì)于三年有效期滿但資格認(rèn)定期內(nèi)的逾期部分，企業(yè)需要補(bǔ)交這一部分的稅收。同時(shí)企業(yè)享受每一筆稅收政策的同時(shí)都要嚴(yán)格按照稅務(wù)部門的規(guī)定并接受審核，稅務(wù)部門需要對(duì)企業(yè)上交的材料進(jìn)行留檔備份，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況出現(xiàn)問題時(shí)，稅務(wù)部門需要將相關(guān)材料、目錄、資格認(rèn)證證書重新比對(duì)，當(dāng)出現(xiàn)不符時(shí)需要追繳優(yōu)惠款項(xiàng)。

對(duì)于稅收政策適用范圍而言，高新技術(shù)企業(yè)主要應(yīng)注重科研費(fèi)用加計(jì)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)折舊三方面的問題。對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集與加計(jì)，加計(jì)扣除優(yōu)惠的限定范圍僅限于擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)新性項(xiàng)目。相關(guān)政策明確規(guī)定了技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的限定內(nèi)容，但沒有單純限定稅收加計(jì)扣除方面的研發(fā)費(fèi)用，而是將企業(yè)開發(fā)過程中的所有費(fèi)用統(tǒng)稱為研發(fā)費(fèi)用，由此造成了實(shí)際扣除費(fèi)用門類多于會(huì)計(jì)領(lǐng)域限定的研發(fā)費(fèi)用，也就是說文件規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策的主要目的在于節(jié)約企業(yè)運(yùn)營成本，促進(jìn)企業(yè)科研能力，而評(píng)定企業(yè)科研能力的財(cái)務(wù)主要指標(biāo)即企業(yè)對(duì)于科研的資金投入力度，因此稅收政策核定重點(diǎn)費(fèi)用有材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)用、調(diào)試費(fèi)用、人工費(fèi)用等八項(xiàng)費(fèi)用，費(fèi)用投入與成果轉(zhuǎn)化的比率是相關(guān)補(bǔ)貼評(píng)判的重要標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于成果轉(zhuǎn)化失敗造成經(jīng)營不善的企業(yè)，國家規(guī)定失敗時(shí)所投入的研發(fā)費(fèi)用也可以享受上述優(yōu)惠政策，但需要相應(yīng)賬目進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于實(shí)際歸集金額與賬面不符的部分需要追繳稅收。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是高新技術(shù)企業(yè)間的主要業(yè)務(wù)，對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格評(píng)估上限為500萬元，企業(yè)可將超過500萬元的部分通過分期付款延續(xù)到下個(gè)財(cái)年，以享受免稅政策;對(duì)于技術(shù)迭代快的企業(yè)，其生產(chǎn)設(shè)備的更新周期一般較快，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)重視對(duì)舊資產(chǎn)的折舊計(jì)算，根據(jù)稅務(wù)總局財(cái)稅〔2015〕106號(hào)指出，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法，處于免稅期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡量避免設(shè)備折舊。

六、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)稅籌劃是在合法的基礎(chǔ)上充分利用相關(guān)政策使企業(yè)利益最大化的重要方式，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)稅規(guī)劃時(shí)應(yīng)注重未雨綢繆，首先確定有利產(chǎn)業(yè)，其次具備高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，此外還要注重對(duì)相關(guān)政策與動(dòng)態(tài)的持續(xù)跟進(jìn)關(guān)注，以降低基稅作為總原則，靈活利用增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅，準(zhǔn)確把握稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身情況制定合理的稅收籌劃策略，以謀得高新技術(shù)企業(yè)在我國的可持續(xù)發(fā)展。

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