財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制研究

翟梅

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)的數(shù)量越來越多，集團(tuán)的分子公司較多，容易造成財(cái)務(wù)成本提高、財(cái)務(wù)管理效率下降的問題。針對(duì)這一類問題越來越多的集團(tuán)通過構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心，將各分子公司的財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行集中處理，促使財(cái)務(wù)核算實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)，降低財(cái)務(wù)成本并為集團(tuán)開展正確決策提供依據(jù)。同時(shí)通過流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享是當(dāng)代財(cái)務(wù)管理和信息技術(shù)結(jié)合的產(chǎn)物。企業(yè)集團(tuán)要實(shí)施財(cái)務(wù)共享建設(shè)，需要形成一套成熟的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而使財(cái)務(wù)共享朝著更加安全、高效的方向運(yùn)行。財(cái)務(wù)共享模式的誕生在一定程度上造成集團(tuán)的內(nèi)部控制缺失，因?yàn)樨?cái)務(wù)共享模式實(shí)施之后，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行巨大變革，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系也需要變革。對(duì)此本文針對(duì)財(cái)務(wù)共享下內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行探討，重點(diǎn)分析了完善企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制體系的方式，希望通過本文的研究提高企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的水平，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享;內(nèi)部控制;研究

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，越來越多企業(yè)通過擴(kuò)大自身規(guī)?；蜓由炱髽I(yè)的業(yè)務(wù)鏈形成集團(tuán)，來提高企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。近年來越來越多大型企業(yè)不再局限于某一地區(qū)的發(fā)展，跨地區(qū)企業(yè)發(fā)展步伐逐漸加快，這也造成了管理結(jié)構(gòu)分散的問題，弱化集團(tuán)對(duì)分子公司的管控，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理效率下降，產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息質(zhì)量下降的問題。對(duì)此越來越多的集團(tuán)建立了財(cái)務(wù)共享模式，充分整合分子公司的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)，并將其集中到共享中心處理，形成標(biāo)準(zhǔn)化的信息處理流程。內(nèi)部控制作為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，若內(nèi)部控制體系不成熟將影響企業(yè)的運(yùn)行成效，不利于實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制。在財(cái)務(wù)共享背景下，內(nèi)部控制重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)也產(chǎn)生了較大改變，如何進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部工作，控制財(cái)務(wù)共享的全流程，也成為了企業(yè)所思考的重點(diǎn)問題。

一、財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制存在的問題

（一）跨部門溝通不足

企業(yè)內(nèi)部信息的溝通不僅局限于財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員之間的溝通，還存在于上下級(jí)之間的溝通，但是大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)共享中心還存在閉門造車的問題，信息溝通嚴(yán)重不足。財(cái)務(wù)人員在工作過程中沒有和業(yè)務(wù)人員開展足夠的溝通，也沒有和上級(jí)開展及時(shí)溝通，容易導(dǎo)致內(nèi)部控制工作產(chǎn)生問題。例如，企業(yè)集團(tuán)所涉及的不同業(yè)務(wù)要求不同，不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)需要上傳的憑證不同。但是很多財(cái)務(wù)共享中心的財(cái)務(wù)人員僅負(fù)責(zé)將憑證上傳到財(cái)務(wù)共享中心，沒有對(duì)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。當(dāng)相關(guān)人員離職時(shí)，很難對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行追溯，導(dǎo)致信息缺失的問題，同時(shí)還可能導(dǎo)致企業(yè)管理層的決策不準(zhǔn)確，給企業(yè)的發(fā)展帶來阻礙。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善

雖然大部分企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享中心之后都建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，但是風(fēng)險(xiǎn)管控方法較為落后，且管理成本較高，難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好管理，也沒有針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類管控。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，還按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員的理念對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)有效管控。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善

大部分財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善，還停留在事后審計(jì)且評(píng)價(jià)的結(jié)果存在較強(qiáng)主觀性，內(nèi)部審計(jì)只能起到輔助性作用，沒有實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)，難以對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)管控。

（四）員工倦怠心

在財(cái)務(wù)共享中心建立之后，財(cái)務(wù)共享中心的人員工作較為單一，長期單一的工作可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)共享中心的人員擔(dān)心自身的專業(yè)技能有所減退而喪失職業(yè)競爭力，容易產(chǎn)生倦怠心理，影響工作效率與工作積極性，同時(shí)也存在較高的人員流失率。

（五）沒有實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有機(jī)結(jié)合

財(cái)務(wù)共享中心建成之后，集團(tuán)對(duì)各分子公司進(jìn)行統(tǒng)一管控。但是各分子公司的管理模式有所差異，財(cái)務(wù)共享中心的人員遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)端口，很難對(duì)具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理管控，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)運(yùn)行一旦出現(xiàn)差錯(cuò)可能會(huì)使企業(yè)蒙受巨大的損失。

（六）信息系統(tǒng)維護(hù)不及時(shí)

部分企業(yè)在開展信息化建設(shè)過程中，信息資源難以實(shí)現(xiàn)及時(shí)共享，信息系統(tǒng)的效率低下，難以確保信息系統(tǒng)的質(zhì)量，容易造成信息系統(tǒng)建設(shè)參差不齊的局面。財(cái)務(wù)共享下信息系統(tǒng)所涉及的功能較多，但是很多企業(yè)沒有對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)維護(hù)與更新，沒有根據(jù)業(yè)務(wù)變動(dòng)對(duì)信息處理規(guī)則及時(shí)更新，可能會(huì)影響企業(yè)的信息質(zhì)量，給企業(yè)發(fā)展帶來巨大損失。

二、完善企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）構(gòu)建信息網(wǎng)

企業(yè)需要構(gòu)建完善的信息管理平臺(tái)。大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)共享中心存在財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)脫離的問題，對(duì)此財(cái)務(wù)人員需要運(yùn)用財(cái)務(wù)共享下公司財(cái)務(wù)一體化的優(yōu)勢(shì)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化的管理體系，充分發(fā)揮信息化優(yōu)勢(shì)，將業(yè)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算流程充分結(jié)合，以形成財(cái)務(wù)一體化流程，切實(shí)推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，讓公司的管理層掌控公司的各項(xiàng)經(jīng)營狀況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的銜接。企業(yè)要基于財(cái)務(wù)共享平臺(tái)搭建線上云平臺(tái)，充分利用線上云平臺(tái)實(shí)現(xiàn)與供應(yīng)商緊密聯(lián)系，并通過電子發(fā)票、交易數(shù)據(jù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)管控，確保企業(yè)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)得到實(shí)時(shí)監(jiān)控，做到交易的透明化與自動(dòng)化處理，從而實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)的透明化與可監(jiān)控化。通過做好事前預(yù)算，讓財(cái)務(wù)人員從大量重復(fù)的工作中解脫，降低員工重復(fù)工作的問題，促使各部門之間實(shí)現(xiàn)更加有效的溝通。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理的程序

第一，完善風(fēng)險(xiǎn)管理程序。企業(yè)要將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類管理，針對(duì)不同層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置不同程度的預(yù)警值，當(dāng)發(fā)生預(yù)警指標(biāo)時(shí)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)采取相應(yīng)的預(yù)案。首先，針對(duì)流程層面的風(fēng)險(xiǎn)加以完善。在流程角度來看，風(fēng)險(xiǎn)控制主要是對(duì)流程環(huán)節(jié)管控。要重視關(guān)鍵流程環(huán)節(jié)的預(yù)警，在流程的風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到預(yù)警線時(shí)要求系統(tǒng)自動(dòng)發(fā)出警告，針對(duì)流程缺陷或違規(guī)操作進(jìn)行管控。其次，針對(duì)公司層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行改善。公司層面的風(fēng)險(xiǎn)需要從兩個(gè)方面處理，一方面若能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)分解為業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)，則對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管控。另一方面，對(duì)于不能分類的風(fēng)險(xiǎn)需要通過風(fēng)險(xiǎn)信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式設(shè)置管理方案與預(yù)警指標(biāo)，從而更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制。公司層面的風(fēng)險(xiǎn)需要予以一定的重視，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)出現(xiàn)時(shí)要第一時(shí)間告知企業(yè)高層。最后，針對(duì)災(zāi)難性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。災(zāi)難性風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性不大，但是一旦發(fā)生將給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失，因此要制定專項(xiàng)管理策略，對(duì)災(zāi)難性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警與控制，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

第二，完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度。從風(fēng)險(xiǎn)管理角度而言，企業(yè)需要進(jìn)一步優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，并設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。同時(shí)要通過審計(jì)委員會(huì)構(gòu)建內(nèi)控小組，對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系不斷優(yōu)化。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)

第一，優(yōu)化內(nèi)部控制制度。企業(yè)要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，需要提升審計(jì)人員的專業(yè)能力與審計(jì)部門的獨(dú)立性、權(quán)威性，制定科學(xué)的審計(jì)制度，通過自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題，并提高內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利和職責(zé)加以明確，促使內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)自身的工作進(jìn)行檢查，并針對(duì)自身的業(yè)務(wù)運(yùn)行開展有效審計(jì)與監(jiān)督，以提高各項(xiàng)管理制度的有效性。企業(yè)要改善內(nèi)部控制水平，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行手工審計(jì)的問題，充分利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的有效性，并對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)，以提高審計(jì)的質(zhì)量。將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楦檶徲?jì)，提高動(dòng)態(tài)監(jiān)管的效果，從而防范公司內(nèi)部舞弊的問題。

第二，成立內(nèi)部評(píng)價(jià)部門。公司要成立自我評(píng)價(jià)部門，改善內(nèi)部控制工作。自我評(píng)價(jià)部門承擔(dān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作，評(píng)估內(nèi)部控制實(shí)施的效果，并針對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的效果對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲。自我評(píng)價(jià)小組要充分考慮財(cái)務(wù)共享中心建立內(nèi)部控制體系的有效性，對(duì)財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行深入研究與分析。在內(nèi)部控制機(jī)制建立之后，要合理評(píng)估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，以提高監(jiān)督的有效性。

（四）加強(qiáng)人員管理和考核輪換制度

第一，大部分財(cái)務(wù)共享中心面臨的問題是操作人員對(duì)業(yè)務(wù)流程不熟悉，主要原因是我國企業(yè)建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心成立的時(shí)間較短，大部分員工在財(cái)務(wù)共享崗位上工作的時(shí)間不長，且財(cái)務(wù)共享中心的大部分人員為外部招聘的人員，不了解企業(yè)內(nèi)部的管理流程。對(duì)此有必要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)共享中心人員的培訓(xùn)，在財(cái)務(wù)共享中心配備對(duì)內(nèi)部控制工作經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享中心前期的平穩(wěn)過渡。同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，除了對(duì)全體員工進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)之外，還要對(duì)員工不同方向的工作強(qiáng)化培訓(xùn)，明確不同業(yè)務(wù)流程的重點(diǎn)，以明確自身工作范圍內(nèi)的要求，從而促使其對(duì)內(nèi)部控制的要求有全面掌握。

第二，財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部要實(shí)行定期輪崗，通過定期輪崗防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。定期輪崗能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部的人員掌握不同層面的知識(shí)，還能夠通過交叉學(xué)習(xí)提高自身的專業(yè)技能，增強(qiáng)財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部的凝聚力，避免相關(guān)人員長期在同一崗位上工作導(dǎo)致的工作懈怠的問題。輪崗不能隨意進(jìn)行，要制定明確的輪崗制度，在各崗位上建立詳細(xì)的崗位說明書，在對(duì)各崗位的權(quán)限與職責(zé)進(jìn)行明確的基礎(chǔ)上，確保內(nèi)部的所有員工能夠?qū)ぷ髁鞒碳皪徫灰筮M(jìn)行明確掌握，從而在控制過程中能夠主動(dòng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)并不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系。財(cái)務(wù)共享打破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)部門的職能，要根據(jù)人員在不同崗位的績效判斷員工是否有晉升資格，對(duì)有資格的員工可以根據(jù)其自身的發(fā)展意愿晉升，解決人員離職率高或人員不穩(wěn)定的問題。

（五）增強(qiáng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心財(cái)務(wù)復(fù)核水平

為了提高財(cái)務(wù)共享中心財(cái)務(wù)管控水平，需要建立專門的復(fù)核小組。財(cái)務(wù)復(fù)核雖然會(huì)提高成本，但是在考慮成本效益原則同時(shí)需要謹(jǐn)慎性原則，確保財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得以提高。一方面要在各分子公司成立初審崗位，對(duì)票據(jù)承擔(dān)初審工作。另一方面要在財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部設(shè)立信息復(fù)核小組，使財(cái)務(wù)共享中心離具體的業(yè)務(wù)距離更近，減少溝通成本，降低財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確帶來的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在建立財(cái)務(wù)復(fù)核小組的基礎(chǔ)上，為了提高復(fù)核工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，需要對(duì)其進(jìn)行定期培訓(xùn)，確保復(fù)核人員在復(fù)核過程中不止審核各項(xiàng)票據(jù)的合規(guī)性和合法性，還能夠通過票據(jù)判斷業(yè)務(wù)的合理性。

（六）優(yōu)化信息系統(tǒng)

第一，設(shè)立臨時(shí)和固定的信息系統(tǒng)維護(hù)更新機(jī)制。若公司章程或重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生變更，為了確保財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不受影響，需要對(duì)財(cái)務(wù)共享中心信息系統(tǒng)進(jìn)行更新。同時(shí)為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，本文認(rèn)為在每年年末財(cái)務(wù)報(bào)表生成之前應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)進(jìn)行維護(hù)與升級(jí)。

第二，加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享中心數(shù)據(jù)接口的建設(shè)。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，財(cái)務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)接口需要進(jìn)一步優(yōu)化，不僅需要建立內(nèi)部各部門之間的數(shù)據(jù)接口，還需要建立內(nèi)部與外部之間的數(shù)據(jù)接口，從而提高財(cái)務(wù)共享整體的服務(wù)效率。

三、結(jié)語

企業(yè)集團(tuán)分子公司在不同地區(qū)，為了提高企業(yè)集團(tuán)的管控效力，需要重視財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)。近年來越來越多的企業(yè)通過構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心完善自身的財(cái)務(wù)管理體系，但是財(cái)務(wù)共享中心在建設(shè)過程中還存在一定不足，沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的同步建設(shè)，沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。對(duì)此企業(yè)在建設(shè)財(cái)務(wù)共享模式的同時(shí)，必須要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的研究，通過內(nèi)部控制體系的完善，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

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