合伙企業(yè)中管理會計(jì)應(yīng)用淺議

□文/曹 璐 趙婧懿

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］當(dāng)今合伙企業(yè)發(fā)展正處于一個(gè)不斷更迭的大背景下，人工智能、數(shù)字化智能會計(jì)、互聯(lián)網(wǎng)+、價(jià)值鏈與區(qū)塊鏈的發(fā)展，使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)難以滿足合伙企業(yè)的應(yīng)用。本文主要分析管理會計(jì)在合伙企業(yè)中的應(yīng)用，闡述合伙企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義，分析在應(yīng)用過程中所遇到的問題，并提出相應(yīng)的解決方案。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)在合伙企業(yè)中應(yīng)用的區(qū)別和聯(lián)系

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)在合伙企業(yè)中的主要應(yīng)用方面。合伙企業(yè)財(cái)務(wù)人員大多應(yīng)用于會計(jì)記賬活動和核算活動，主要進(jìn)行登記賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，為后期企業(yè)整體規(guī)劃與發(fā)展提供信息依據(jù)，為投資者了解企業(yè)發(fā)展?jié)摿εc未來走向提供數(shù)據(jù)支持。但財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)質(zhì)上并未真正參與到合伙企業(yè)的內(nèi)部管理中，因此在以律師事務(wù)所為代表的合伙企業(yè)中應(yīng)賦予管理會計(jì)更多的意義。

（二）管理會計(jì)在合伙企業(yè)中的主要應(yīng)用方面。近年來，管理會計(jì)的重要作用，尤其是在以律師事務(wù)所為代表的合伙企業(yè)中日益凸顯。律師事務(wù)所要想做大做強(qiáng)，僅僅依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)理論指導(dǎo)是完全不夠的，因此在律師事務(wù)所中應(yīng)用的管理會計(jì)，應(yīng)將編制預(yù)算、報(bào)表的分析、資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)核算等多板塊相結(jié)合，大幅度提高應(yīng)用財(cái)務(wù)會計(jì)的效率，增強(qiáng)律師事務(wù)所單位內(nèi)部管理，完善事務(wù)所內(nèi)部控制管理體系，建立企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)三者管理體系。重視事務(wù)所成本管理和人員績效管理，隨著市場發(fā)展不斷調(diào)整管理會計(jì)理論，使其更適應(yīng)于事務(wù)所，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所價(jià)值最大化的核心目標(biāo)。

（三）區(qū)別與聯(lián)系。企業(yè)的發(fā)展離不開財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的共同協(xié)調(diào)作用，聯(lián)系在于以上二者通過收集企業(yè)相關(guān)信息，整理加工后為企業(yè)信息使用者和利益相關(guān)者使用，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理價(jià)值最大化、利潤最大化的目標(biāo)而共同發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)會計(jì)使用確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的方式，對企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督控制，而管理會計(jì)是在此基礎(chǔ)上，依據(jù)企業(yè)管理的發(fā)展?jié)摿碛霉芾砝碚撏茰y企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展前景，使企業(yè)發(fā)展更適應(yīng)內(nèi)部管理人員的需求，區(qū)別在于二者會計(jì)主體、工作目標(biāo)、基本職能、工作依據(jù)、方法與程序、信息與特征均有差異：財(cái)務(wù)會計(jì)對公司已發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行分析，為企業(yè)投資者、權(quán)益人、政府機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門等提供財(cái)務(wù)報(bào)告，并且其在事后進(jìn)行賬務(wù)處理；而管理會計(jì)以企業(yè)經(jīng)營者為中心，不受報(bào)表出具方式的約束，在事前和事中進(jìn)行會計(jì)處理，目的是在內(nèi)部為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策、分析、報(bào)告，以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)。

二、合伙企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）有助于提高人員工作效率。在律師事務(wù)所開展管理工作時(shí)，以往常用手工記賬方式和查閱憑證的方式協(xié)助律師事務(wù)所日常工作，為使企業(yè)發(fā)展更具有前瞻性，從業(yè)人員會利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行預(yù)測與決策，從而提高管理會計(jì)適用律師事務(wù)所的靈活性。應(yīng)用管理會計(jì)是將財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相結(jié)合，加強(qiáng)人員對資金的掌控力度，縮短財(cái)務(wù)管理工作時(shí)間，從而為企業(yè)決策提供有力依據(jù)，幫助企業(yè)不斷調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，推動事務(wù)所可持續(xù)性發(fā)展。人工智能時(shí)代的發(fā)展，管理會計(jì)能夠更加順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，促進(jìn)企業(yè)從業(yè)人員不能只站在財(cái)務(wù)管理的角度，要將有限工作時(shí)間投身于管理會計(jì)視角下的企業(yè)價(jià)值增值，促進(jìn)從業(yè)人員工作觀念的轉(zhuǎn)型，提高人員在傳統(tǒng)會計(jì)下的工作效率，培養(yǎng)出更適用于未來信息化會計(jì)的專業(yè)人員，在加速推動事務(wù)所發(fā)展的過程中發(fā)揮力量。

（二）有助于提高資金管控。管理會計(jì)應(yīng)用于律師事務(wù)所，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)發(fā)展不僅要著眼于財(cái)務(wù)計(jì)算，同時(shí)要為企業(yè)發(fā)展指引未來財(cái)務(wù)運(yùn)行發(fā)展方向。管理工作主要目標(biāo)在于保證資金在設(shè)定的限度內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)，并將資源合理配置使用，推動事務(wù)所企業(yè)分權(quán)有序、授權(quán)有章，明確責(zé)任及其責(zé)任指標(biāo)，引導(dǎo)責(zé)任單位負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，合理分配企業(yè)資金以提高事務(wù)所價(jià)值創(chuàng)造能力，推進(jìn)事務(wù)所做大做強(qiáng)。應(yīng)用管理會計(jì)有助于促進(jìn)其與財(cái)務(wù)會計(jì)相結(jié)合，盡可能降低企業(yè)在各時(shí)期、各部門的經(jīng)濟(jì)活動的耗費(fèi)，推動事務(wù)所內(nèi)部各項(xiàng)目資金規(guī)劃的合理性，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所良性發(fā)展、經(jīng)濟(jì)利益得到合理保障目標(biāo)水平的實(shí)現(xiàn)。對于事務(wù)所現(xiàn)存的項(xiàng)目資金，應(yīng)借助管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相結(jié)合的有力手段調(diào)整資金周轉(zhuǎn)浪費(fèi)情況，最終發(fā)揮管理會計(jì)在強(qiáng)化資金管控方面上的強(qiáng)勁作用。

（三）有助于與大數(shù)據(jù)相結(jié)合。當(dāng)今合伙企業(yè)發(fā)展正處于一個(gè)不斷更迭的大背景下，人工智能、數(shù)字化智能會計(jì)、互聯(lián)網(wǎng)+、價(jià)值鏈與區(qū)塊鏈的發(fā)展，使財(cái)務(wù)領(lǐng)域不斷延伸向數(shù)字化。合伙企業(yè)應(yīng)用的管理會計(jì)在這一嚴(yán)峻挑戰(zhàn)下，打破了以往對市場的局限性了解，有利于合伙企業(yè)從以往側(cè)重于觀察企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)擴(kuò)展到對本行業(yè)全體市場的敏感度，從而對本企業(yè)營運(yùn)能力的分析提供更多有力參考數(shù)據(jù)。有助于建立企業(yè)和客戶間的平臺，在第一時(shí)間實(shí)現(xiàn)跨區(qū)信息的交流，掌握消費(fèi)者實(shí)時(shí)動態(tài)和未來消費(fèi)預(yù)期，加快反映滿足客戶需求的速度。

三、合伙企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的先天不足

（一）合伙企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的動力不足。管理會計(jì)更多的運(yùn)用在傳統(tǒng)企業(yè)中，以達(dá)到控制成本，增加利潤的目的，而在合伙企業(yè)中，尤其是律師事務(wù)所，雖然也以盈利為本質(zhì)，但其運(yùn)營過程以及對其成本的控制與傳統(tǒng)公司還是有很大差異的。在控制成本方面，傳統(tǒng)企業(yè)傾向于利用管理會計(jì)進(jìn)行成本的分析，根據(jù)分析去調(diào)節(jié)生產(chǎn)鏈，在產(chǎn)品生產(chǎn)銷售過程中的多個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)用管理會計(jì)手段將成本降下來。而律師事務(wù)所不涉及到產(chǎn)品的生產(chǎn)，其主要成本為員工薪酬、各項(xiàng)行政成本、后勤成本的支出、員工的日常福利、辦公樓的租金等。管理人員更多的是將這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，但卻缺少了相應(yīng)的分析以及相應(yīng)的建議。總體來說，這些指標(biāo)對于管理人員控制成本的驅(qū)動性不強(qiáng)，進(jìn)而也不會在實(shí)踐中運(yùn)用管理會計(jì)，從而導(dǎo)致資源配置沒有得到進(jìn)一步優(yōu)化。

（二）目前管理會計(jì)模式的適用性。隨著管理會計(jì)在我國的進(jìn)一步發(fā)展，其得到了越來越多經(jīng)營企業(yè)的重視與應(yīng)用。但是，由于律師事務(wù)所的特殊性，律師事務(wù)所不能直接套用目前主流的管理會計(jì)模式，需考慮自身特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、實(shí)際情況等因素，選擇適合自己的會計(jì)管理模式。如果在律師事務(wù)所管理過程中直接套用現(xiàn)有的會計(jì)管理模式，可能就失去了管理會計(jì)的價(jià)值和功能。

（三）利益相關(guān)者的信息需求不大。一方面律師事務(wù)所從事的都是服務(wù)行業(yè)，并不像一般經(jīng)營性企業(yè)那樣有來自供應(yīng)商和社會公眾的信息需求；另一方面律師事務(wù)所基本上采用總-分的結(jié)構(gòu)模式，“總”指的是事務(wù)所對于律師的統(tǒng)一管理及行為約束，“分”指的是在事務(wù)所的框架內(nèi)，律師基本上分為團(tuán)隊(duì)作戰(zhàn)和個(gè)人作戰(zhàn)，在進(jìn)行業(yè)務(wù)服務(wù)上獨(dú)立性較強(qiáng)，業(yè)務(wù)來源主要靠個(gè)人，業(yè)務(wù)收入與個(gè)人收入緊密掛鉤。在此基礎(chǔ)上，由于每個(gè)人能力的不同，事務(wù)所要求更多的是律師招攬業(yè)務(wù)的數(shù)量與質(zhì)量，而不會強(qiáng)調(diào)考核內(nèi)部管理和經(jīng)營指標(biāo)。而對于經(jīng)營企業(yè)和上市企業(yè)來說，利益相關(guān)者如投資者、社會公眾，會密切關(guān)注企業(yè)的發(fā)展情況、管理成果以及資金周轉(zhuǎn)現(xiàn)狀以求獲得盡可能多的信息。合伙企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)決定了其面對的利益相關(guān)者的信息需求不會很多，這也意味著合伙企業(yè)缺乏運(yùn)用管理會計(jì)來提高運(yùn)營效率的外在壓力。

（四）信息支持和人才支持不足。首先，從信息支持角度來說，管理會計(jì)對于成本控制、投資決策以及資金的使用價(jià)值和配置上需要更加充分的財(cái)務(wù)信息作為支持，而律師事務(wù)所中的會計(jì)人員更多的是進(jìn)行一些如開具發(fā)票、票據(jù)整理等簡單的財(cái)務(wù)核算，與決策相關(guān)的信息在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息上體現(xiàn)的不充分。其次，計(jì)算機(jī)技術(shù)在律師事務(wù)所中的會計(jì)操作中只是運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行簡單的數(shù)據(jù)歸集，缺少會計(jì)信息化的手段對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合利用，使得得到的信息沒有發(fā)揮最大作用，這些都是事務(wù)所中管理會計(jì)發(fā)展的阻礙。最后，從人才支持的角度來看，律師事務(wù)所的人員構(gòu)成主要以律師為主，會計(jì)人員并不充足，并且現(xiàn)有的會計(jì)人員雖存在許多經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)會計(jì)人才，但不代表財(cái)務(wù)會計(jì)人才同樣也是管理會計(jì)人才。

四、合伙企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的對策

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念。在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的時(shí)代，財(cái)務(wù)會計(jì)的工作不應(yīng)僅通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行簡單的會計(jì)核算，而是需要挖掘更多層次的信息融合到管理會計(jì)中，管理會計(jì)的運(yùn)用會成為企業(yè)長久發(fā)展的必然趨勢。這一趨勢要求財(cái)務(wù)會計(jì)人員要跳出原有思維模式的限制，謀求轉(zhuǎn)型，不僅要加強(qiáng)挖掘財(cái)務(wù)信息的深度，具備更強(qiáng)的財(cái)務(wù)分析能力，還要接受管理會計(jì)的思想，將其運(yùn)用到實(shí)際的工作操作中。同時(shí)，合適的管理系統(tǒng)和管理工具離不開人的主導(dǎo)。管理層也要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，重視和引導(dǎo)企業(yè)中管理會計(jì)的發(fā)展，為管理會計(jì)的工作開展奠定基礎(chǔ)。

（二）選擇合適的管理會計(jì)模式。傳統(tǒng)管理會計(jì)模式更適用于經(jīng)營性質(zhì)的單位，并不能完全適用于合伙企業(yè)。律師事務(wù)所在運(yùn)用管理會計(jì)的過程中，由于自身的特殊性，需結(jié)合自身特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)，開發(fā)適合自身的管理會計(jì)模式，敢于積極創(chuàng)新，以實(shí)現(xiàn)效率和效益的雙重目標(biāo)，提升管理會計(jì)的適用性及價(jià)值。傳統(tǒng)的經(jīng)營企業(yè)更多的把控制手段作用在成本管理上面，使用目標(biāo)成本、作業(yè)成本法等方法進(jìn)行成本管控。律師事務(wù)所相比于經(jīng)營企業(yè)，更多的收入盈利在于業(yè)務(wù)收入方面，那么管理會計(jì)中平衡計(jì)分卡的概念及其財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長這四個(gè)維度的分析更適合律師事務(wù)所進(jìn)一步提高管理水平，有利于事務(wù)所之后的戰(zhàn)略決策與發(fā)展。

（三）注重大數(shù)據(jù)技術(shù)與管理會計(jì)的融合。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨促使企業(yè)緊跟時(shí)代潮流，我們要敢于運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段，將大數(shù)據(jù)分析運(yùn)用到企業(yè)的管理運(yùn)營中。大數(shù)據(jù)技術(shù)提高了會計(jì)管理人員分析數(shù)據(jù)的效率，拓寬了數(shù)據(jù)的廣度與深度。對外，律師事務(wù)所可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)結(jié)合管理會計(jì)進(jìn)行市場分析，精準(zhǔn)定位目標(biāo)人群，為事務(wù)所增加業(yè)務(wù)來源和收入；對內(nèi)，管理會計(jì)人員可以利用大數(shù)據(jù)使事務(wù)所內(nèi)部管理進(jìn)一步優(yōu)化，比如進(jìn)行人員管控，提高資源配置效率，將抽象的業(yè)務(wù)進(jìn)展用數(shù)據(jù)更好地表達(dá)出來等。

（四）提升會計(jì)人員水平和素質(zhì)。財(cái)務(wù)會計(jì)相較于管理會計(jì)在我國發(fā)展歷程較長，管理會計(jì)人才在我國市場還有很大缺口。一方面我們要及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計(jì)理念，企業(yè)不僅要引進(jìn)相關(guān)的管理會計(jì)人才，為企業(yè)發(fā)展注入新鮮血液，還要讓現(xiàn)有的會計(jì)人員積極學(xué)習(xí)管理會計(jì)相關(guān)知識并運(yùn)用到實(shí)踐上，提高自身的分析管理能力，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)提出合適的管理方案提高企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力；另一方面會計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)，將先進(jìn)技術(shù)融入到管理會計(jì)應(yīng)用上，緊跟時(shí)代的發(fā)展潮流，學(xué)會用科學(xué)技術(shù)提高管理效率，增強(qiáng)管理質(zhì)量。會計(jì)應(yīng)用的發(fā)展離不開會計(jì)人員的終身學(xué)習(xí)，會計(jì)人員應(yīng)努力提升自己的水平和素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的同時(shí)提高企業(yè)價(jià)值。