制造企業(yè)環(huán)境成本核算方法分析

內(nèi)蒙古環(huán)保投資集團有限公司 汪 燕

隨著現(xiàn)今發(fā)展出現(xiàn)的日益嚴(yán)重的污染問題，不僅讓經(jīng)濟的發(fā)展變得緩慢，還嚴(yán)重的威脅人類的生存，所以對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境成本的審視也恰逢其時。對企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行核算，可以從微觀發(fā)展上促使企業(yè)認(rèn)識到自身發(fā)展所帶來的環(huán)境危害，并意識到因為環(huán)境問題帶給企業(yè)發(fā)展的一些不必要成本，從而鼓勵企業(yè)在發(fā)展中不斷地挖掘新材料、新工藝以及新技術(shù)的使用，不斷的將其教學(xué)推廣并廣泛應(yīng)用，逐步的擺脫對于不可再生資源的依賴程度，能夠提升企業(yè)在行業(yè)中的發(fā)展水平。從宏觀的發(fā)展角度來看，可以促進(jìn)我國的經(jīng)濟增長方式由粗放型逐漸的轉(zhuǎn)化成為集約型，在不斷的發(fā)展中避免并消除經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境造成的不良影響。

一、環(huán)境成本研究綜述

根據(jù)聯(lián)合國統(tǒng)計署在相關(guān)的報告中提出的，其認(rèn)為環(huán)境成本是為了彌補資源數(shù)量以及質(zhì)量減少出現(xiàn)的支出，并且聯(lián)合國國際會計與報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組在公告中認(rèn)為，環(huán)境成本是由于企業(yè)在處理經(jīng)營活動的過程中對環(huán)境所造成的影響，從而直接或者是間接的產(chǎn)生成本，所以企業(yè)想要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)制定的成本。美國的環(huán)境管理委員會認(rèn)為環(huán)境成本，是因為企業(yè)在經(jīng)營活動開展中對環(huán)境造成了污染，從而支付的相關(guān)費用。

二、企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)涵界定

根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論展開分析，可持續(xù)發(fā)展是一個環(huán)境可持續(xù)、經(jīng)濟可持續(xù)以及社會可持續(xù)三者之間的相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)社會進(jìn)步發(fā)展與變革的過程。企業(yè)作為社會發(fā)展中的微觀主體，在經(jīng)營自身活動開展的過程中必須要將可持續(xù)化發(fā)展作為基礎(chǔ)，并且在改善環(huán)境發(fā)展的同時不斷地促進(jìn)我國經(jīng)濟實現(xiàn)快速穩(wěn)定發(fā)展。

從外部性理論視角的研究方向分析，大多數(shù)的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會考慮到自身發(fā)展帶來的問題，從而忽略企業(yè)的發(fā)展對于環(huán)境與人帶來的影響。在對自然資源進(jìn)行使用的過程中，因為其自身的屬性問題容易出現(xiàn)自然資源的過度使用，導(dǎo)致出現(xiàn)個體理性與集體理性之間的沖突，導(dǎo)致資源與環(huán)境發(fā)展遭到破壞，企業(yè)無法實現(xiàn)可持續(xù)化發(fā)展，就需要更多地考慮到為外界工作開展帶來的影響。企業(yè)的外部成本實現(xiàn)內(nèi)部化的過程中，必須要有政府的干預(yù)與管理，并且在政府的干預(yù)與管理工作開展中減少出現(xiàn)一系列因為自身發(fā)展導(dǎo)致對外部經(jīng)濟發(fā)展不利的影響因素。

例如，美國一私人企業(yè)在工作開展中環(huán)境成本使用的比例是比較高的，每年大約會花費1400億美元，并且呈現(xiàn)出9%的遞增，但是很多的企業(yè)都忽視了公司在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢物處理成本。對于企業(yè)的發(fā)展來講，想要提升自身的市場競爭力，在提升技術(shù)與實力的同時，也要注意減少對環(huán)境造成發(fā)展壓力。

從兩者結(jié)合的角度來看，制造企業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)涵應(yīng)該在微觀、宏觀相結(jié)合的發(fā)展條件之下，能夠站在擴大制造者責(zé)任以及外部性理論的思想上進(jìn)行界定，制造企業(yè)的環(huán)境成本是因為其制造工作的開展，為環(huán)境發(fā)展帶來的負(fù)荷所造成的社會代價。這里所說的環(huán)境負(fù)荷是指企業(yè)在生產(chǎn)工作開展中，直接的使用自然資源對環(huán)境發(fā)展造成的傷害以及因為企業(yè)產(chǎn)品的流通、生產(chǎn)經(jīng)營活動等造成的環(huán)境污染，社會代價的界定不僅僅包含了企業(yè)生產(chǎn)全過程對于自然環(huán)境的影響，還包含了對環(huán)境影響造成的間接主體利益損失。

三、建立規(guī)范、科學(xué)的環(huán)境成本核算的意義

對環(huán)境成本進(jìn)行科學(xué)合理的核算，有助于企業(yè)管理當(dāng)局做出正確的決策，環(huán)境成本的投入與企業(yè)收益具有密切的關(guān)系，為達(dá)到環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)而投入的環(huán)境成本將對企業(yè)的利潤產(chǎn)生一定的沖擊，但是核算不準(zhǔn)確可能會給企業(yè)后期帶來更大的損失。環(huán)境成本核算的準(zhǔn)確性直接影響管理層能否及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的環(huán)境問題，為管理層在企業(yè)環(huán)境保護關(guān)鍵領(lǐng)域的決策提供支持，將會為企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護進(jìn)行協(xié)調(diào)和科學(xué)決策以及合理規(guī)劃生產(chǎn)方案提供有力的支持。對環(huán)境成本進(jìn)行科學(xué)合理的核算，有助于實現(xiàn)環(huán)境成本與環(huán)保效果的最佳配比。隨著環(huán)境問題的日益加劇以及環(huán)保法規(guī)的強化，企業(yè)在環(huán)保方面的費用支出越來越大，能否充分發(fā)揮環(huán)境成本的效率，使得一定的環(huán)保支出盡可能多地為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，越來越引起企業(yè)的關(guān)注。對環(huán)境成本進(jìn)行科學(xué)合理的核算，有助于企業(yè)降低環(huán)境風(fēng)險。科學(xué)合理的環(huán)境成本核算與管理，可以反映企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任、預(yù)防和治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入與績效信息，從而保證企業(yè)不受或者少受來自環(huán)境風(fēng)險的威脅，為企業(yè)正常有序地生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造良好的條件。對環(huán)境成本進(jìn)行科學(xué)合理的核算，有助于企業(yè)追求自身效益最大化和社會可持續(xù)發(fā)展相統(tǒng)一?？茖W(xué)合理的環(huán)境成本核算、管理和控制，一方面，使得企業(yè)站在自身的角度上考慮環(huán)境問題，降低資源消耗，減少環(huán)境污染，在一定程度上降低產(chǎn)品成本，增加企業(yè)利潤，增強市場競爭力，從而有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善；另一方面，資源環(huán)境的有效利用與保護，必將促進(jìn)整個社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

四、制造企業(yè)環(huán)境成本核算的主要內(nèi)容

環(huán)境資源在被企業(yè)使用的過程中，相關(guān)價值活動通過一種外在表現(xiàn)形式表現(xiàn)出來，這也就是環(huán)境成本核算內(nèi)容。本文主要根據(jù)我國的制造業(yè)發(fā)展特點，對制造企業(yè)的環(huán)境成本核算劃分為以下內(nèi)容。

自然資源消耗費，指的是制造企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中會不可避免的使用到一些自然資源，也就是從狹義上對環(huán)境成本的一種理解，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展中，因為使用并消耗自然資源導(dǎo)致出現(xiàn)的支出。

環(huán)境預(yù)防費，企業(yè)在經(jīng)營過程中根據(jù)國家的相關(guān)環(huán)境保護法律法規(guī)需求，根據(jù)自身發(fā)展的情況以及產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，能夠?qū)ξ磥沓霈F(xiàn)環(huán)境污染的項目做好支出的準(zhǔn)備。

環(huán)境管理費，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，因為管理部門的工作開展就會產(chǎn)生相應(yīng)的與環(huán)境管理相關(guān)的費用支出。

環(huán)境治理費，也就是在施工之后出現(xiàn)了環(huán)境污染的情況，企業(yè)需要支付污染治理工程開展的所有費用。

環(huán)境保護技術(shù)研究費，為了提升企業(yè)的環(huán)保工作意識與水平，通過使用新技術(shù)、新材料等方式產(chǎn)生的工藝費用。

城市規(guī)劃建設(shè)費，政府在國家規(guī)劃發(fā)展中的綠化、城市環(huán)境改造等向企業(yè)收取的費用。

環(huán)境評估費，企業(yè)為了保障自身研發(fā)的新項目能夠開展，就需要向環(huán)保支付一定的費用。

環(huán)境間接制造費，企業(yè)在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的不能直接計入成本的間接費用。

環(huán)境損失補償費，企業(yè)將廢舊、有害物質(zhì)排放到環(huán)境中，造成了外界的傷害產(chǎn)生的費用。

環(huán)境許可證攤銷費，我國環(huán)境許可證實施以來，企業(yè)根據(jù)廢棄物的排放標(biāo)準(zhǔn)開展攤銷支出。

五、環(huán)境成本核算方法分析

企業(yè)外部環(huán)境成本的核算工作開展，是企業(yè)擴展自身社會責(zé)任的一種有效途徑，不同的環(huán)境成本在核算工作開展上有著不同的區(qū)別，從環(huán)境管理費、環(huán)境保護技術(shù)研究費等方面都能夠體現(xiàn)出其發(fā)生的實際金額計入成本，但是費用在核算相比之下就會變得比較復(fù)雜。

（一）自然資源消耗費核算方式分析

計算自然資源的消耗費，需要從使用的過程中根據(jù)實際發(fā)生的金額進(jìn)行計量，但是消耗的不可再生資源會出現(xiàn)一些恢復(fù)費用，可以將該部分的費用公式表示為：

其中Y指的是不可再生資源的恢復(fù)費用，A指的是單位恢復(fù)自然資源的費用，其中Pt是在T期間內(nèi)的資源開采數(shù)量，r是折現(xiàn)率。

所以自然資源消耗量=X+Y

（二）環(huán)境預(yù)防費核算方法分析

環(huán)境預(yù)防費用的支出，指的是企業(yè)需要主動支出的一項費用，在對該費用的核算過程中，主要根據(jù)的使差額計量方式進(jìn)行計量。通過對比沒有采取措施之前的費用，將兩者之間的差額計入環(huán)境成本。將企業(yè)在沒有開展環(huán)境預(yù)防之前的產(chǎn)品成本記作U，加入環(huán)境預(yù)防成本之后的產(chǎn)品成本記為V，U與V之間的差額就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的環(huán)境成本，將其用公式進(jìn)行表達(dá)就是：

環(huán)境預(yù)防費=V-U

在對該核算方法進(jìn)行使用的過程中，需要注重防與治之間的問題。也就是在對環(huán)境防范過程中會出現(xiàn)交叉的環(huán)境治理問題，不能恰當(dāng)?shù)某司蜁?dǎo)致環(huán)境成本出現(xiàn)重復(fù)計量。這就要求企業(yè)必須要嚴(yán)格地執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的準(zhǔn)確計量，對其進(jìn)行區(qū)分的依據(jù)為，當(dāng)費用出現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)工程投入之后的環(huán)節(jié)中，就將其確認(rèn)為環(huán)境治理的費用，如果是在企業(yè)生產(chǎn)的同時就出現(xiàn)的將其直接計入環(huán)境預(yù)防費用中。差額計量方法的使用能夠?qū)⑵髽I(yè)中的資源環(huán)保功能，與一般功能所承擔(dān)的成本費用進(jìn)行反映，可以有效且準(zhǔn)確的實現(xiàn)對一般產(chǎn)品成本與環(huán)境成本的劃分，有助于信息披露中的項目分類工作開展。

（三）環(huán)境治理費用核算方法分析

對于環(huán)境治理費用的核算，不同的企業(yè)在具體的細(xì)節(jié)核算上存在著細(xì)微的差別，例如環(huán)保設(shè)備折舊方法的不同。從核算結(jié)果上來看還是比較準(zhǔn)確的。在環(huán)境治理費用中對于恢復(fù)被污染的生產(chǎn)資源，一般情況下采用的是恢復(fù)成本法，其中先確定恢復(fù)單位生產(chǎn)資源中所付出的成本，用a進(jìn)行表示，并確定出需要恢復(fù)的總數(shù)b，最終資源的恢復(fù)費用就是a×b。對于污染程度來講則根據(jù)需要政府出動時所產(chǎn)生的費用教學(xué)確認(rèn)，主要采用的使政府人定法，一般情況下政府相關(guān)部門會做出專門的治理方案，企業(yè)將其納入賬單中并確定成本支出。

（四）環(huán)境間接制造費用核算方法分析

按照比例分配法是制造企業(yè)核算費用工作開展的主要方法，主要是根據(jù)產(chǎn)品可能出現(xiàn)的治理污染費用對其進(jìn)行歸集，并根據(jù)現(xiàn)今執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，對該部分的費用分配到制造的成本中去。現(xiàn)今在工作開展中按比例分配的方式比較多，但是與我國現(xiàn)今的制造企業(yè)發(fā)展特點相結(jié)合，除了對傳統(tǒng)成本會計核算方法進(jìn)行使用之外，還可以使用作業(yè)成本法，是在一種傳統(tǒng)成本分配法之上演變而來的核算方法。比例分配的方式是簡單的對直接材料、直接人工、制造費用的總和計算，并根據(jù)總工時等標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)對相應(yīng)產(chǎn)品之間的分配。該方法的使用過程中，從作業(yè)層次上分析了環(huán)境成本，有助于企業(yè)更加清晰且明確的了解環(huán)境成本的形成。

六、結(jié)語

本文在現(xiàn)有的研究工作開展基礎(chǔ)之上，立足于社會的可持續(xù)發(fā)展與外部性理論的視角出發(fā)，對制造業(yè)經(jīng)營過程中的環(huán)境成本內(nèi)涵、包含的內(nèi)容以及系統(tǒng)的核算方法展開研究，最主要的目的就是促進(jìn)企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)部化發(fā)展。將宏微觀環(huán)境結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)的環(huán)境成本核算工作開展成為一項系統(tǒng)化的工程，并且在不斷的實踐工作開展中促使其得以完善，希望能夠為環(huán)境成本核算方法的完善提供出更多的借鑒意義。