淺析“津八條”實施后天津市現(xiàn)行稅務(wù)環(huán)境存在的問題及改進措施
——基于中小企業(yè)視角

天津商業(yè)大學(xué) 王嘉浩

一、引言

稅務(wù)營商環(huán)境 (以下簡稱稅務(wù)環(huán)境) 是指企業(yè)遵循稅法規(guī)定、在繳納稅收方面的條件與狀況。在經(jīng)濟全球化背景下，稅務(wù)環(huán)境越來越成為引導(dǎo)資本投資、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的重要因素。世界銀行營商環(huán)境小組將企業(yè)在一年中的納稅數(shù)目、納稅時間 (小時/年) 、稅收負擔(dān) (稅費額/稅前利潤) 作為標準來評估各國 (地區(qū)) 的稅務(wù)環(huán)境，已成為衡量區(qū)域稅務(wù)環(huán)境的權(quán)威標準。在經(jīng)濟全球化背景下，良好的營商環(huán)境已成為引領(lǐng)經(jīng)濟發(fā)展、引導(dǎo)資本投資和產(chǎn)業(yè)升級、促進企業(yè)創(chuàng)新的重要因素，催生了全新的國家治理時代。政府公共行政不再是“管治行政”而是“服務(wù)行政”，建設(shè)服務(wù)型政府是提供有效治理、營造良好營商環(huán)境的內(nèi)在訴求。稅收治理作為優(yōu)化營商環(huán)境的重要組成部分， 納稅服務(wù)作為稅收治理的重要環(huán)節(jié)， 其現(xiàn)代化進程應(yīng)在國家治理的框架下推動。因而，本文以“津八條”和近兩年天津市稅收優(yōu)惠政策為出發(fā)點，探討天津市近兩年稅務(wù)營商環(huán)境的改變及仍存在的問題，并通過與《2019中國城市營商環(huán)境報告》中排名靠前的城市（上海，深圳，北京）相比較，找出與這些城市的差距，并據(jù)此提出進一步優(yōu)化天津市稅務(wù)營商環(huán)境的相關(guān)建議。

二、“津八條”實行后天津市現(xiàn)有中小企業(yè)稅負情況分析

近兩年來，天津市依據(jù)國家稅務(wù)總局決策部署，結(jié)合實際情況，不斷推出降低中小企業(yè)稅收負擔(dān)相關(guān)政策。在2017年底，天津市出臺《關(guān)于營造企業(yè)家創(chuàng)業(yè)發(fā)展良好環(huán)境的規(guī)定》（以下簡稱“津八條”），提出依法保護企業(yè)家財產(chǎn)權(quán)、優(yōu)化對企業(yè)家的服務(wù)等八條規(guī)定，為今后開啟新一輪減免稅負奠定了基礎(chǔ)。

2018年，天津市通過推出降低部分行業(yè)增值稅稅率、統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人年銷售額標準、擴大小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策范圍、調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率等21項相關(guān)措施，為全市企業(yè)特別是中小企業(yè)減少稅費成本；2019年，天津市進一步出臺各項減費降負政策措施，取消、停征、免征、降標25項行政事業(yè)性收費和政府性基金，同時推出了出臺《關(guān)于進一步促進民營經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》，重點解決民營經(jīng)濟目前面臨的諸多問題，激發(fā)民營經(jīng)濟活力。今年2月份，天津市發(fā)布了《天津市支持中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的若干政策》，實施中小企業(yè)梯度培育專項行動，為傳統(tǒng)型中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供了專項政策支持。這些政策都反映出天津市進一步優(yōu)化營商環(huán)境特別是稅務(wù)營商環(huán)境和幫扶中小企業(yè)的決心。

從政策實施效果方面分析，如圖1所示，在《2019中國城市營商環(huán)境指數(shù)評價報告》中，天津以80.06分位居全國第八名，其中軟環(huán)境排名位列全國第八。從圖2可以看出，2019年天津市增值稅稅收收入相比于2017年增長了12.2%，企業(yè)所得稅增長了4.5%，同時截至2018年底，天津當(dāng)年新登記中小企業(yè)達到93372戶，較去年增長22.9%。以上這些數(shù)據(jù)充分說明了近兩年來天津?qū)I商環(huán)境的改善的政策措施促進了天津營商軟環(huán)境實力的提高，同時不斷出臺的減稅降費政策讓企業(yè)將更多的資金在市場上流動，優(yōu)化了閑置資源配置，使中小企業(yè)得以擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，增加企業(yè)利潤，同時又可帶動財政稅收的增長，形成良性循環(huán)。

三、“津八條”實施后仍存在的稅負問題

誠然，近兩年天津市通過采取一系列優(yōu)化營商環(huán)境及減稅降費措施取得了不錯的效果，但通過去年對區(qū)一級的稅務(wù)局及部分中小企業(yè)的走訪調(diào)查，筆者認為目前天津市稅務(wù)營商環(huán)境仍存在幾個主要問題。

（一）優(yōu)惠稅收政策宣傳解讀不足，信息落地不精準

首先，天津市近兩年的稅務(wù)優(yōu)惠政策多與其他優(yōu)化營商環(huán)境的政策一起推出，篇幅較長，且大多時候排列在政府文件的后半部分，許多新出臺的政策內(nèi)容表述模糊。導(dǎo)致許多中小企業(yè)對天津市的稅收優(yōu)惠政策了解不夠深入。盡管在去年，天津市稅務(wù)局發(fā)布了減稅降費政策指引，但也只是將國家2018-2019年發(fā)布的有關(guān)降低稅費的政策進行了一個簡單的整合，沒有對文件里面每一條政策進行解讀。稅務(wù)優(yōu)惠政策宣傳力度不足，稅務(wù)信息無法準確落地需要納稅的中小企業(yè)。

其次是稅收政策相關(guān)培訓(xùn)輔導(dǎo)工作不夠深入，對優(yōu)惠政策的解讀不足。近年天津市各類減稅降費政策大量出臺，中小企業(yè)由于自身專業(yè)知識所限，知識水平不足，對這些優(yōu)惠政策和程序的學(xué)習(xí)和接受需要一個過程，在另一方面，天津市稅務(wù)部門舉辦的培訓(xùn)活動多為集中性培訓(xùn)活動，缺乏對中小企業(yè)的針對性培訓(xùn)輔導(dǎo)。部分中小企業(yè)財務(wù)人員和辦稅人員參加統(tǒng)一培訓(xùn)后，依然對稅收政策缺乏準確的理解，相關(guān)辦理程序也未能完全掌握，甚至出現(xiàn)財務(wù)人員多次參加統(tǒng)一培訓(xùn)卻依然對政策理解不足的現(xiàn)象。精準稅收輔導(dǎo)的缺乏使得部分中小企業(yè)無法及時享受到稅收優(yōu)惠政策。

再次，稅務(wù)咨詢服務(wù)不到位。稅務(wù)咨詢最重要的部分是12366 電話咨詢系統(tǒng)，但針對納稅企業(yè)的稅收問題，該系統(tǒng)的熱線接通率不高，準確答復(fù)率也偏低，同時，還存在電話咨詢答復(fù)與辦稅大廳答復(fù)口徑不一的情況。這對于本來就不是很理解新的稅收優(yōu)惠政策的中小企業(yè)來說，更是增加了他們困惑。

（二）現(xiàn)代化稅務(wù)征管水平需加強

首先核定征收對會計政策的要求不合理，由于專業(yè)水平所限，天津市一些中小企業(yè)納稅人不能正確核算收入和成本，應(yīng)該由稅務(wù)機關(guān)進行核定征收，納稅人本身由于納稅意識不強，加上經(jīng)營中遇到的困難多，致使會計賬目也相對混亂，在企業(yè)納稅人中，核定征收不管企業(yè)是否虧損，均應(yīng)繳納稅款，有些實際經(jīng)營中確實虧損和因為沒有業(yè)務(wù)而長期零申報的企業(yè)，會加重其財務(wù)負擔(dān)。還有一些中小企業(yè)，他們實際的成本費用和收入都無法確認準確，這時候稅務(wù)機關(guān)僅僅使用核定的方式確定應(yīng)納稅所得額，就會迫使一些企業(yè)進行偷稅漏稅等違法操作。這樣的違法操作，不僅增加了涉稅風(fēng)險更是違反了法律法規(guī)。

其次納稅管理過程不夠靈活，天津市稅務(wù)部門提出了要對經(jīng)營困難的企業(yè)延期繳納應(yīng)交的稅款。但是如今還未有特別具體的延期的規(guī)定，對于那些本來納稅信用就比較好的中小企業(yè)，也沒有專門針對性強的幫扶措施。另外，根據(jù)天津市稅務(wù)局的公告文件，增值稅原則上實行按季申報。在這里的按季申報僅適用于小規(guī)模納稅人，不涉及那些雖然是一般納稅人但發(fā)生巨額虧損的企業(yè)。在繳納增值稅、消費稅時已經(jīng)很勉強，如果增值稅、消費稅，以及城市維護建設(shè)稅、教育費附加也同時繳納的，更是加重了中小企業(yè)的負擔(dān)。

在發(fā)票方面的管理也存在不足，近年來，天津市在不斷提升對于發(fā)票的管理，但是目前并不是所有小規(guī)模納稅人都允許開具增值稅的專用發(fā)票，考慮到中小企業(yè)各行業(yè)的成本構(gòu)成和經(jīng)營特點等因素，部分中小企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票。

在納稅服務(wù)方面不夠精簡，缺乏針對性服務(wù)。天津市稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)的納稅過程，已經(jīng)有所精簡，但是仍然有一些企業(yè)特別是中小企業(yè)并不明確辦稅的手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)在優(yōu)化辦稅流程的時候，沒有考慮到中小企業(yè)對于稅收缺乏專業(yè)的對接水平和接受能力，沒有特別為中小企業(yè)進行針對性的服務(wù)，在這一點上稅務(wù)部門還需加強完善。

（三）電子化辦稅系統(tǒng)不完善，體驗度低

目前，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)重構(gòu)了整個稅務(wù)營商環(huán)境，穩(wěn)定強大的信息技術(shù)是營造良好稅務(wù)營商環(huán)境的重要技術(shù)支持，越來越成為影響稅務(wù)營商環(huán)境優(yōu)劣的關(guān)鍵性因素。但天津市納稅人和稅務(wù)人員在使用各類軟件的過程中，發(fā)現(xiàn)仍有許多需改進之處。信息化建設(shè)成為天津市稅務(wù)營商環(huán)境優(yōu)化提升的短板。核心征管系統(tǒng)、稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)和電子稅務(wù)局在運行中常出現(xiàn)系統(tǒng)崩潰、卡頓等問題，造成納稅人繳稅業(yè)務(wù)阻斷或者無法進行網(wǎng)上申報納稅，需要提交運維，特別是在申報期內(nèi)仍較多發(fā)生。

面向中小企業(yè)納稅人的涉稅信息系統(tǒng)，并不立足中小企業(yè)納稅人的使用體驗，其開發(fā)設(shè)計往往是以征管人為本位，缺乏對納稅人使用體驗的關(guān)注和考慮，部分內(nèi)容說明或指示不夠明確清晰，很多網(wǎng)上辦稅軟件操作程序復(fù)雜、升級頻繁、系統(tǒng)不穩(wěn)定、智能化水平低，不能滿足納稅人的個性化需求。大數(shù)據(jù)應(yīng)用方面，對內(nèi)受制于系統(tǒng)分散、數(shù)據(jù)安全、功能不完善等因素，各級在辦稅、稅收、信用等數(shù)據(jù)的提取和分析應(yīng)用方面存在諸多局限；對外受制于部門間信息壁壘，與其他政府部門以及第三方?jīng)]有形成常態(tài)化的信息交互機制，缺乏信息數(shù)據(jù)的橫向交流和融合，沒有做到政府部門之間信息數(shù)據(jù)的深度融合。這些都嚴重制約了數(shù)據(jù)的集成統(tǒng)一和大數(shù)據(jù)運算分析，造成信息數(shù)據(jù)無法有效集成，產(chǎn)生信息孤島問題，數(shù)據(jù)重復(fù)錄入、報送和使用效率不高的問題仍不同程度地存在，這也成為天津市稅務(wù)營商環(huán)境改善的一塊大的短板。

四、提出優(yōu)化天津市稅務(wù)營商環(huán)境的對策建議

（一）整合稅收優(yōu)惠政策，做好政策宣傳工作

相比于其他省市稅務(wù)部門的做法，天津稅務(wù)部門在進行稅收政策宣傳方面仍有待提高。應(yīng)整合并完善現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策， 使各項政策相互協(xié)調(diào)配合， 綜合施策，形成合力效應(yīng)。在具體規(guī)劃中， 結(jié)合《小企業(yè)會計準則》和企業(yè)內(nèi)控管理體系的要求， 在當(dāng)前稅法體系的基礎(chǔ)上， 結(jié)合小微企業(yè)的情況， 以具體稅種為依據(jù)， 以納稅流程為主線，編制專門的中小企業(yè)稅收政策法規(guī)。利用網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)，微信小程序，微信公眾號等新型技術(shù)手段，積極向廣大中小企業(yè)宣傳，確保稅收政策優(yōu)惠信息的公開透明化。為中小企業(yè)設(shè)置專項納稅窗口，提高為中小企業(yè)辦理納稅工作的部門人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保納稅人關(guān)注的難點、熱點問題能夠得到及時、滿意的回答。印發(fā)宣傳手冊，將最新稅收政策的重點要點及時傳遞到納稅人手中，從而降低中小企業(yè)的學(xué)習(xí)成本，保障中小企業(yè)能切實享受到優(yōu)惠稅收政策。

（二）構(gòu)建完善的稅務(wù)信息系統(tǒng)，提高征管水平

不斷提升會計政策與核定征收的適應(yīng)性，天津市的稅務(wù)部門應(yīng)該定期舉行稅務(wù)的培訓(xùn)以及優(yōu)化稅收管理，提高征管水平。中小企業(yè)的自身特點例如資金不充裕，財務(wù)人員水平所限等，決定了企業(yè)當(dāng)中會計核算不健全，因此這也要求稅務(wù)部門要承擔(dān)基礎(chǔ)稅務(wù)管理培訓(xùn)工作，組織會計從業(yè)者系統(tǒng)深入的學(xué)習(xí)，并且中小企業(yè)的出納和會計人員要規(guī)律的與稅務(wù)部門交流溝通，以便交接方便快捷。

在平日里，稅務(wù)機關(guān)要對實行核定征收的中小企業(yè)，進行實地調(diào)研，熟悉了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，摸清底細。這就需要稅務(wù)機關(guān)到企業(yè)經(jīng)營場所、倉庫實地去考察。讓企業(yè)的納稅情況與企業(yè)信譽掛鉤，不斷激勵中小企業(yè)健全會計核算。并且要對以下這些企業(yè)實施重新評估，如經(jīng)營收入及利潤率等指標變動較大、連續(xù)三個月零申報或低申報、申報稅額較低且與其經(jīng)營規(guī)模不相稱、支出明顯高于收入的中小企業(yè)。在信息化社會，應(yīng)當(dāng)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)連接納稅人和銀行與稅務(wù)機關(guān)等關(guān)聯(lián)方，直接將納稅人信息傳輸?shù)蕉悇?wù)機關(guān)，避免了中小企業(yè)在納稅申報時的不規(guī)范文件，降低了出于各種原因隱瞞收入多記成本等申報不真實資料的可能性。

提高納稅管理的靈活性，第一，應(yīng)人性化應(yīng)對延期納稅的問題，考慮中小企業(yè)的納稅人因經(jīng)營困難，資金周轉(zhuǎn)不靈，不能按期繳納稅款的，可做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，延期超過三個月的時間。對于申請延期繳稅，且數(shù)額較大，又申請延期超過三個月的，并且有重復(fù)申請延期納稅的稅種的，可以適當(dāng)放寬延期條件與時間。在一個納稅年度內(nèi)可以申請多次延期繳納，也就是說稅種和延期的規(guī)定可以同時適用，這樣可以使得中小企業(yè)能用更多的精力與時間，來改進生產(chǎn)經(jīng)營，創(chuàng)造利潤。另外對于中小企業(yè)當(dāng)中的一般納稅人也確實有困難不能按時納稅的，也可適當(dāng)?shù)牟捎冒醇径日鞫悾艑挊藴?，可將城建稅、教育費附加的繳稅時間，也適度延長至每季度匯總繳納一次，特別是第二產(chǎn)業(yè)的一般納稅人，因為中小企業(yè)主要集中在第二產(chǎn)業(yè)如工業(yè)等，所以可放寬第二產(chǎn)業(yè)納稅人的申報規(guī)定標準，這樣可以把更多的資金留給企業(yè)周轉(zhuǎn)。 第二，對于目前成為增值稅小規(guī)模納稅人的中小企業(yè)主，可以對開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定有所調(diào)整，繼續(xù)擴大試點小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票的資格，將試點放寬到全部行業(yè)當(dāng)中去。從而為小型企業(yè)創(chuàng)造良好的稅務(wù)營商環(huán)境。 第三、在納稅服務(wù)方面，天津市可對中小企業(yè)的納稅服務(wù)進行有針對性的完善，加大普及稅法知識，健全會計核算的重要性，同時引導(dǎo)對納稅流程較為熟悉的法人企業(yè)與其他對納稅流程不熟悉的企業(yè)交流，讓法人企業(yè)傳授納稅過程中的經(jīng)驗，普及稅法知識，互幫互助，這樣可以提升中小企業(yè)納稅人的稅法知識，優(yōu)化納稅人的納稅體驗。

（三）優(yōu)化電子稅務(wù)局提升網(wǎng)上辦稅水平

天津市稅務(wù)營商環(huán)境的優(yōu)化提升，最關(guān)鍵的還是在于建立多元辦稅渠道，打造多元化辦稅服務(wù)模式，集成線上線下服務(wù)資源，實現(xiàn)碎片式服務(wù)向全方位服務(wù)轉(zhuǎn)變。信息化稅務(wù)系統(tǒng)，應(yīng)考慮充分運用人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)，提高納稅服務(wù)的智能化水平，推動納稅人辦稅、稅務(wù)局辦理高效運轉(zhuǎn)。利用現(xiàn)代信息技術(shù)的支持，優(yōu)化辦稅資源配置，打造高效便捷的辦稅機制。

不斷優(yōu)化完善網(wǎng)上辦稅、移動辦稅、微信公眾號服務(wù)等各大服務(wù)平臺功能，以新版天津市電子稅務(wù)局為載體，實現(xiàn)基本辦稅業(yè)務(wù)的網(wǎng)上全覆蓋。并不斷加強網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)，在辦稅服務(wù)廳設(shè)置網(wǎng)上辦稅體驗區(qū)，安排專業(yè)的導(dǎo)稅輔導(dǎo)人員，提升納稅人的網(wǎng)上辦稅的積極性，形成網(wǎng)上辦稅主體地位。同時開發(fā)天津市納稅服務(wù)監(jiān)控指揮平臺，網(wǎng)上辦稅平臺系統(tǒng)、自助辦稅終端等多項數(shù)據(jù)，建立集數(shù)據(jù)展示、統(tǒng)計分析、運行監(jiān)控、指揮調(diào)度為一體的納稅服務(wù)數(shù)據(jù)綜合應(yīng)用工作機制。定期對辦稅服務(wù)運行規(guī)律、特點、質(zhì)效開展全方位分析，用數(shù)字語言為改進納稅服務(wù)提供強大的智力支撐，增強管理服務(wù)的針對性和科學(xué)性。

具體來說，加強建設(shè)稅收大數(shù)據(jù)平臺和金稅三期系統(tǒng)，同天津市稅務(wù)系統(tǒng)及天津市其他各個部門信息系統(tǒng)相互配合，收集中小企業(yè)納稅人數(shù)據(jù)信息，進一步開展個性化服務(wù)，提高稅務(wù)工作的質(zhì)量。同時進一步推進無紙化納稅工作建設(shè)，將納稅人常用的納稅材料進行電子歸檔整理，在辦理業(yè)務(wù)所需重復(fù)材料時可直接調(diào)出電子版，這樣既方便了納稅人辦理業(yè)務(wù)，同時也加快了業(yè)務(wù)辦理的速度，消除“最多跑一次”存在的薄弱環(huán)節(jié)。

總之，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，應(yīng)當(dāng)建立健全部門之間的聯(lián)動機制來優(yōu)化和完善稅收行政審批制度，消除數(shù)據(jù)和稅收業(yè)務(wù)上的壁壘。建立稅收征收管理的聯(lián)動制度體系，實現(xiàn)一體化運作。根據(jù)“放管服”的要求，構(gòu)建以信息共享為基礎(chǔ)、信息公開為手段的稅收風(fēng)險管理預(yù)警系統(tǒng)，展開分級分類分層的風(fēng)險管理，將職責(zé)和職能的分工清晰化、明確化，將納稅信息公開化、透明化。