公司財(cái)務(wù)監(jiān)督淺議

□文/ 劉家淇

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 遼寧·大連）

［提要］ 本文通過分析公司財(cái)務(wù)監(jiān)督的意義及做法，以渤海公司為例，從事前、事中、事后三個(gè)方面確認(rèn)財(cái)務(wù)監(jiān)督在公司合規(guī)管理、財(cái)務(wù)規(guī)范管理及創(chuàng)造效益等方面的作用，總結(jié)出財(cái)務(wù)監(jiān)督是公司謀求長期發(fā)展和實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的有力保障。

財(cái)務(wù)監(jiān)督一直是公司進(jìn)行規(guī)范管理，提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高的重要手段之一。渤海公司根據(jù)上級(jí)集團(tuán)公司部署，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，在實(shí)踐的過程中摸索出一套較好的財(cái)務(wù)監(jiān)督做法，事前對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)整體評(píng)估，進(jìn)行包括合同、票據(jù)、審批流程、手續(xù)資料完整等全面的合規(guī)性檢查，通過預(yù)算、資金等信息化系統(tǒng)進(jìn)行嚴(yán)格管控；事中跟進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的進(jìn)展情況，實(shí)施多崗復(fù)核制，確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，深入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，通過對(duì)標(biāo)、價(jià)格監(jiān)督等措施，全面實(shí)施業(yè)務(wù)監(jiān)管；事后全面復(fù)核，通過設(shè)置包括科長、總賬、總稽核在內(nèi)的多道關(guān)口，加強(qiáng)事后復(fù)查及組織不定期財(cái)務(wù)檢查，保障了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司的合規(guī)管理。通過一系列財(cái)務(wù)監(jiān)督措施為公司的管理水平提升、財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的加強(qiáng)和公司效益的提高貢獻(xiàn)財(cái)務(wù)人的智慧和力量。

一、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要意義

（一）財(cái)務(wù)監(jiān)督是現(xiàn)代化公司實(shí)施經(jīng)營管理的重要舉措。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為公司的改革和創(chuàng)新帶來了重大的發(fā)展機(jī)遇，為開創(chuàng)現(xiàn)代化建設(shè)新局面的宏偉戰(zhàn)略目標(biāo)，就要不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。在以前研究提高經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，人們很少提到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，更忽略財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益所起到的積極作用。作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的財(cái)務(wù)監(jiān)督是當(dāng)前公司實(shí)施經(jīng)營管理的重要舉措，對(duì)公司在市場經(jīng)濟(jì)中的良性發(fā)展有著重要的意義，是現(xiàn)代化公司實(shí)施經(jīng)營管理的重要舉措。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)督是新形勢下合規(guī)管理的必然要求。公司財(cái)務(wù)活動(dòng)必須嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)制度及財(cái)經(jīng)紀(jì)律。通過財(cái)務(wù)監(jiān)督，可以找出公司財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，通過對(duì)違法違紀(jì)行為及腐敗等問題的查處，教育財(cái)務(wù)人員遵紀(jì)守法，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員及單位領(lǐng)導(dǎo)的法律意識(shí)，使財(cái)務(wù)工作置于法規(guī)的監(jiān)督之下。通過財(cái)務(wù)監(jiān)督，可以監(jiān)管公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合相關(guān)制度、法律及法規(guī)的規(guī)定，有無違法亂紀(jì)行為，以促使各部門財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法化及合理化，保證資金安全、有效、合理地使用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，公司要利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以滿足公司經(jīng)營決策的需要，通過建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系來提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，有效地發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，能防范和制止違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，對(duì)保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義，是新形勢下公司長期穩(wěn)定發(fā)展的必然要求。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的做法

（一）事前嚴(yán)細(xì)審核

1、通過實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)費(fèi)用支出進(jìn)行嚴(yán)格管控。每年第四季度，渤海公司根據(jù)上級(jí)集團(tuán)公司下發(fā)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等各項(xiàng)支出進(jìn)行全面測算，選出效益最優(yōu)生產(chǎn)方案，由財(cái)務(wù)牽頭，各處室編制各主控費(fèi)用預(yù)算，對(duì)全部費(fèi)用支出進(jìn)行預(yù)算管控。除經(jīng)預(yù)算管理費(fèi)會(huì)審批外，超預(yù)算費(fèi)用一律不予報(bào)銷。在預(yù)算管控中，借助ERP 系統(tǒng)控制投資、修理支出，通過集中報(bào)銷信息平臺(tái)控制費(fèi)用支出，借助信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的嚴(yán)格管控。

2、通過參與合同簽批，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)事前監(jiān)管。財(cái)務(wù)通過參與招標(biāo)、談判等合同的簽訂過程，對(duì)物資、服務(wù)等支出進(jìn)行事前審批，包括產(chǎn)品（服務(wù)）是否滿足生產(chǎn)需求；招標(biāo)審批、招標(biāo)方案、評(píng)標(biāo)資料、中標(biāo)公示等過程資料是否完備、合規(guī)；合同條款是否規(guī)范；增值稅率選用是否合理：資金結(jié)算方式是否正確；有無代理產(chǎn)品的授權(quán)書；預(yù)留的質(zhì)保金是否規(guī)范；合同明細(xì)金額與合計(jì)金額是否一致等內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)細(xì)審核。

3、通過資金管理系統(tǒng)及規(guī)定，確保資金合理管控。渤海公司根據(jù)上級(jí)集團(tuán)公司資金管理要求，通過資金管理系統(tǒng)，制定日、周、月、年資金計(jì)劃，經(jīng)科長、處長、總會(huì)計(jì)師審核后實(shí)施，無資金計(jì)劃無法進(jìn)行資金支付，特殊事項(xiàng)通過申請(qǐng)緊急資金計(jì)劃，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核后方可支付。同時(shí)，結(jié)合公司的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，制定資金管理規(guī)定。全部業(yè)務(wù)支出嚴(yán)格按照規(guī)定由總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)處處長、財(cái)務(wù)科長進(jìn)行分級(jí)審批，避免無審批、越級(jí)審批等無效審批情況的出現(xiàn)。

4、對(duì)報(bào)銷手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保支出合規(guī)。根據(jù)財(cái)務(wù)的謹(jǐn)慎性原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行綜合評(píng)估，職業(yè)判斷是否存在不合理情況。如：票據(jù)是否齊全，實(shí)物報(bào)銷是否有驗(yàn)收人、車輛修理費(fèi)是否有修理費(fèi)明細(xì)表、申請(qǐng)審批表、驗(yàn)收單，相關(guān)人員的簽字是否齊全；招待費(fèi)是否有經(jīng)審批的招待清單、邀請(qǐng)函及人員明細(xì)；差旅費(fèi)報(bào)銷是否有經(jīng)有效審批的公出審批單及報(bào)銷單；支出業(yè)務(wù)是否簽訂合同；是否按照合同規(guī)定付款條件付款；是否為事后合同；框架合同付費(fèi)依據(jù)是否充分；取得發(fā)票的適用稅率與簽訂合同的條款是否一致，是否符合稅法規(guī)定等。

5、對(duì)原始憑證進(jìn)行核查，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。包括費(fèi)用預(yù)算選取是否正確；是否存在超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)情況；報(bào)銷金額、收款信息與發(fā)票是否相符；單據(jù)填制是否規(guī)范、完整。對(duì)于預(yù)算選錯(cuò)、相關(guān)信息填寫不全或有誤的給予退回。對(duì)發(fā)票真?zhèn)芜M(jìn)行查驗(yàn)；對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。對(duì)于不合規(guī)的發(fā)票（發(fā)票名頭、稅號(hào)開具錯(cuò)誤；發(fā)票無明細(xì)；發(fā)票專用章不清晰；發(fā)票專用章上的名稱或稅號(hào)與發(fā)票上的銷貨方名稱、稅號(hào)不符等）給予拒收退回。

6、對(duì)新增業(yè)務(wù)提前預(yù)判，確保會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用、新政策實(shí)施前，財(cái)務(wù)部門將根據(jù)上級(jí)集團(tuán)公司要求，組織相關(guān)崗位研究相關(guān)會(huì)計(jì)及稅收政策，分析對(duì)公司資產(chǎn)狀況、效益、稅收的影響，提出合規(guī)有效的會(huì)計(jì)處理方案，經(jīng)財(cái)務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)討論審核后執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及時(shí)、準(zhǔn)確。

（二）事中跟進(jìn)監(jiān)管

1、實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)跟進(jìn)，及時(shí)反饋風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門對(duì)公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過程跟蹤，包括參加經(jīng)濟(jì)合同履行情況、工程項(xiàng)目推進(jìn)情況、物資的盤點(diǎn)及核查、報(bào)廢資產(chǎn)及物資的處置、資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)清查等工作，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施精準(zhǔn)把控，全過程評(píng)估經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)問題及時(shí)向有關(guān)部門和上級(jí)反饋。

2、實(shí)行多崗位復(fù)核，不給監(jiān)管留死角。公司財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)嚴(yán)細(xì)劃分崗位，實(shí)行多崗位復(fù)核制。憑證編制有檢查、編制過程有復(fù)核，資金收入有監(jiān)督，資金支出有三重資金復(fù)核，確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，構(gòu)成相互制約、相互協(xié)同的工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的有效監(jiān)管。

3、隨時(shí)關(guān)注業(yè)務(wù)變化，及時(shí)跟進(jìn)監(jiān)管措施。公司業(yè)務(wù)隨著社會(huì)進(jìn)步及國家改革發(fā)展的需要在不斷發(fā)展變化，財(cái)務(wù)審核也適時(shí)隨業(yè)務(wù)發(fā)展不斷改進(jìn)監(jiān)督方式及做法。如：普通發(fā)票能夠在網(wǎng)上查驗(yàn)后，及時(shí)下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)發(fā)票防偽管理的通知》，告知經(jīng)辦人在報(bào)銷前可對(duì)可疑發(fā)票自行查驗(yàn)真?zhèn)危⑻峁╄b別方法，從源頭杜絕虛假發(fā)票的報(bào)銷；針對(duì)自帶車出差無法核實(shí)出差時(shí)間的問題，要求提供往返公路過橋票復(fù)印件，作為計(jì)算出差補(bǔ)助的參考；對(duì)出差單程無票據(jù)事項(xiàng)，要求提供經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)簽字審核的情況說明，以此作為核實(shí)出差時(shí)間的依據(jù)。

4、組織開展對(duì)標(biāo)工作，深入業(yè)務(wù)監(jiān)管。渤海公司財(cái)務(wù)認(rèn)真落實(shí)上級(jí)集團(tuán)公司要求，堅(jiān)持開展全年對(duì)標(biāo)工作，拓寬對(duì)標(biāo)廣度和深度，對(duì)價(jià)格、實(shí)物量、生產(chǎn)流程，向管理和改革延伸，分析對(duì)標(biāo)政策變化對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營成果的影響，不斷提升精細(xì)化管理水平。始終堅(jiān)持問題導(dǎo)向、市場導(dǎo)向，全方位對(duì)標(biāo)找準(zhǔn)差距，認(rèn)真研究生產(chǎn)經(jīng)營存在的問題，制定具體措施，落實(shí)責(zé)任人，提出有效改進(jìn)措施，對(duì)公司經(jīng)營管理進(jìn)行全面監(jiān)管。

5、堅(jiān)持動(dòng)態(tài)跟蹤，全面實(shí)施價(jià)格管控。按照上級(jí)集團(tuán)公司規(guī)定，渤海公司的主要原材料及產(chǎn)品價(jià)格由集團(tuán)統(tǒng)一定價(jià)。但渤海公司財(cái)務(wù)堅(jiān)持對(duì)產(chǎn)品及主要原材料等價(jià)格開展對(duì)標(biāo)、評(píng)價(jià)，對(duì)異常價(jià)格實(shí)施管控。建立健全效益測算對(duì)生產(chǎn)的指導(dǎo)推動(dòng)機(jī)制，堅(jiān)持先算后干，用數(shù)據(jù)說話，根據(jù)市場價(jià)格、政策變化，從主要原材料和產(chǎn)品兩條線出發(fā)，動(dòng)態(tài)進(jìn)行不同生產(chǎn)流程的產(chǎn)品效益測算，指導(dǎo)優(yōu)化調(diào)整生產(chǎn)操作，確保多產(chǎn)多銷高效產(chǎn)品，發(fā)揮價(jià)格管控優(yōu)勢，深化業(yè)財(cái)融合、產(chǎn)銷協(xié)同創(chuàng)效。

（三）事后全面復(fù)查

1、對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行全面稽核，確保業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)確。總稽核崗位對(duì)全部會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行事后稽核，重點(diǎn)檢查原始憑證的完備性、會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)科目使用的準(zhǔn)確性，對(duì)稅金計(jì)提的合理性，付款支出是否滿足合同付款條款，開具的發(fā)票是否符合合同規(guī)定稅率，取得或開具發(fā)票的項(xiàng)目是否合規(guī)等事項(xiàng)進(jìn)行全面復(fù)核，筑造事后監(jiān)督的第一道防線。

2、每月對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整體復(fù)核，確保業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確。按照進(jìn)行渤海公司內(nèi)部控制相關(guān)管理規(guī)定，月末財(cái)務(wù)處各科長對(duì)本科業(yè)務(wù)進(jìn)行整體復(fù)查，總賬崗位在結(jié)賬前后，對(duì)本月的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行整體合理性檢查，通過財(cái)務(wù)報(bào)表間、賬表間勾稽關(guān)系檢查發(fā)現(xiàn)問題，查缺補(bǔ)漏，糾正錯(cuò)誤的核算，為公司財(cái)務(wù)合規(guī)管理筑造事后監(jiān)督的又一道防線。

3、不定期組織財(cái)務(wù)檢查、自查，開展相互監(jiān)督。根據(jù)上級(jí)集團(tuán)公司整體工作安排以及渤海公司財(cái)務(wù)管理需求，財(cái)務(wù)處不定期組織對(duì)包括公司本部及各獨(dú)立核算單位的財(cái)務(wù)管理工作開展檢查，檢查內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算、檔案管理、會(huì)計(jì)政策運(yùn)用、稅收籌劃等各個(gè)方面。此項(xiàng)檢查工作要求財(cái)務(wù)人員全員參加，交叉互查，在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督全覆蓋的基礎(chǔ)上，促進(jìn)了公司財(cái)務(wù)人員監(jiān)督管理水平的共同提升。

通過以上措施，確保每筆業(yè)務(wù)首先通過預(yù)算管理系統(tǒng)管控及相關(guān)審批后確認(rèn)為合理支出，再簽訂合同，實(shí)施采購等行為，完成采購（服務(wù)）驗(yàn)收后，上報(bào)資金計(jì)劃，經(jīng)財(cái)務(wù)審核后完成業(yè)務(wù)處理，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升和合規(guī)管理提供有力的措施保障。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用

財(cái)務(wù)監(jiān)督具有制約性和促進(jìn)性兩大作用。

（一）制約性作用。財(cái)務(wù)監(jiān)督的制約性作用可概括為：（1）揭示差錯(cuò)和弊端。通過財(cái)務(wù)監(jiān)督不僅可以糾正會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，還可以保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，防止資產(chǎn)流失和非正常損失，有效杜絕鋪張浪費(fèi)性支出，堵塞違規(guī)行為，促進(jìn)勤儉節(jié)約，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能，維護(hù)公司利益。（2）維護(hù)財(cái)務(wù)制度及財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。通過財(cái)務(wù)監(jiān)督可以了解公司執(zhí)行財(cái)務(wù)制度、國家法律以及法規(guī)的情況，及時(shí)揭示財(cái)務(wù)管理中存在的問題和違規(guī)行為，對(duì)責(zé)任人追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)照章辦事，依規(guī)進(jìn)行，有助于防止和糾正各種違法行為，維護(hù)財(cái)務(wù)制度及財(cái)經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性。

（二）促進(jìn)性作用。財(cái)務(wù)監(jiān)督的促進(jìn)性作用主要有以下幾點(diǎn)：（1）保證國有資產(chǎn)的安全和完整。渤海公司作為國有企業(yè)，其資產(chǎn)為國家所有，資產(chǎn)是開展經(jīng)營活動(dòng)，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的物質(zhì)基礎(chǔ)。保證國有資產(chǎn)的安全和完整，是財(cái)務(wù)監(jiān)督的首要任務(wù)。通過財(cái)務(wù)監(jiān)督，可以加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，保證國有資產(chǎn)合理配置并有效使用，防止資產(chǎn)流失及非正常損失，維護(hù)國家利益。（2）提升財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。公司通過財(cái)務(wù)監(jiān)督，可以揭示在財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題、不足，以及財(cái)務(wù)制度健身方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)建議和措施，從而改善財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。（3）提高公司效益。公司日常工作中以追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化為目標(biāo)。通過對(duì)其財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面分析，能夠及時(shí)掌握公司人力、財(cái)力、物力等各種資源的使用情況，督促各部門加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)人、財(cái)、物的管理，深入挖掘內(nèi)部潛力，增收節(jié)支，用有限的資源創(chuàng)造更多的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。（4）防范法律風(fēng)險(xiǎn)。通過財(cái)務(wù)監(jiān)督，提升了全員合規(guī)理念，堵塞管理漏洞，促進(jìn)各部門嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度及財(cái)經(jīng)紀(jì)律，增強(qiáng)廣大財(cái)務(wù)工作者和單位領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念。

四、總結(jié)

財(cái)務(wù)監(jiān)督是確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率的根本手段，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中最有效和有利的方式，是公司長足健康發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，其本質(zhì)是相關(guān)會(huì)計(jì)人員通過執(zhí)行國家相關(guān)的財(cái)政法規(guī)和會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，按照公司內(nèi)控制度的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和管理。財(cái)務(wù)監(jiān)督是良好市場經(jīng)濟(jì)秩序保障，渤海公司將一如既往強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任意識(shí)，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力，創(chuàng)建有勝任能力的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。