新收入準(zhǔn)則下企業(yè)管理會計發(fā)展思考

□文/郝健博

（西安石油大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 陜西·西安）

［提要］ 新收入準(zhǔn)則是適應(yīng)我國企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展需求、提升企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量、推動我國會計準(zhǔn)則國際化趨同的重要舉措與有益嘗試，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著深遠(yuǎn)意義。新收入準(zhǔn)則對于企業(yè)收入的確認(rèn)注重資產(chǎn)負(fù)債的變化、業(yè)務(wù)合同的內(nèi)容以及提升信息披露的專業(yè)性，這將使得企業(yè)會計部門必須加速業(yè)財融合進程，推動管理會計發(fā)展與應(yīng)用，這是新收入準(zhǔn)則視域下企業(yè)發(fā)展管理會計的內(nèi)在邏輯。從實踐來看，企業(yè)應(yīng)該通過重塑企業(yè)財務(wù)部門職能定位、重建企業(yè)會計內(nèi)部控制體系、重構(gòu)企業(yè)會計人才培育體系來發(fā)展管理會計。

2017 年財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號——收入》（后文簡稱“新收入準(zhǔn)則”），這標(biāo)志著我國會計信息準(zhǔn)則的國際化趨同向前邁進了關(guān)鍵性的一步，進一步規(guī)范我國企業(yè)的收入確認(rèn)等重要會計信息，提高企業(yè)財報的精準(zhǔn)性、可靠性、可比性，對我國企業(yè)的全球化、專業(yè)化、可持續(xù)發(fā)展有著重要作用。毫無疑問，收入是企業(yè)的關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)，對企業(yè)投融資與業(yè)務(wù)發(fā)展都有著非常關(guān)鍵的影響，因而新收入準(zhǔn)則的實施使得企業(yè)必須加速對自身會計部門的職能轉(zhuǎn)變與模式轉(zhuǎn)型，要進一步完善并發(fā)展管理會計職能，從而使得企業(yè)更及時、更精準(zhǔn)、更可靠地了解新收入準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營管理帶來的影響，同時也引導(dǎo)企業(yè)加速整合內(nèi)部會計職能，為更好地契合新收入準(zhǔn)則做準(zhǔn)備。本文從新收入準(zhǔn)則視域來看企業(yè)發(fā)展管理會計的必要性，并探究發(fā)展的具體措施，具有一定的實務(wù)指引價值與理論研究意義。

一、新收入準(zhǔn)則下企業(yè)發(fā)展管理會計的邏輯

基于新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容變化，本文梳理了新收入準(zhǔn)則下企業(yè)發(fā)展管理會計的財務(wù)邏輯，具體分析包括企業(yè)收入確認(rèn)邏輯、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及信息披露三個方面，具體分析如下：

（一）新收入準(zhǔn)則下企業(yè)收入確認(rèn)邏輯聚焦資產(chǎn)負(fù)債變化。新收入準(zhǔn)則下企業(yè)收入確認(rèn)邏輯聚焦資產(chǎn)負(fù)債變化，收入準(zhǔn)則應(yīng)該追求會計信息的真實性、準(zhǔn)確性、可比性，縮小企業(yè)違反會計信息準(zhǔn)則的操作空間，抑制企業(yè)在收入層面進行人為違規(guī)操作。并且新的收入準(zhǔn)則側(cè)重于原則導(dǎo)向，雖然給予了企業(yè)財會人員一定的判斷空間，但是監(jiān)管對收入確認(rèn)的條件與要素，安排的非常細(xì)致，因而企業(yè)必須要加速對企業(yè)財務(wù)信息與非財務(wù)信息的融合分析，從整體性層面來看企業(yè)自身的發(fā)展需要。而要實現(xiàn)這些都必須加快對非財務(wù)信息的收集、分析及挖掘，其本質(zhì)就是加快自身管理會計的發(fā)展。

（二）新收入準(zhǔn)則下企業(yè)收入確認(rèn)考量要素依托契約合同。在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)收入確認(rèn)考量要素依托契約合同。企業(yè)在一定時期內(nèi)確認(rèn)自身的收入必須滿足三個條件之一，簡化就是：（1）契約合同簽訂雙方履約并且企業(yè)獲得履約帶來的經(jīng)濟利益；（2）企業(yè)的客戶能有效對履約所產(chǎn)出的產(chǎn)品實現(xiàn)控制；（3）企業(yè)可以依據(jù)自身對于合同的履約程度進行收入確認(rèn)。由此可見，在企業(yè)確認(rèn)收入時必須對企業(yè)的業(yè)務(wù)合同內(nèi)容非常熟悉，并且對企業(yè)業(yè)務(wù)合同中的業(yè)務(wù)屬性、進程、特征等信息有充分的了解，也就是目前管理會計所倡導(dǎo)的業(yè)財融合。更為重要的是，在新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容中，明確了企業(yè)收入必須按公允價值計量收入修正為按交易價格計量收入，對合同收入的計量標(biāo)準(zhǔn)進一步明確，降低了企業(yè)在收入信息方面進行的主觀性操作，提升了會計信息的可靠性。由此可見，企業(yè)必須加速發(fā)展管理會計，來提升會計人員的業(yè)務(wù)意識與認(rèn)知，進而更好地滿足新收入準(zhǔn)則的基本要求。

（三）新收入準(zhǔn)則下企業(yè)信息披露的業(yè)財融合屬性增強。從新收入準(zhǔn)則的核心內(nèi)容來看，對于企業(yè)所要披露的信息要求更高，要求企業(yè)進一步對收入信息的明細(xì)進行披露，增加的內(nèi)容很多，且業(yè)務(wù)屬性非常強，這會使得企業(yè)會計人員要非常了解企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)類型、特征及趨勢，唯有如此才可以有效地對企業(yè)的收入信息進行合規(guī)披露。在此情況下，單純的財務(wù)會計已經(jīng)難以滿足企業(yè)發(fā)展和監(jiān)管的客觀需要，必須加速管理會計的發(fā)展來提升企業(yè)財務(wù)人員的會計信息編制能力，提升企業(yè)會計信息的真實性、可比性、精準(zhǔn)性。事實上，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)對于業(yè)財融合的重視程度非常高，其核心原因就是因為企業(yè)需要財務(wù)部門能提供更多、更準(zhǔn)、更好、更優(yōu)、更全面的綜合化企業(yè)發(fā)展信息，從而輔助企業(yè)管理層進行決策，降低經(jīng)營的風(fēng)險，提高管理的效能，這是企業(yè)必須加速發(fā)展管理會計的重要原因與邏輯。

二、新收入準(zhǔn)則下企業(yè)發(fā)展管理會計的路徑

基于前文的分析，筆者立足新收入準(zhǔn)則的基本要求與企業(yè)發(fā)展管理會計的基本情況，認(rèn)為在新收入準(zhǔn)則下企業(yè)發(fā)展管理會計的路徑必須以重塑企業(yè)財務(wù)部門職能定位為前提、以重組企業(yè)會計內(nèi)部控制體系為支撐、以重構(gòu)企業(yè)會計人才培育體系為保障，最終確保企業(yè)能更好地適應(yīng)監(jiān)管的要求，從而借助政策推動來提升自身的核心競爭力。

（一）重塑企業(yè)財務(wù)部門職能定位，提升管理會計的管理職能。重塑企業(yè)財務(wù)部門職能定位，提升管理會計的管理職能是新收入準(zhǔn)則下企業(yè)發(fā)展管理會計的基礎(chǔ)和前提。第一，企業(yè)要正確認(rèn)知管理會計的財務(wù)職能與管理價值，必須充分認(rèn)識到在競爭日趨激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)會計部門在企業(yè)日常經(jīng)營決策中的戰(zhàn)略性地位；第二，企業(yè)要對財務(wù)部門的職能進行重新定位，并且明確管理會計的主要工作方向與內(nèi)容，確保管理會計的發(fā)展有制度的支撐，從而實現(xiàn)管理會計在企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部落地生根；第三，企業(yè)的經(jīng)營管理層要高度重視管理會計信息與分析的建議，提升管理會計的管理地位與決策權(quán)重，真正發(fā)揮管理會計在企業(yè)日常經(jīng)營管理中的重要地位；第四，管理會計的發(fā)展必須有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與考核的要求，要確保企業(yè)發(fā)展管理會計是一個完整的閉環(huán)體系，而不應(yīng)該僅僅是一個獨立的、單一的會計模塊。

（二）重組企業(yè)會計內(nèi)部控制體系，提高管理會計的技術(shù)賦能。重組企業(yè)會計內(nèi)部控制體系，提高管理會計的技術(shù)賦能是新收入準(zhǔn)則下企業(yè)發(fā)展管理會計的重點和核心。一方面在新的收入準(zhǔn)則下，企業(yè)發(fā)展管理會計的側(cè)重點開始變化，不僅僅是企業(yè)自身發(fā)展的客觀需求，而且是監(jiān)管的客觀要求。在此情況下，企業(yè)要重新審視自身的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，不僅要滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，也必須滿足監(jiān)管的客觀要求，并且要充分認(rèn)識到因為不同的會計處理會造成差異化的財務(wù)信息，進而使得企業(yè)的投資、融資及業(yè)務(wù)開展受到一定的影響。綜合這些因素，企業(yè)可以重新制定業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃，對內(nèi)部的各個部門及管理制度進行優(yōu)化，完善內(nèi)部控制體系。另一方面在新收入準(zhǔn)則下，財務(wù)人員不僅要處理海量的收入信息，而且還要對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行收集、分析、評估及預(yù)測，工作量與工作難度都在提升。在此情況下，企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部的信息系統(tǒng)進行更新?lián)Q代，同時更多地采用新的信息分析工具，提升企業(yè)的軟硬件水平，真正確保管理會計能在企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）重構(gòu)企業(yè)會計人才培育體系，提振管理會計的發(fā)展動能。重構(gòu)企業(yè)會計人才培育體系，提振管理會計的發(fā)展動能是新收入準(zhǔn)則下企業(yè)發(fā)展管理會計的智力保障。如前所述，新收入準(zhǔn)則對于企業(yè)會計部門人才的綜合素質(zhì)提出了很高的要求，不僅僅要求財務(wù)人員精通財務(wù)知識，而且要求財會人員對公司的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)發(fā)展特征及過程有比較明顯的了解。更為重要的是，財務(wù)人員為了更精準(zhǔn)、更及時地拿到財務(wù)信息，還必須加強與一線業(yè)務(wù)人員的溝通，確保自身獲得的數(shù)據(jù)具有可靠性與及時性。在此情況下，企業(yè)必須注重專業(yè)化的復(fù)合型財務(wù)人才培育，一是要重點挖掘內(nèi)部員工中的優(yōu)秀財務(wù)人才，真正給予全方位的支持，以期能更全面、客觀、精準(zhǔn)地判斷企業(yè)發(fā)展的狀態(tài)。內(nèi)部培育的具體內(nèi)容包括開展講座、給予深造機會、加強同業(yè)交流等等。二是由于新收入準(zhǔn)則對于業(yè)財融合的要求進一步提升，企業(yè)必須進一步對外部優(yōu)質(zhì)人才進行挖掘，不斷壯大自身的財會人才隊伍，為企業(yè)更好地發(fā)展提供人才智力保障。

三、結(jié)語

綜上所述，新收入準(zhǔn)則是適應(yīng)我國企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展需求、提升企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量、推動我國會計準(zhǔn)則國際化趨同的重要舉措與有益嘗試，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著深遠(yuǎn)意義。新收入準(zhǔn)則的推出對企業(yè)的會計信息編制有著重要的影響，這會進一步推動企業(yè)的業(yè)財融合進程，這也是企業(yè)發(fā)展管理會計的重要原因。從新收入準(zhǔn)則的具體內(nèi)容來看，優(yōu)化收入確認(rèn)要素、尊重契約精神、強化信息披露等理念的表達非常強烈，這些都進一步的優(yōu)化與規(guī)范了我國企業(yè)收入信息的會計編制。為更好地適應(yīng)監(jiān)管的要求與自身發(fā)展的客觀需求，企業(yè)必須加快管理會計的發(fā)展，具體的落實路徑是要以重塑會計部門職能定位為基礎(chǔ)、以重組企業(yè)會計內(nèi)部控制體系為核心，以重構(gòu)企業(yè)會計人才培育體系為補充，提升企業(yè)管理會計的管理職能、技術(shù)賦能、發(fā)展動能，真正促進企業(yè)更好地適應(yīng)與滿足新收入準(zhǔn)則的要求與條件，最終實現(xiàn)又好又快發(fā)展。