增值稅改革對小微企業(yè)的影響分析

徐好勝 楊琦琦 王亞 駱連偉

摘 要：小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會經(jīng)濟發(fā)展的新生力量，但稅收負擔是當代小微企業(yè)必須正視的問題，而新時代增值稅改革將會是小微企業(yè)出現(xiàn)轉(zhuǎn)機的一個契機。本文以安徽省蚌埠市小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀為例，分析新時代增值稅改革對小微企業(yè)產(chǎn)生的影響，指出存在的問題以及針對這些問題提出對小微企業(yè)未來發(fā)展的政策建議，以此來為增值稅的進一步深化改革提供一些幫助，促進小微企業(yè)的進一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅改革;安徽蚌埠;小微企業(yè)

一、前言

因傳統(tǒng)營業(yè)稅容易重復征收等問題帶來的高昂的稅收成本，給我國企業(yè)尤其是規(guī)模較小的企業(yè)造成了沉重的稅收負擔，傳統(tǒng)稅制結(jié)構(gòu)中不合理的地方一定程度上制約了我國企業(yè)尤其是小微企業(yè)的正常發(fā)展，妨礙了社會經(jīng)濟的進一步繁榮。在此背景下，我國增值稅改革的推進成為眾望所歸。自政策實施以來，我國增值稅改革穩(wěn)步推進，一步步完善相應的配套政策，不斷調(diào)整完善稅收結(jié)構(gòu)，其稅率稅負的降低更是進一步減輕企業(yè)尤其是小微企業(yè)的納稅負擔，緩解了企業(yè)的債務壓力，改善了企業(yè)所面臨的市場環(huán)境，有利于經(jīng)濟社會的進一步繁榮。

二、文獻綜述

目前，經(jīng)過了增值稅改革的不斷推進，許多學者展開過其對小微企業(yè)的影響研究：2010年，趙麗萍等人就國家所建立的稅收試驗點進行研究分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該政策并沒有減輕地方稅收負擔，反而使得某些地方的稅收負擔加重，對這些地方經(jīng)濟并沒有產(chǎn)生較好的影響。2012年，張明濤通過研究指出，營業(yè)稅改為增值稅這一政策能夠在一定程度上降低企業(yè)稅收負擔，減少企業(yè)成本，從而改善企業(yè)的生存環(huán)境，因而在國內(nèi)應該進行廣泛的推廣和應用。2013年，張倫倫通過對小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的情況進行分析，指出稅惠政策有利于收入差距的縮小，并對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和社會就業(yè)率的提高具有一定的正向作用。2016年，雷光美等人發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)的發(fā)展面臨窘境，淘汰率高。他們認為首要原因是小微企業(yè)的稅負過重，指出小微企業(yè)相對于其他大型上市企業(yè)在稅負上處于弱勢地位。根據(jù)上述學者的研究，我們由此得到：增值稅的改革，其最為明顯的影響效應在于，以往存在的重復征稅的問題得到顯著改善，中國的稅收制度得到改善，同時有效減輕了企業(yè)的財政壓力，改善企業(yè)的生存環(huán)境，更有利于企業(yè)進一步向前發(fā)展。但是對于某些行業(yè)而言，由于其在發(fā)展階段、規(guī)模、產(chǎn)業(yè)、經(jīng)營狀況、運行模式等方面存在著眾多差異，增值稅的革新非但不能減輕企業(yè)的稅負，而且對企業(yè)的發(fā)展極為不利，因此對于增值稅改革對小微企業(yè)的影響效應不能一概而論，具體的情況，還需要根據(jù)不同企業(yè)的情況來分析。此外，小微企業(yè)仍然面對較重的稅負，需要不斷進行改革，進一步改善小微企業(yè)生存環(huán)境。

但是，由于安徽省蚌埠市的針對性太強，以及稅收優(yōu)惠政策在此地實施的不典型性，目前，只有少數(shù)學者針對這一城市進行了相應的政策研究，因此涉及的研究成果不多，我們便在此次研究中，對當?shù)卦鲋刀惖母母镞M行了調(diào)查，分析了其對當?shù)匦∥⑵髽I(yè)的影響，并指出該項政策存在的問題，針對其不足之處提出了相對應的意見建議。彌補了在相關(guān)領(lǐng)域的研究空白。

三、蚌埠市小微企業(yè)特點和增值稅改革的現(xiàn)狀

微型企業(yè)、小型企業(yè)與家庭作坊式企業(yè)統(tǒng)稱為小微企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，小微企業(yè)數(shù)量較大。雖然我國總企業(yè)數(shù)超過5000萬家，但是絕大多數(shù)都屬于小微企業(yè)，其比例達到總量的99%。因為國家政策的支持以及隨著增值稅改革的推進，小微企業(yè)成為我國經(jīng)濟社會的重要組成部分，蚌埠市也是如此。

從2018年政府公開信息可得，全市生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)規(guī)模整體呈現(xiàn)逐步增長態(tài)勢，共有1140戶規(guī)模以上生產(chǎn)制造型企業(yè)在上半年就實現(xiàn)繳稅共計54.9億元，增長了27.3%，小微企業(yè)工業(yè)稅收占財政收入的79.7%，其地位作用不容小覷。目前，蚌埠市小微企業(yè)經(jīng)營狀況呈現(xiàn)出以第一產(chǎn)業(yè)為主導的趨勢，二三產(chǎn)業(yè)增長強勁。主導產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)基本為資源密集型和勞動密集型。在市政府“專業(yè)扶持、精細運作”的扶持政策下，小微企業(yè)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閷I(yè)化的規(guī)?；a(chǎn)。另一方面，隨著蚌埠市政府金融治理體系的日益成熟，小微企業(yè)優(yōu)惠政策不斷實施和發(fā)展。

具體分析如下：在增值稅改革的初期，國家施行“營改增”政策之后，多數(shù)小微企業(yè)以征收增值稅來替代征收營業(yè)稅，不但可以規(guī)避了營業(yè)稅的稅負重征，又因為小微企業(yè)本身規(guī)模不大，因此，很多增值稅的納稅人屬于“小規(guī)模納稅人”，征收的稅率直降到3%，小微企業(yè)的稅收稅負再度得到降低。隨著時間的推移，增值稅改革的步伐不斷推進，2018年，以出口貨物、進口貨物、農(nóng)產(chǎn)品等為征稅對象的增值稅稅率降低一個百分點，進一步為企業(yè)減負。2019年，五檔稅率合成四檔稅率，原16%降為13%，原10%降為9%，原6%仍舊不變，小規(guī)模征收率保持不變。在蚌埠市，稅務局對1200多家實行增值稅的企業(yè)實行“一家一檔”掛牌制度。直到2019年底，全市共實施新減增值稅13.3億元，占新減稅總額的55%，實現(xiàn)了各行業(yè)減輕稅負而不增加稅負的目的，其中，小微企業(yè)受益最多。2020年，蚌埠市為貫徹新冠疫情防控工作，全面貫徹落實黨中央和安徽省政府決策的堅定阻擊戰(zhàn)的重要指示精神，主動在小微企業(yè)中安排預防和控制傳染病的工作，為幫助小微企業(yè)共渡難關(guān)發(fā)揮了重要作用，使其在疫情之下仍能發(fā)展下去。2020年1月1日起，暫對防控重點進行物資的生產(chǎn)企業(yè)為發(fā)展擴大生產(chǎn)而購置設(shè)備一次性扣除所需稅費，并且全額退還了疫情期間此類工作中增值稅的增量留抵稅額。這一政策大大減輕了疫情中生意蕭條的小微企業(yè)的成本，支持著小微企業(yè)共渡難關(guān)。通過以上政策我們可以得出，隨著增值稅改革的推動，小微企業(yè)的稅負明顯減少，生存環(huán)境日趨良好，發(fā)展前景大致向好。

“營改增”的政策實行對小微企業(yè)產(chǎn)生的影響主要包括以下幾個方面。其中增值稅與營業(yè)稅最大區(qū)別，就是在于二者的課稅對象不同，營業(yè)稅直接向營業(yè)額征稅，增值稅則向增值額征稅。依據(jù)馬克思政治經(jīng)濟學的內(nèi)容：w=c+v+m，營業(yè)稅的課稅對象為w，增值稅的課稅對象為m，其中c，v分別代表不變資本，可變資本，m代表的是剩余價值。c，v亦被我們稱為稅本。增值稅的課稅方式不破壞稅本，只是從剩余價值中抽取一部分，作為稅收收入。對于政府來說，增值稅不會破壞稅本，可以源源不斷地提供穩(wěn)定的稅收入，對于企業(yè)來說，上繳增值稅則不會使企業(yè)自身的資本總量減少，可以源源不斷地為自己盈利。從長遠來看，小微企業(yè)將成為地方政府的稅收主體，傳統(tǒng)的營業(yè)稅對保持小微企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

于小微企業(yè)而言，增值稅的實行，有效降低了稅負。這里可以將營業(yè)稅視為一種高稅率，增值稅視為一種低稅率。根據(jù)拉夫曲線的內(nèi)容所顯示，同樣的稅收收入，能夠采納低稅率和高稅率兩種稅率。從短期來講，降低稅率會使得短期內(nèi)的稅收收入減少，不過從長期來看，低稅率下的企業(yè)更有生命力，更容易發(fā)展擴大，隨著經(jīng)濟總量的提升，最終低稅率下的稅收收入可以超越高稅率。小微企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模不斷提升，小微企業(yè)在地方政府的納稅地位將不斷提高，小微企業(yè)也將取得更多的關(guān)注和支持。小微企業(yè)也將擁有更好的抗風險性;小微企業(yè)具備融資難、抗風險性差的特點，在傳統(tǒng)營業(yè)稅體制下，很容易面臨虧損的風險。例如：原價85元的商品，售價100元，假設(shè)營業(yè)稅為7%，增值稅為30%，在這種售價下，二者需繳納的稅款相差無幾。但是隨著經(jīng)濟緊縮，商品價格降到90元，營業(yè)稅體制下的企業(yè)將面臨虧損的風險，而增值稅將仍可獲利。因此增值稅體制下的小微企業(yè)，在經(jīng)濟緊縮的時候，將會有更好的生存能力。同樣，在通貨膨脹的時候，若商品的價格漲到110元，相比于原價，商品稅體制下的企業(yè)利潤率將會提高，而增值稅體制下的企業(yè)，利潤率將會降低。由于存在同行競爭，通貨膨脹時期，企業(yè)會選擇利潤率更高的價格，因此會抑制漲價，減少通貨膨脹，避免經(jīng)濟危機的產(chǎn)生。

四、增值稅改革存在的問題

經(jīng)過對蚌埠市對小微企業(yè)減稅降費政策的剖析，蚌埠市小微企業(yè)的發(fā)展得到了很多的鼓勵和扶持，但仍存在著許多不足之處。

1.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)劃沒有做到詳細、全面

小微企業(yè)的增值稅改革，是面對當前小微企業(yè)的發(fā)展狀況提出并建立的，在目前環(huán)境下，可以應對小微企業(yè)面臨的窘境。不過隨著小微企業(yè)的發(fā)展，逐漸成為中小型企業(yè)，屆時，其中一部分小微企業(yè)可否摒棄現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，能否順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，還是一個疑問。增值稅進行了系統(tǒng)地改革，不過并沒有出現(xiàn)與之配套的個人所得稅和流轉(zhuǎn)稅改革建議，對于小微企業(yè)的全體稅負減免并沒有全面覆蓋，深化稅制改革還有進步的空間。除此之外，不同地區(qū)對小型企業(yè)與微型企業(yè)的界定，存在細微差異，同時現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策與先前推行的稅收減免政策存在重復和沖突的地方，導致在實踐工作中，呈現(xiàn)出了一些錯誤和問題，影響了稅制改革工作的進行。

2.優(yōu)惠稅收問題

從一系列增值稅稅收優(yōu)惠政策的出臺可以看出，國家為扶持小微企業(yè)做出了很多努力，在試點實踐中整體上取得了有效的成果。不過在不同行業(yè)，企業(yè)所獲得的優(yōu)惠參差不齊。在大環(huán)境之下，小微企業(yè)的生存壓力與發(fā)展環(huán)境得到了很大的改善，不過仍有部分企業(yè)在稅制改革背景下，難以抓住機會得以蓬勃發(fā)展。如果想要使得增值稅改革的受惠面更廣，需要地方政府進一步的工作，比如進行微觀調(diào)控。

3.增值稅改革降低了小微企業(yè)的稅收負擔，從而一定程度上減少了小微企業(yè)的經(jīng)營成本，但僅在稅收減免方面做文章所發(fā)揮的作用實在有限

要知道，小微企業(yè)的生存發(fā)展之所以面臨窘境，不僅僅是因為稅收、成本等問題，還因為小微企業(yè)存在融資困難以及創(chuàng)新力度不足等問題。由于市場資源配置的不均衡性，小微企業(yè)所能享受到的市場資源并不多，如果僅從降低稅負著手不能從根本上解決小微企業(yè)發(fā)展面臨的難題，所以，也應從市場和小微企業(yè)的關(guān)系入手，進一步優(yōu)化市場的資源配置，使小微企業(yè)能夠更加平等地參與市場競爭。同時，小微企業(yè)也應該不斷改善自身的管理系統(tǒng)、提高企業(yè)素質(zhì)、吸引人才以提高創(chuàng)新能力，以便更有力地參與市場競爭。

4.企業(yè)對稅收的參與程度不夠，納稅人按照原有的稅收模式繳稅已久，面對全新的稅收政策，不同個體的參與程度參差不齊

部分企業(yè)可以立即參與到全新的稅收政策中，制定全新的企業(yè)制度，以切實體會到稅收政策的好處，有些則處于觀望狀態(tài)，容易錯失良機。因此宣傳和試點工作，就顯得尤為重要。

五、政策建議

1.做好宣傳和試點工作，讓試點的企業(yè)起到模范帶頭作用

部分企業(yè)在行業(yè)中起著“領(lǐng)頭羊”的作用，他們成功的制度建設(shè)，都會帶來行業(yè)其他成員的效仿，對于這些企業(yè)，一方面要督促他們快速實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，另一方面，也要讓這些企業(yè)得到政策落實的好處，以此帶動行業(yè)的發(fā)展，推進稅收優(yōu)惠政策的實行。

2.建立實行更加優(yōu)秀的監(jiān)管制度

要想保持稅收工作有序進行，需要做到以下幾點：（1）所收繳的稅收和費用，要公開透明，向公眾公開，讓企業(yè)了解各種費用的來源，做到“心里有數(shù)”。（2）要為企業(yè)繳稅提供相關(guān)便利，比如開放網(wǎng)絡(luò)繳稅等新型措施，提高收繳效率，促進企業(yè)繳稅的積極性。（3）征收稅費，要本著“符合市場，合理征收，服務為主”的原則。（4）健全稅收監(jiān)督管理機制，做好對稅務機關(guān)的監(jiān)督工作，保護好小微企業(yè)的發(fā)展環(huán)境。

3.規(guī)范小微企業(yè)行為，正確引導小微企業(yè)合理發(fā)展

小微企業(yè)在市場中處于較低態(tài)勢，容易在激烈的市場所淘汰，因此除了稅收政策改革之外，還要用科學正確的措施引導規(guī)劃小微企業(yè)發(fā)展，同時還要規(guī)范小微企業(yè)的行為，盡可能杜絕小微企業(yè)之間的不正當競爭。（1）為小微企業(yè)提供技術(shù)支持，鼓勵小微企業(yè)培育具有科技創(chuàng)新才干的人才;對于小微企業(yè)自發(fā)的科研項目，應當給予支持，可以在現(xiàn)有稅制改革之下，盡可能地對小微企業(yè)的科研項目給予稅收減免補貼的優(yōu)惠政策。（2）支持小微企業(yè)進行結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，提高產(chǎn)業(yè)效率，讓小微企業(yè)實現(xiàn)盈利，更好地享受稅收優(yōu)惠政策。（3）為小微企業(yè)提供稅務核算課程，培養(yǎng)高才干稅收人才，以提高小微企業(yè)內(nèi)部的稅務管理能力。

4.將著力點深入小微企業(yè)內(nèi)部

想要全面落實稅收優(yōu)惠政策，深入小微企業(yè)內(nèi)部的調(diào)查是不可或缺的，要將稅收部門的著力點深入到小微企業(yè)內(nèi)部，需要做到以下兩點。（1）進行實地考察，了解小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，解決小微企業(yè)的融資難等問題。（2）從小微企業(yè)成員社保抓起，健全普通員工社保，提高社保補貼，為員工提供更好的待遇，一方面緩解小微企業(yè)的薪資壓力，降低企業(yè)的用人成本，另一方面員工待遇的提高也有利于吸引人才的加入，從而提高小微企業(yè)的創(chuàng)新能力，增強小微企業(yè)在市場上的競爭力。

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作者簡介：徐好勝（2000- ），男，漢族，山東省東營市人，安徽財經(jīng)大學財政與公共管理學院稅收學專業(yè)2018級在讀本科生