國家開放大學(xué)校辦企業(yè)財務(wù)整合研究

孫艷萍

國家開放大學(xué)（原中央廣播電視大學(xué)，簡稱學(xué)校） 校辦企業(yè)（簡稱校辦企業(yè)） 不同于我國其他高校的校辦企業(yè)，而是為承擔(dān)學(xué)校面向全體社會學(xué)習(xí)者開展現(xiàn)代遠(yuǎn)程終身教育需要而逐步設(shè)立的，用來為在中國各個省、市、縣、區(qū)所設(shè)立各級的60個開放大學(xué)分部（含實(shí)驗(yàn)學(xué)院、行業(yè)學(xué)院、企業(yè)學(xué)院）、2116個地方學(xué)院、1817個學(xué)習(xí)中心的教學(xué)及教學(xué)管理和數(shù)十萬的遠(yuǎn)程教育教師以及數(shù)百萬各類遠(yuǎn)程教育學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)代信息技術(shù)助學(xué)服務(wù)。目前，校辦企業(yè)共有一級企業(yè)1家，二級8家，三級7家，四級10家。雖然這些校辦企業(yè)設(shè)立初期都是針對不同遠(yuǎn)程教育的學(xué)習(xí)方式、學(xué)歷層次、學(xué)習(xí)需求來提供各種功能強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)平臺與維護(hù)、開發(fā)網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)課程和數(shù)字化學(xué)習(xí)資源等形式的教學(xué)支持服務(wù)，但由于各企業(yè)是一種隨著學(xué)校遠(yuǎn)程教育事業(yè)不斷發(fā)展壯大而漸進(jìn)成立方式以及需要獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，就勢必會造成一方面企業(yè)之間重合承建業(yè)務(wù)較多，增加無序競爭現(xiàn)象；另一方面，盡管企業(yè)規(guī)模大小不一，也均需要設(shè)置完整的財務(wù)機(jī)構(gòu)和財務(wù)崗位。因此，財務(wù)管理固定成本加大、財務(wù)人員水平參差不齊、業(yè)財融合度不高、難以及時準(zhǔn)確給決策者上報各類會計預(yù)測分析資料等問題亟待解決。而解決的辦法之一，就是實(shí)施校辦企業(yè)財務(wù)整合。

一、財務(wù)整合必要性

在企業(yè)不斷發(fā)展壯大過程中，企業(yè)所實(shí)施的發(fā)展戰(zhàn)略整合、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營整合、組織人員整合、規(guī)章制度整合、企業(yè)文化整合、財務(wù)業(yè)務(wù)整合等諸項整合中，財務(wù)整合是持續(xù)推進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)健康運(yùn)行不可或缺的中心環(huán)節(jié)。因?yàn)?，財?wù)整合可以使企業(yè)以促使校辦企業(yè)財務(wù)管理更加科學(xué)、資本實(shí)力更加寬厚、現(xiàn)金流向更加順暢、服務(wù)能力不斷提升。同時，有效的財務(wù)整合既是企業(yè)效率提升的基礎(chǔ)，也有利于企業(yè)集團(tuán)獲得財務(wù)整體協(xié)同效應(yīng)的最大化。

財務(wù)整合是通過采取一系列對策，對經(jīng)濟(jì)活動、會計事項、財務(wù)關(guān)系等方面進(jìn)行整理、整頓、整治，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理和把控，并能夠使企業(yè)財務(wù)運(yùn)行與財務(wù)管理更加規(guī)范、更加協(xié)調(diào)、更加融合、更加高效的一種相互協(xié)調(diào)行為。當(dāng)然，科學(xué)、完善的財務(wù)整合還應(yīng)在確立了企業(yè)價值最大化目標(biāo)之后，隨著具體環(huán)境及情況變化做出的促使逐漸靠攏終極目標(biāo)的調(diào)整。校辦企業(yè)財務(wù)整合，實(shí)際上是將各企業(yè)財務(wù)人員及財務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)一納入學(xué)校資產(chǎn)管理公司統(tǒng)籌下的財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督以及財務(wù)風(fēng)險防控的一體化財務(wù)管理系統(tǒng)和財務(wù)人員管理隊伍之中，從而促使各企業(yè)優(yōu)化財務(wù)系統(tǒng)，改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，集中優(yōu)質(zhì)資源，挖掘會計精英，創(chuàng)造新增價值，以保證財務(wù)組織運(yùn)行暢通，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長足發(fā)展。

二、財務(wù)整合內(nèi)容

（一） 會計政策整合

為盡快適應(yīng)學(xué)校在不同時期開展遠(yuǎn)程終身教育提供信息技術(shù)服務(wù)的需要，自1983年開始，為完成學(xué)校多媒體教學(xué)資源建設(shè)與發(fā)行、各種遠(yuǎn)程教育類型教學(xué)過程信息化建設(shè)與維護(hù)等諸項教學(xué)、考試及教學(xué)管理提供輔助任務(wù)的校辦企業(yè)逐步建立起來。由于學(xué)校資產(chǎn)管理公司成立于其他校辦企業(yè)之后，致使各企業(yè)之間各自為政、無序競爭等盲目運(yùn)行現(xiàn)象十分嚴(yán)重。尤其是學(xué)校一共才有7家獨(dú)資企業(yè)和1家控股企業(yè)，就有執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的，這樣就很難形成統(tǒng)一口徑、真實(shí)準(zhǔn)確的會計信息。

由于會計政策是一種相對自主選擇性的政策，整合前各方企業(yè)是根據(jù)各自的總體目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)要求所選擇有利于自身發(fā)展的會計政策。因此，處于不同利益主體地位的各企業(yè)在整合前其會計政策會存在很大的差別也無可厚非。但資產(chǎn)管理公司成立后各企業(yè)已經(jīng)合并為一個校辦企業(yè)集團(tuán)，在總體目標(biāo)上具有一致性。所以，在選擇會計政策時不能再僅僅從單一企業(yè)的角度出發(fā)，而應(yīng)當(dāng)以整個集團(tuán)利益和目標(biāo)為基點(diǎn)來選擇或制定會計政策。

（二） 財務(wù)人員整合

麻雀雖小，五臟俱全。盡管校辦企業(yè)規(guī)模大小不一，各自獨(dú)立的企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)量多少也不同，而設(shè)置相應(yīng)的會計機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量的會計人員，卻是《會計法》和《公司法》對于企業(yè)設(shè)立的剛性要求。校辦企業(yè)實(shí)行集團(tuán)化管理后，為防止技不配崗、人浮于事的現(xiàn)象發(fā)生，就應(yīng)該做到將會計人員統(tǒng)一調(diào)配并對財務(wù)總監(jiān)進(jìn)行集團(tuán)委派，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，促進(jìn)會計人員相對獨(dú)立地開展工作，大膽抵制企業(yè)的不法行為，防止會計信息失真。實(shí)施財務(wù)總監(jiān)或會計人員委派，不僅應(yīng)科學(xué)地界定與規(guī)范其派出人員工作職責(zé)和工作權(quán)限，還應(yīng)對派出人員的工作業(yè)績和工作能力作出鑒定，以從制度上保證財務(wù)人員的順利整合，并為企業(yè)創(chuàng)造高效率的工作環(huán)境。

（三） 財務(wù)管理制度整合

財務(wù)管理制度整合是保證校辦企業(yè)集團(tuán)整體健康有效運(yùn)行的關(guān)鍵，也是資產(chǎn)管理公司實(shí)施有效的財務(wù)控制前提基礎(chǔ)。財務(wù)制度整合包括投融資制度、現(xiàn)金管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理、流動資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理、利潤管理、工資總額管理、財務(wù)風(fēng)險管理等整合。財務(wù)制度的整合并非易事，存在著合資企業(yè)如何與另一股東取得統(tǒng)一意見、由于各企業(yè)工資管理不同而進(jìn)行制度上有機(jī)融合等敏感性問題，將受到企業(yè)經(jīng)營團(tuán)隊和員工極大關(guān)注，可謂牽一發(fā)而動全身。因此，開展合理有序的財務(wù)管理制度整合，離不開各企業(yè)之間的跨企業(yè)合作和非常融洽的相互配合關(guān)系，以及多贏的實(shí)質(zhì)性效益明確追求。

（四） 會計核算體系整合

在資產(chǎn)管理公司成立以前，學(xué)校對校辦企業(yè)會計核算缺乏統(tǒng)一要求，就會計憑證、會計賬簿和會計報表等方面核算形式由于各企業(yè)使用的會計軟件不同且又沒有與企業(yè)業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，致使財務(wù)信息分散、財務(wù)報告體系不健全，財務(wù)分析難以及時、準(zhǔn)確提取數(shù)據(jù)。同時也進(jìn)一步導(dǎo)致部分校辦企業(yè)會計核算不規(guī)范、各企業(yè)盈余管理的空間較大，財務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動狀況，無法對管理決策提供有力支撐。為此，資產(chǎn)管理公司通過創(chuàng)建校辦企業(yè)集團(tuán)財務(wù)一體化管理系統(tǒng)，將企業(yè)財務(wù)管理與各項業(yè)務(wù)活動緊密地結(jié)合在一起，構(gòu)成一個以電子互聯(lián)共享、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)時處理的網(wǎng)絡(luò)化控制信息系統(tǒng)，來完成會計核算體系的整合，以切實(shí)保障各企業(yè)會計核算與財務(wù)分析質(zhì)量大體保持在同一水準(zhǔn)之上。

（五） 會計控制整合

會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，也是會計的一項重要職能。具體而言，就是指財務(wù)人員通過會計制度、全面預(yù)算、年度審計等方式對企業(yè)的日常財務(wù)活動和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)所進(jìn)行的核查與約束，以保障企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)能夠順利實(shí)施的管理活動。正如前面所言，由于校辦企業(yè)財務(wù)人員政策與業(yè)務(wù)水平參差不齊，同時受內(nèi)部監(jiān)督局限性所干擾，實(shí)際上能夠真正達(dá)到高水準(zhǔn)會計控制的企業(yè)寥寥無幾。針對此情況，資產(chǎn)管理公司組織校辦企業(yè)會計控制整合工作，即利用財務(wù)一體化管理系統(tǒng)、各企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人季度分析例會、不定期財務(wù)專項檢查等會計控制方式和手段，對各企業(yè)財務(wù)部門和其他利用會計信息開展經(jīng)濟(jì)活動或資本運(yùn)作的有關(guān)決策部門所進(jìn)行的監(jiān)督和調(diào)整的過程，從而步入事前有預(yù)警、事中有調(diào)整、事后有分析的良性循環(huán)之道，這樣既保證了資產(chǎn)管理公司的總體控制，又密切了集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)之間關(guān)系，也增強(qiáng)了母子公司的凝聚力。

三、財務(wù)整合風(fēng)險防控

（一） 戰(zhàn)略協(xié)調(diào)風(fēng)險防控

面對財務(wù)整合后各企業(yè)不同的財務(wù)戰(zhàn)略，首先，要根據(jù)校辦企業(yè)集團(tuán)整體發(fā)展規(guī)劃協(xié)調(diào)好各企業(yè)之間財務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施，否則，就會因各企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的不匹配而阻礙整合后的企業(yè)資本正常運(yùn)營，引起企業(yè)的資源分散，影響企業(yè)的價值創(chuàng)造。其次，要從校辦企業(yè)集團(tuán)發(fā)展大趨勢出發(fā)，精準(zhǔn)分析學(xué)校內(nèi)外環(huán)境的各種制約因素及正在出現(xiàn)的新機(jī)會，并將潛在威脅納入財務(wù)戰(zhàn)略考慮之內(nèi)，調(diào)整并制定出較長時期內(nèi)各企業(yè)發(fā)展所要達(dá)到的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，使校辦企業(yè)集團(tuán)獲得最大的目標(biāo)利潤。

（二） 財務(wù)協(xié)調(diào)風(fēng)險防控

集中化管理模式是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)總公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段之一，而財務(wù)整合中的“財務(wù)協(xié)同效應(yīng)”能否實(shí)現(xiàn)，則是落實(shí)校辦企業(yè)集團(tuán)從宏觀上控制、實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益這項核心任務(wù)的前提保障。同時，筆者認(rèn)為，財務(wù)協(xié)調(diào)是一把“雙刃劍”，發(fā)揮得好就會促使校辦企業(yè)集團(tuán)內(nèi)核心競爭力的產(chǎn)生和擴(kuò)散，實(shí)現(xiàn)各企業(yè)之間優(yōu)勢互補(bǔ)；反之，勢必會造成稅金和代理成本等費(fèi)用的提升、技術(shù)資源和管理資源的浪費(fèi)。因此，若想真正發(fā)揮校辦企業(yè)集團(tuán)“財務(wù)協(xié)同效應(yīng)”，就必須在財務(wù)整合初期對各企業(yè)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境、財務(wù)狀況和競爭能力進(jìn)行詳盡審查和評價，合理地計量財務(wù)協(xié)調(diào)價值。只有通過成功運(yùn)行財務(wù)整合，才能使被整合各方有效實(shí)施控制風(fēng)險，最大限度地規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，保證財務(wù)整合意圖如期實(shí)現(xiàn)。

（三） 組織協(xié)調(diào)風(fēng)險防控

由于校辦企業(yè)中各單位財務(wù)管理差異頗大，涉及面廣且又復(fù)雜的財務(wù)整合也會給財務(wù)安全和經(jīng)營管理帶來巨大挑戰(zhàn)。因此，在實(shí)施財務(wù)整合風(fēng)險防范過程中，資產(chǎn)管理公司責(zé)無旁貸是協(xié)調(diào)各方的主體，是有計劃、有步驟落實(shí)此項工作的紐帶。首先，資產(chǎn)管理公司應(yīng)清醒地認(rèn)識到由于開展財務(wù)整合工作中所實(shí)施的組織協(xié)調(diào)舉措而隨之帶來的各種風(fēng)險，在將其風(fēng)險科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，有針對性地予以化解或規(guī)避，督促各企業(yè)自我控制并推動逐級整體控制。其次，全面發(fā)揮資產(chǎn)管理公司集團(tuán)總部的集中化管理優(yōu)勢，使整合工作涉及到的財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、人力資源管理部門等風(fēng)險重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)均有協(xié)調(diào)風(fēng)險定點(diǎn)防控措施，以保證最大限度地降低組織協(xié)調(diào)風(fēng)險。

（四） 人力資本協(xié)調(diào)風(fēng)險防控

在校辦企業(yè)財務(wù)整合中，不僅對有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)需要整合，還包括對人力資本的整合。具有不確定性是人力資本的主要特征之一，決定了它很容易在整合過程中發(fā)生變異。而人力資源結(jié)構(gòu)的變化，勢必造成企業(yè)收益隨之變化，財務(wù)整合成功的可能性也就會降低，產(chǎn)生人力資本協(xié)調(diào)風(fēng)險就會大大增加。因此，資產(chǎn)管理公司在校辦企業(yè)集團(tuán)中委派財務(wù)總監(jiān)和協(xié)調(diào)財務(wù)人員時，一方面應(yīng)構(gòu)建科學(xué)合理的人力資本管理制度，并對相關(guān)財務(wù)崗位工作職責(zé)、工作能力要求做出明確規(guī)定，做到人盡其用；另一方面，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)利用學(xué)校出臺的《國家開放大學(xué)校辦企業(yè)財務(wù)管理辦法》及各種涉及勞動者相關(guān)的法律法規(guī)，處理好委派人員與被委派企業(yè)以及原企業(yè)之間的關(guān)系，合理防范由人力資本協(xié)調(diào)風(fēng)險而帶來的損失，以最大程度地減少各種勞動糾紛和法律案件的出現(xiàn)。

（五） 會計控制協(xié)調(diào)風(fēng)險防控

校辦企業(yè)實(shí)施財務(wù)整合必然會觸動各企業(yè)原有的內(nèi)部會計控制機(jī)制，勢必引起控制效果發(fā)生變化。由于各企業(yè)的財務(wù)管理模式存在差異，實(shí)施財務(wù)整合可能會受企業(yè)會計崗位設(shè)置、會計職能改變、財務(wù)人員變動、財務(wù)制度變化等因素的影響，使得會計控制的效果在短期內(nèi)有所降低，會給企業(yè)帶來一定的財務(wù)風(fēng)險。因此，資產(chǎn)管理公司作為校辦企業(yè)集團(tuán)總部的責(zé)任主體，有責(zé)任協(xié)助各企業(yè)調(diào)整和完善各企業(yè)多層次的內(nèi)部會計控制，強(qiáng)化對各種會計控制風(fēng)險因素的識別，制定相應(yīng)的整改措施加以預(yù)防控制。如果會計控制出現(xiàn)失誤，將按照規(guī)定追究相關(guān)人員責(zé)任，使得每個群體和個人行為都處在他人監(jiān)督之下，以利于不同的人從不同的視角關(guān)注會計控制的不同方面，從而確保將風(fēng)險控制在規(guī)定范圍內(nèi)，確保校辦企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，確保風(fēng)險發(fā)生的概率降至最低。