淺談高校教職工群體個(gè)人所得稅年度匯算清繳

李沂聯(lián) 王建 康熊娜 季云瑞

摘要：2019年1月1日，新修個(gè)人所得稅法正式全面實(shí)施，為切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益，進(jìn)一步落實(shí)好專項(xiàng)附加扣除政策，合理有序建立個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳制度，自2020年起國(guó)家稅務(wù)總局要求納稅人對(duì)2019年取得的綜合所得進(jìn)行綜合所得匯算清繳。本文在簡(jiǎn)要闡述個(gè)人所得稅匯算清繳的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析高校教職工收入的特點(diǎn)和進(jìn)行匯算清繳過(guò)程中遇到的困難，提出相關(guān)的建議，為高校更好地完成匯算清繳工作起到拋磚引玉的作用。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 匯算清繳 高校教職工

一、個(gè)人所得稅年度匯算清繳

（一）年度匯算清繳的意義

2019年1月1日，新修改的個(gè)人所得稅法正式全面實(shí)施。此次個(gè)人所得稅法首次增加了次年進(jìn)行匯算清繳的工作。匯算清繳是指納稅人匯總?cè)晔杖耄阅隇閱挝贿M(jìn)行計(jì)算個(gè)人所得稅，對(duì)比已經(jīng)繳納的個(gè)稅，多退少補(bǔ)的過(guò)程。

匯算清繳工作的開(kāi)展，是本次稅法改革的亮點(diǎn)之一，也是我國(guó)首次從分類稅制向綜合稅制轉(zhuǎn)變的重要一步。個(gè)人所得稅按綜合征收，匯總了納稅人不同月份和不同項(xiàng)目的收入，在個(gè)人層面上，減輕了收入波動(dòng)人群的稅收負(fù)擔(dān)，使得收入來(lái)源不同群體的稅收不因?yàn)槭杖胄问蕉胁町?，增加了個(gè)人所得稅的公平性，平衡不同所得稅負(fù)，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用;在社會(huì)意義上，個(gè)人所得稅從分類征收改為綜合和分類相結(jié)合的征收模式，為個(gè)人所得稅向全面綜合所得征收改革建立了實(shí)踐基礎(chǔ)，邁出了實(shí)現(xiàn)不同收入橫向公平的重要一步。

（二）匯算清繳的范圍和方式

1.范圍。年度匯算的范圍是指?jìng)€(gè)人所得稅納入綜合所得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得。對(duì)于只在受雇高校取得工資薪金的納稅人來(lái)說(shuō)，其實(shí)每月扣繳義務(wù)人在發(fā)放工資薪金預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的環(huán)節(jié)其實(shí)已經(jīng)進(jìn)行了匯算清繳，所以并不是所有人都需要進(jìn)行匯算清繳。簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)，對(duì)于預(yù)扣預(yù)繳金額與納稅金額一致的、納稅人年度匯算需補(bǔ)稅但年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元的和納稅人年度匯算需補(bǔ)、退稅金額不超過(guò)400元的這三類情況納稅人無(wú)需辦理匯算清繳。

2.方式和流程。匯算清繳一般于次年3月1日至6月30日進(jìn)行，納稅人可自行辦理（網(wǎng)上稅務(wù)局、手機(jī)端口個(gè)人所得稅APP、郵寄申辦、前往辦稅服務(wù)廳）、扣繳義務(wù)人代為辦理、第三方機(jī)構(gòu)辦理三種方式辦理個(gè)人所得稅年度匯算清繳。

由于高校教職工人數(shù)眾多，財(cái)務(wù)部門(mén)人員有限，從提高匯算清繳工作效率和保護(hù)個(gè)人隱私的角度考慮，建議教職工使用手機(jī)端口個(gè)人所得稅APP的方式進(jìn)行。納稅人在其手機(jī)端進(jìn)行收入數(shù)據(jù)、扣除信息確認(rèn)后，稅局在根據(jù)納稅人確認(rèn)的信息，綜合扣繳義務(wù)人申報(bào)的信息，結(jié)合附加專項(xiàng)扣除信息的相關(guān)單位部門(mén)信息匯總后，計(jì)算出扣繳義務(wù)人實(shí)際應(yīng)該繳納的稅金，并且計(jì)算出納稅人是否需要退稅或補(bǔ)稅，實(shí)現(xiàn)“稅局”直接對(duì)“納稅人”的管理模式。匯算清繳是一項(xiàng)體量大、業(yè)務(wù)新、鏈條長(zhǎng)的新工作，對(duì)于稅局、單位（扣繳義務(wù)人）、納稅人都有責(zé)任和義務(wù)?？劾U義務(wù)人要除了代扣代繳個(gè)稅、取得附加?？坌畔⒅?，還要履行好配合稅局核實(shí)納稅人相關(guān)信息、提供收入情況的工作。

二、高校教職工年度匯算清繳的現(xiàn)狀

（一）高校教職工收入的特點(diǎn)

對(duì)于高校教職工來(lái)說(shuō)，人員數(shù)量眾多、人員性質(zhì)多樣。以K高校為例，K大學(xué)是省屬重點(diǎn)醫(yī)學(xué)類大學(xué)，目前有在編教職工6000多人，其中還有4400余人在附屬醫(yī)院承擔(dān)醫(yī)學(xué)任務(wù)。教職工收入除了正常工資薪金（基本工資、獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資、津貼、補(bǔ)貼、年終獎(jiǎng)等）、稿酬、專利相關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)等，還包括一些其他收入，包括提供授課、監(jiān)考、評(píng)審、講座、技術(shù)服務(wù)等取得的臨時(shí)性收入，發(fā)放部門(mén)可能涉及各個(gè)學(xué)院、部門(mén)，來(lái)源廣，種類多，具有不確定性。另外，很多教職工除了在學(xué)校承擔(dān)教學(xué)任務(wù)、科研任務(wù)之余，還在外單位利用自己的專業(yè)知識(shí)和技能提供一些評(píng)審、咨詢等相關(guān)專業(yè)服務(wù)而取得勞務(wù)費(fèi)或者在其他單位兼職的工資薪金收入等。每年還會(huì)涉及到一部分教職工調(diào)入、調(diào)出、赴國(guó)外留學(xué)等實(shí)際情況，使高校教職工進(jìn)行個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳情況更為復(fù)雜，難度也更大。

（二）匯算過(guò)程中的困難

1.納稅人匯算清繳意識(shí)不強(qiáng)。高教教職工基本具有依法繳納個(gè)稅的意識(shí)，但是很多人的意識(shí)還停留在個(gè)稅是由單位財(cái)務(wù)代扣代繳階段。尤其是此次新稅法要求辦理匯算清繳，教職工財(cái)稅知識(shí)欠缺，有一定的畏難情緒，過(guò)分依賴單位財(cái)務(wù)，沒(méi)有重視匯算清繳，還沒(méi)有樹(shù)立起自己作為納稅人的意識(shí)和作為公民是社會(huì)治理參與者和社會(huì)服務(wù)享受者的認(rèn)識(shí)。

雖然匯算清繳是一個(gè)全新的事物，剛剛開(kāi)始具有一定的難度，但是匯算清繳對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)是不僅僅是應(yīng)盡的義務(wù)，如果不按時(shí)配合做好匯算清繳可能面臨法律風(fēng)險(xiǎn)，而且更是納稅人享有的權(quán)利，在匯算清繳具體操作過(guò)程中除了明確自己各處的收入等數(shù)據(jù)外，還涉及到自己子女教育、父母贍養(yǎng)、住房貸款、租房信息和繼續(xù)教育等個(gè)人及家庭信息需要與家人協(xié)商分?jǐn)偂?/p>

2.結(jié)果的多樣性。一般對(duì)于只從學(xué)校取得工資薪金收入的教職工來(lái)說(shuō)，學(xué)校代扣代繳的稅收和應(yīng)該扣繳的基本沒(méi)有差額，但是很多教職工除了單位的收入之外還涉及其在外單位兼職、工作的其他收入，因此每位納稅人即使收入一致，但是個(gè)人及家庭情況不同，所以每個(gè)人的納稅情況也不盡相同。常見(jiàn)的會(huì)有兩種情形：（1）退稅：退稅主要是在上一年度未填寫(xiě)專項(xiàng)附加扣除信息，導(dǎo)致抵扣項(xiàng)減少。納稅人可以抓住這個(gè)機(jī)會(huì)將?？坌畔⑻顚?xiě)，從而可以向稅局申請(qǐng)退稅。（2）補(bǔ)稅：補(bǔ)稅主要是教職工在除學(xué)校以外的單位兼職、工作取得的綜合收入，一方面需要核實(shí)這些收入是否都已經(jīng)取得，對(duì)于不是自己的收入可以在手機(jī)端口進(jìn)行申訴或者刪除操作;另一方面對(duì)于從多處取得工資薪金的收入，需要選擇一方作為工資薪金的扣繳義務(wù)人。也有在上一年度，調(diào)入、調(diào)出的教職工，所取得的收入?yún)R總申報(bào)后，也可能補(bǔ)稅。

3.特殊人員補(bǔ)退稅。高校中有一部分教職工是具有殘疾證，殘疾人個(gè)人所得稅是有優(yōu)惠政策，具體優(yōu)惠幅度和期限，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。以K高校所在的云南省為例，自2019年1月1日起，疾人員、孤老人員、烈屬的所得，在每年應(yīng)納稅額7000元的限額內(nèi)減征100%的個(gè)人所得稅，超過(guò)限額部分不予減征。因?yàn)楦魇≌卟唤y(tǒng)一，從成本效益的角度出發(fā)，軟件公司無(wú)法為高校專門(mén)開(kāi)發(fā)定制殘疾人稅收減免的程序。K高校采取的做法是將此類人員按照正常人員計(jì)算并繳交個(gè)稅，然后為其辦理備案手續(xù)，在匯算清繳環(huán)節(jié)，再進(jìn)行辦理補(bǔ)退稅。

所以，針對(duì)這部分特殊人員，需在匯算清繳環(huán)節(jié)對(duì)“減免稅額”項(xiàng)根據(jù)要求進(jìn)行填寫(xiě)。減免稅額只能填寫(xiě)符合享受條件的減免額，這就要求財(cái)務(wù)人員務(wù)必提前為符合條件的殘疾人辦理好免稅備案手續(xù)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)第五條第一項(xiàng)，對(duì)殘疾、孤老、烈屬減征個(gè)人所得稅進(jìn)行減免。具體操作是在手機(jī)端個(gè)人所得稅匯算清繳稅款計(jì)算環(huán)節(jié)，按照要求填寫(xiě)完收入和扣除信息后到了減免稅收環(huán)節(jié)，如果是應(yīng)納稅額小于7000元，就在減免稅額欄填寫(xiě)實(shí)際的應(yīng)納稅額;如果應(yīng)納稅額等于或大于7000元，在減免稅額欄填寫(xiě)7000元。然后系統(tǒng)結(jié)合納稅人已繳納稅款計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退的稅額，也就是應(yīng)納稅額不滿7000元的納稅人，減免的稅額以實(shí)際稅額為上限;如果應(yīng)納稅額大于等于7000元的納稅人，減免的稅額最大限額就只能是7000元。

4.單位扣繳義務(wù)人無(wú)法得知匯算清繳進(jìn)度。高校教職工一般人員眾多，K高校有在編教職工6000多人，雖然單位作為扣繳義務(wù)人對(duì)發(fā)放的收入已經(jīng)履行了預(yù)扣預(yù)繳的義務(wù)，但是為了更好地配合稅局和納稅人完成匯算清繳工作，如果能及時(shí)了解本校教職工匯算清繳進(jìn)度，就可以盡快通知教職工完成匯算清繳工作。2019年6月底可以在自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁(yè)可以根據(jù)自然人扣繳端口導(dǎo)出的本校教職工名單查詢尚未完成匯算清繳工作。這個(gè)功能實(shí)現(xiàn)的時(shí)間已經(jīng)臨近匯算清繳截止日期，財(cái)務(wù)人員通知教職工的時(shí)間較為緊迫，難度也較大。

5.高校財(cái)務(wù)部門(mén)壓力重。自2019年新稅法的全面實(shí)施，個(gè)人所得稅有了更多的要求，高校的財(cái)務(wù)部門(mén)作為全校教職工個(gè)人所得稅的直接服務(wù)部門(mén)有了更大的責(zé)任和更多的工作。

為了符合新稅法的要求，財(cái)務(wù)部門(mén)需要將新稅法的計(jì)稅方式、政策要求嵌入到財(cái)務(wù)管理的流程中。從發(fā)放每一筆酬金開(kāi)始到計(jì)稅、憑證生成、發(fā)放酬金、稅款繳納、查詢，都要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步完善和優(yōu)化本單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)人員從初始構(gòu)建系統(tǒng)流程就要理清人員性質(zhì)，區(qū)分發(fā)放酬金性質(zhì)，采用按年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳的計(jì)稅方式，以保證單位預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)稅和納稅人繳交的一致，減少教職工補(bǔ)稅或退稅的工作。對(duì)于不同的收入適用不同的稅率，例如稿酬稅有特定的稿酬稅率表，年終獎(jiǎng)有稅率表。對(duì)于在職在編的教職工，在學(xué)校取得的收入均為工資薪金的稅率計(jì)稅，那么就不應(yīng)該再適用勞務(wù)報(bào)酬稅。財(cái)務(wù)人員還要注意人員信息的維護(hù)，對(duì)于離職人員要及時(shí)進(jìn)行人員信息狀態(tài)的處理，對(duì)于新入職人員的扣繳日期要以入職時(shí)間為準(zhǔn)。

匯算清繳工作作為個(gè)人所得稅的最后一環(huán)，具有體量大、業(yè)務(wù)新、鏈條長(zhǎng)的特點(diǎn)。從宣傳個(gè)稅新政策、專項(xiàng)附加扣除、為符合政策的教職工辦理減免稅、退稅等工作到匯算清繳工作，還要配合稅局核實(shí)納稅人相關(guān)信息、提供收入情況的工作，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)個(gè)人所得稅的財(cái)會(huì)人員的工作不僅停留在代扣代繳稅的層面，還面臨著大量的對(duì)內(nèi)、對(duì)外溝通協(xié)調(diào)工作，工作量劇增，難度加大，人手不足等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

三、建議改進(jìn)的地方

（一）增強(qiáng)教職工納稅意識(shí)

一方面要加強(qiáng)教職工作為納稅人的意識(shí)，認(rèn)識(shí)到納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，不及時(shí)完成匯算清繳工作可能面臨法律責(zé)任和罰款;另一方面，高校教職工一般素質(zhì)較高，學(xué)習(xí)能力較強(qiáng)，積極參與匯算清繳工作，可以更加理解新稅法變化，體會(huì)到新稅法帶來(lái)的受益之處，充分體現(xiàn)納稅二年高度稅收遵從、誠(chéng)實(shí)納稅意識(shí)，也是公民關(guān)注自己切身利益，融入社會(huì)生活，了解國(guó)家政策、理解我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展趨勢(shì)的重要途徑。

（二）明確單位扣繳義務(wù)人責(zé)任

高校作為單位扣繳義務(wù)人，有依法預(yù)扣預(yù)繳、扣除附加扣除的義務(wù)，匯算清繳的責(zé)任人為納稅人本人，但是單位有義務(wù)協(xié)助納稅人完成匯算清繳工作。財(cái)務(wù)部門(mén)作為匯算清繳的主要部門(mén)，要堅(jiān)持內(nèi)外并重，做好全校教職工宣傳和服務(wù)工作，抓好業(yè)務(wù)流程宣傳培訓(xùn)，多種舉措幫助教職工逐步適應(yīng)并順利完成匯算。對(duì)內(nèi)，開(kāi)展多方式培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，不僅僅是個(gè)稅管理崗的財(cái)務(wù)人員熟知政策，讓財(cái)務(wù)部門(mén)的服務(wù)人員都了解熟悉政策，做到財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)會(huì)人員都熟悉政策，可以服務(wù)更多教職工;對(duì)外，創(chuàng)新方式方法，利用網(wǎng)站、微信、征納互動(dòng)平臺(tái)等“非接觸式”方法開(kāi)展全面深入的宣傳輔導(dǎo)。

K高校邀請(qǐng)了稅局工作人員對(duì)全校教職工進(jìn)行宣講和現(xiàn)場(chǎng)答疑，在內(nèi)部辦公系統(tǒng)下發(fā)專項(xiàng)附加扣除填寫(xiě)通知，制作了匯算清繳的操作手冊(cè)，提供專門(mén)咨詢熱線，通過(guò)多種渠道宣傳個(gè)稅相關(guān)政策，在普及個(gè)稅知識(shí)的基礎(chǔ)上全力支持教職工完成好匯算清繳工作。

K高校針對(duì)涉及到殘疾人的個(gè)人匯算清繳，開(kāi)展了“一對(duì)一”專項(xiàng)服務(wù)，財(cái)務(wù)人員專門(mén)現(xiàn)場(chǎng)為涉及到的教職工在手機(jī)個(gè)人所得稅APP端口進(jìn)行了匯算清繳的操作，完成了匯算清繳工作，大部分殘疾教職工獲得了個(gè)人所得稅退稅申請(qǐng)，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益。

（三）建議稅局改進(jìn)之處

1.手機(jī)端口個(gè)人所得稅APP。個(gè)人所得稅APP作為納稅人匯算清繳的主要渠道，具有因高效、 簡(jiǎn)易、方便、無(wú)接觸等特點(diǎn)。根據(jù)廣大教職工一年多使用附加?？坌畔⑻顖?bào)、匯算清繳后反饋，希望對(duì)其中的功能進(jìn)一步完善。一是在進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除填寫(xiě)這個(gè)環(huán)節(jié)，納稅人在填寫(xiě)提交完附加專項(xiàng)扣除項(xiàng)目之后，無(wú)法在手機(jī)端口得知填寫(xiě)結(jié)果的具體情況，包括填寫(xiě)是否正確、稅局是否已對(duì)填寫(xiě)附加扣除的信息進(jìn)行采納數(shù)據(jù)、采納數(shù)據(jù)的具體金額、數(shù)據(jù)采集失敗也不知具體原因，只能待扣繳義務(wù)人在客戶端進(jìn)行數(shù)據(jù)更新之后才能看到數(shù)據(jù)。二是在進(jìn)行匯算清繳的過(guò)程中，納稅人已選擇已申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行申報(bào)，只能自動(dòng)帶出工資薪金收入的數(shù)據(jù)，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)的數(shù)據(jù)還需要手動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)添加，而且在之后的操作過(guò)程中沒(méi)有任何未納入綜合所得收入的提示。這就導(dǎo)致很多教職工在完成了匯算清繳之后又被稅局通知自己填寫(xiě)的匯算清繳不正確，需要重新申報(bào)等工作。

為進(jìn)一步方便納稅人，建議稅局完善手機(jī)APP端口專項(xiàng)附加扣除及時(shí)反饋的功能，以便納稅人可以在手機(jī)端口可以及時(shí)查看;在匯算清繳環(huán)節(jié)能進(jìn)一步完善操作步驟，優(yōu)化流程，及時(shí)提示納稅人進(jìn)行操作。

2.稅局及時(shí)向代扣代繳單位開(kāi)放相關(guān)查詢功能。建議稅局從匯算清繳開(kāi)始就開(kāi)放可以查詢匯算清繳未完成人員的功能，這樣單位財(cái)務(wù)人員就可以及時(shí)跟進(jìn)未完成匯算清繳的教職工，及時(shí)通知，也預(yù)留出足夠的時(shí)間讓納稅人核實(shí)自己的收入，完成匯算清繳工作。

（四）財(cái)務(wù)部門(mén)

隨著新個(gè)稅的落實(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)個(gè)人所得稅工作崗位的工作人員，其工作職責(zé)已經(jīng)從原單位代扣代繳義務(wù)有了很大程度地?cái)U(kuò)展。對(duì)內(nèi)要做好宣傳政策、為納稅人提供稅收減免政策咨詢、減免稅辦理、匯算清繳等服務(wù)工作，對(duì)外要做好配合稅局進(jìn)行各種核實(shí)工作、督促全校教職工按照稅收政策進(jìn)行執(zhí)行等工作，涉及到個(gè)人所得稅的工作難度、強(qiáng)度、廣度、時(shí)間都劇增，所以建議高校一方面在進(jìn)行人員配置的時(shí)候考慮此崗位工作人員的實(shí)際變化情況，增派人手，合理劃分工作職責(zé)，以便讓財(cái)務(wù)人員提供更加專業(yè)的服務(wù)。另一方面，依據(jù)個(gè)稅法，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，單位能夠取得2%手續(xù)費(fèi)。也有學(xué)校將個(gè)人所得稅環(huán)節(jié)的部分工作，委托第三方單位進(jìn)行代為辦理匯算清繳，但是要注意劃分好責(zé)任和做好教職工個(gè)人隱私保密工作。

個(gè)稅匯算清繳工作是個(gè)稅改革全面落地的“最后一公里”，也是納稅人完成自行進(jìn)行申報(bào)的終點(diǎn)，很多環(huán)節(jié)需要完善和優(yōu)化，高校財(cái)務(wù)部門(mén)要在做好服務(wù)和宣傳工作的基礎(chǔ)上，從教職工的實(shí)際出發(fā)，配合稅局，圓滿完成匯算清繳工作任務(wù)。

基金項(xiàng)目：2020年度昆明醫(yī)科大學(xué)黨建思想政治工作課題項(xiàng)目“學(xué)習(xí)貫徹黨的十九屆四中全會(huì)精神 推進(jìn)高校財(cái)務(wù)治理體系和治理能力現(xiàn)代化研究”（ KYSY202010）

李沂聯(lián)、王建康、熊娜、季云瑞任職于昆明醫(yī)科大學(xué);季云瑞為本文通訊作者。