行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險與審計質(zhì)量探析

【摘 要】社會主義市場經(jīng)濟逐漸趨向于新常態(tài)化發(fā)展，政府行政職能隨著經(jīng)濟的發(fā)展而轉(zhuǎn)變，審計環(huán)境日漸復(fù)雜。內(nèi)部審計由于其位置的特殊，作用顯而易見，風(fēng)險同時并存。內(nèi)部審計風(fēng)險已然成為各行政事業(yè)單位經(jīng)營建設(shè)重點研究課題，需對內(nèi)部審計風(fēng)險特征進行深入分析，制定出更加專項有效的審計質(zhì)量管理機制，從根本上提升單位內(nèi)部審計水平，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的積極作用。結(jié)合行政事業(yè)單位當(dāng)前發(fā)展重點，對政府性投資建設(shè)工程項目開展內(nèi)部審計更顯重要性，通過對內(nèi)部審計質(zhì)量進行根本上管控，去發(fā)現(xiàn)并糾正建設(shè)工程實施過程中存在的成本問題，盡早實現(xiàn)建設(shè)工程經(jīng)濟效益最大化發(fā)展目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè) ；內(nèi)部審計； 風(fēng)險

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險特征

內(nèi)部審計主要就是建立在組織內(nèi)部，在部門行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，服務(wù)于組織管理部門的獨立檢查與監(jiān)督活動，通過充分發(fā)揮出面部牽引機制的積極作用，對單位生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)過程中的各位財務(wù)信息進行綜合評估，直觀展現(xiàn)出單位階段性經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營合規(guī)性。行政事業(yè)單位發(fā)展環(huán)境的日漸復(fù)雜，在內(nèi)部審計工作中也存在諸多風(fēng)險，此些風(fēng)險具有以下特征：

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險具有間接性與隱蔽性特征

在行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，內(nèi)部審計水平可直接影響到單位決策效果，提升行政事業(yè)單位綜合管理水平。舉例而言，在對單位內(nèi)工作人員進行考評期間，如內(nèi)部審計工作不到位，則會間接影響到人員工作積極性。同時，因行政事業(yè)單位部分運營數(shù)據(jù)具有不固定要求，審計工作難度增大，一些隱藏的風(fēng)險無法被及時發(fā)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險具有持久性特征

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險始終貫穿于各審計環(huán)節(jié)。由于內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段到后期審計報告歸檔階段始終會受到行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境與外部市場因素的影響，使得內(nèi)部審計范圍進一步擴大，審計內(nèi)容日漸復(fù)雜，對內(nèi)部審計人員專業(yè)水平及職業(yè)素養(yǎng)提出了更高要求。

（三）內(nèi)部審計風(fēng)險的固定性

在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展期間，不可選擇對審計內(nèi)容與審計對象，需要始終堅持以解決單位經(jīng)濟問題、規(guī)避發(fā)展風(fēng)險為目標(biāo)，加強與單位內(nèi)部各部門的有效溝通，防止內(nèi)部審計工作不到位，對單位穩(wěn)定發(fā)展造成嚴(yán)重不良影響。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險癥結(jié)所在

（一）缺乏完善的內(nèi)部審計監(jiān)管機制

受到行政事業(yè)單位管理特征以及階段性發(fā)展需求的影響，內(nèi)部審計工作采用的方式也存在明顯差異。就目前來看，由于部分行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部審計工作的重要性，所制定的內(nèi)部審計監(jiān)管機制難以落實到實際工作中，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法更好滿足單位改革要求。不僅如此，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作大多采用以賬目基礎(chǔ)審計為主的審計方式，將審計目標(biāo)控制在差錯防弊等方面，無法適應(yīng)行政事業(yè)單位所面臨的復(fù)雜改革環(huán)境。

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計單位的考核機制不夠完善，審計人員薪資分配與其工作效果聯(lián)系度不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作積極性缺失，實際審計工作不夠客觀公正，嚴(yán)重提升了單位在實際發(fā)展過程中的風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計資源利用率不高

由于當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計項目數(shù)量依然處于有待提升階段，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的資金與人力資源稀缺。同時，因沒有對內(nèi)部審計項目的審計任務(wù)以及審計重點進行深入分析，導(dǎo)致內(nèi)部審計項目分配的資源不夠均衡，嚴(yán)重影響到了內(nèi)部審計過程中的資源利用率。

（三）內(nèi)部審計風(fēng)險評估存在局限性

在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險評估期間，受到單位發(fā)展內(nèi)外因素影響，導(dǎo)致審計風(fēng)險評估工作難以發(fā)揮出積極作用。內(nèi)部審計工作內(nèi)容日漸復(fù)雜，單位各部門信息不對稱，無法更好評估單位實際經(jīng)營建設(shè)細(xì)節(jié)，使單位管理部門對內(nèi)部審計工作的投入積極性不高，直接影響到了內(nèi)部審計工作的實施效果。

三、行政事業(yè)單位對建筑工程項目開展內(nèi)部審計要點

政府大量的投資項目落實于建筑工程項目中，項目的實施通過行政事業(yè)單位來開展落實。如何管理好項目的實施，放在各個涉及項目管理的行政事業(yè)單位面前的工作重點和難題?，F(xiàn)階段建筑行業(yè)競爭愈加激烈，為進一步控制單位在經(jīng)營過程中面臨的潛在風(fēng)險，需應(yīng)用內(nèi)部審計模式，細(xì)致分析內(nèi)部審計過程中存在的不足之處，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在建筑工程項目管理中的作用。

（一）認(rèn)清內(nèi)部審計工作應(yīng)用重要性

在建筑工程實施環(huán)節(jié)開展內(nèi)部審計工作，能夠提升工程招投標(biāo)以及施工期間的合規(guī)性，對此些環(huán)節(jié)的成果進行全面監(jiān)管，幫助單位避免因激烈競爭導(dǎo)致隨意報價、工程總體質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的問題出現(xiàn)。通過設(shè)置內(nèi)部審計部門，也可對工程實施各環(huán)節(jié)成本進行嚴(yán)格把控，控制單位在實施工程項目期間面臨的經(jīng)濟風(fēng)險，從根本上提升建筑工程在實施過程中的綜合效益。

（二）明確內(nèi)部審計工作重點

在建筑工程實施階段，施工環(huán)節(jié)是內(nèi)部審計管理評價的重點內(nèi)容。內(nèi)部審計工作可對建筑工程環(huán)境、建筑工程項目模式與管理系統(tǒng)等三個層面評價分析工程內(nèi)部管控水平。在對建筑工程綜合素質(zhì)進行評估時，需針對工程內(nèi)各建設(shè)管理機制的執(zhí)行與落實情況設(shè)計出評分表，依照實際情況進行評估，確保內(nèi)部審計結(jié)果能夠客觀反映出建筑工程項目實施情況。及時發(fā)現(xiàn)被審計單位在運營期間存在的問題及個人風(fēng)險，就此些問題提出建設(shè)性意見，為單位重大事項決策提供重要參考依據(jù)。

開展嚴(yán)格的工程內(nèi)控評價審計工作，及時發(fā)現(xiàn)與彌補單位內(nèi)部管理機制存在的不足之處，從根本上規(guī)范工程實施行為，確保工程建設(shè)目標(biāo)及早實現(xiàn)。以內(nèi)控管理評價為內(nèi)部審計的重要任務(wù)，密切關(guān)注工程財務(wù)收支、工程合同、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)的各類信息，確保工程成本管控工作能夠得到深入貫徹落實。

做好被審計單位管理行為的有效監(jiān)督工作，確保管理人員所肩負(fù)起的職責(zé)以及權(quán)利均受到全面約束，將腐敗問題控制在源頭。

注重審計工程建設(shè)期間資金使用的合規(guī)性，嚴(yán)格控制工程資金的流向與額度，從根本上提升工程建設(shè)資金利用率，保障被審計單位綜合效率。

（三）加強工程竣工結(jié)算評價工作

工程竣工結(jié)算可直接影響到建筑工程造價總體管控水平，需做好工程竣工結(jié)算內(nèi)部審計評估工作。一方面，分析竣工決算編制依據(jù)是否滿足國家強制性標(biāo)準(zhǔn)，工程資料以及各項竣工手續(xù)是否完備；另一方面，評估竣工圖紙審核工程量的精準(zhǔn)性與全面性，嚴(yán)格把控材料差價，確?？⒐D紙能夠真實反映出工程實施期間的材料用量以及材料價格，評估材料成本與市場價格之間的關(guān)系。

結(jié)合建筑工程具體建設(shè)要求，做好中期責(zé)任審計與綜合評價審計工作。其中中期審計主要就是在建設(shè)工程實施期間針對某一環(huán)節(jié)項目管理水平進行階段性審計，主要以工程實施進度、質(zhì)量以及實施過程中的安全性為內(nèi)部審計要點；綜合評價審計主要就是對建筑工程實施效果以及后期運營的經(jīng)濟效益進行分析，需將工程技術(shù)、經(jīng)濟與內(nèi)外環(huán)境作為審計重點。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制有效對策

（一）健全內(nèi)部審計管理機制

為充分發(fā)揮出內(nèi)部審計工作在行政事業(yè)單位中實施的重要性，切實提升內(nèi)部審計質(zhì)量水平，需建立健全內(nèi)部審計制度，規(guī)范內(nèi)部審計流程。細(xì)致分析內(nèi)部審計開展過程中存在的各類風(fēng)險，將人為主觀因素造成的審計誤差控制在最低范圍之內(nèi)。

（二）善用外部環(huán)境

就目前來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作經(jīng)常受到人員素質(zhì)與投入資源等因素影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以發(fā)揮出應(yīng)有作用，審計效果與預(yù)期目標(biāo)存在較大差異。因此為切實提升單位內(nèi)部審計質(zhì)量水平，需善于分析與利用外部環(huán)境，實施內(nèi)部審計外包機制，將單位內(nèi)部審計工作外部化，有效彌補單位自身審計不足問題，確保審計結(jié)果能夠客觀全面的展現(xiàn)出單位階段性生產(chǎn)管理水平，為單位重大事項決策提供參考依據(jù)。同時，單位還需注重提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)審計人員風(fēng)險意識，促進內(nèi)部審計工作有序開展。

五、結(jié)語

總而言之，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作具有十分顯著的專業(yè)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，為從根本上提升單位內(nèi)部審計水平，規(guī)避審計過程中存在的各類風(fēng)險，相關(guān)管理部門需基于工作實施要點，細(xì)化內(nèi)部審計流程，建立起更加完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)，確保內(nèi)部審計工作能夠更好滿足行政事業(yè)單位穩(wěn)定有序發(fā)展要求。

（嘉善縣房地產(chǎn)管理處，浙江 嘉興314000）

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作者簡介：施培忠（1969—），男，漢族，浙江省嘉善縣人，本科，行政事業(yè) ，財務(wù)主管。