基于投入產(chǎn)出模型看新冠肺炎疫情對(duì)我國(guó)稅收收入的影響

基于投入產(chǎn)出模型看新冠肺炎疫情對(duì)我國(guó)稅收收入的影響—-以旅游業(yè)為例

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 何楊、楊宇軒

本文節(jié)選自《稅務(wù)研究》2020年第12期

從本文估測(cè)結(jié)果中可以看出，如果疫情造成我國(guó)2020年旅游業(yè)增加值相比疫情未發(fā)生時(shí)縮減20%～30%（10 209.4億～15 314.2億元），則我國(guó)稅收收入減收規(guī)模為1 802.2億～2 703.3億元，相當(dāng)于2019年全部稅收收入的1.1%～1.7%。但這僅僅是疫情因沖擊旅游業(yè)而帶來(lái)的稅收減收，如果再考慮疫情對(duì)其他消費(fèi)需求（典型如餐飲、娛樂(lè)等）和投資的沖擊，則稅收收入減收規(guī)模必然會(huì)數(shù)倍于上述規(guī)模。

疫情沖擊旅游業(yè)的背后，是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的間接影響，相應(yīng)會(huì)導(dǎo)致各行業(yè)稅收收入的下降。各行業(yè)稅收減收規(guī)模受其與旅游業(yè)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大小、本行業(yè)稅負(fù)和本行業(yè)增加值規(guī)模影響。經(jīng)測(cè)算，受疫情對(duì)旅游業(yè)的影響，稅收收入減收規(guī)模最大的三個(gè)行業(yè)分別為批發(fā)和零售業(yè)、制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，且第三產(chǎn)業(yè)稅收收入總體受到較大影響；稅收收入減收規(guī)模最小的三個(gè)行業(yè)分別為住宿和餐飲業(yè)、建筑業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)。

從上述估測(cè)結(jié)果和分析中可以看出，疫情對(duì)我國(guó)稅收收入的影響較大，2020年稅收收入形勢(shì)比較嚴(yán)峻。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)尚未完全走出疫情“陰影”的形勢(shì)下，有必要權(quán)衡利弊，將“六?！焙蛯?duì)沖經(jīng)濟(jì)下行放在首位，做大做強(qiáng)稅基，并結(jié)合新發(fā)展格局和“十四五”規(guī)劃編制要求評(píng)估“應(yīng)急類”稅收優(yōu)惠政策的去留等。

第一，落實(shí)落細(xì)減稅降費(fèi)政策，保護(hù)涵養(yǎng)稅源。從短期看，減稅必然帶來(lái)稅收收入減少，但這卻是幫助市場(chǎng)主體渡過(guò)難關(guān)的“救命、救急”之策，留得市場(chǎng)主體，就留住了稅收之源，留住了稅收收入的未來(lái)。

第二，加快推進(jìn)市場(chǎng)化改革，做大稅基。經(jīng)濟(jì)是稅收收入之基，稅收增收的關(guān)鍵在于做大經(jīng)濟(jì)“蛋糕”。因此，要大力推進(jìn)要素化市場(chǎng)改革，推動(dòng)農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市，盤活農(nóng)村土地資源，放開放寬除個(gè)別超大城市外的城市落戶限制，促進(jìn)勞動(dòng)力的流動(dòng)，釋放經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)潛力，最大程度對(duì)沖經(jīng)濟(jì)下行壓力，做大稅基。

第三，對(duì)標(biāo)發(fā)達(dá)國(guó)家做法，繼續(xù)完善支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，做強(qiáng)稅基。創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)保持增長(zhǎng)的源泉，是提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的關(guān)鍵，也是做強(qiáng)稅基的應(yīng)有之義。首先，對(duì)標(biāo)西方發(fā)達(dá)國(guó)家，繼續(xù)提高對(duì)企業(yè)研發(fā)的稅收支持力度，創(chuàng)新我國(guó)鼓勵(lì)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策方式。為此，建議繼續(xù)提高我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，如鑒于大型企業(yè)的研發(fā)意愿和能力強(qiáng)、動(dòng)力足、示范帶動(dòng)效應(yīng)好，可考慮將大型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至200%。其次，借鑒其他國(guó)家做法，對(duì)研發(fā)設(shè)備和儀器實(shí)行加計(jì)計(jì)提折舊。多個(gè)OECD成員國(guó)采取加計(jì)計(jì)提折舊政策促進(jìn)企業(yè)投資于研發(fā)儀器與設(shè)備，建議我國(guó)對(duì)投資與研發(fā)的儀器與設(shè)備采用加計(jì)計(jì)提折舊政策，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力，提高我國(guó)產(chǎn)品和服務(wù)的增值能力，提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，做強(qiáng)稅基。

第四，綜合考慮當(dāng)前疫情防控和經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)需要以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略要求，建立減稅政策的動(dòng)態(tài)優(yōu)化和適時(shí)退出機(jī)制。廣義而言，我國(guó)實(shí)施減稅降費(fèi)已十余年，減稅降費(fèi)力度持續(xù)加大，2020年又針對(duì)疫情以及助力“六?！背雠_(tái)了一系列“應(yīng)急類”減稅降費(fèi)政策。政策過(guò)多不但影響稅收制度的完整性和統(tǒng)一性，也會(huì)增加稅法的執(zhí)行和遵從成本，因此有必要建立減稅降費(fèi)政策動(dòng)態(tài)優(yōu)化機(jī)制。

第五，繼續(xù)利用新技術(shù)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法的公平統(tǒng)一，提高納稅人遵從意愿。推進(jìn)地區(qū)間稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范統(tǒng)一，構(gòu)建統(tǒng)一的稅收?qǐng)?zhí)法清單體系，實(shí)現(xiàn)全國(guó)稅收征管標(biāo)準(zhǔn)一致，創(chuàng)造公平統(tǒng)一的稅收征管環(huán)境，并以本次疫情為契機(jī)，充分利用新技術(shù)，將“非接觸式”辦稅常態(tài)化，降低納稅人遵從成本，提高遵從意愿。

風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制策略：基于中央與地方政府的對(duì)比分析

中國(guó)海洋大學(xué)國(guó)際事務(wù)與公共管理學(xué)院 王剛

本文節(jié)選自《中國(guó)行政管理》2020年第10期

我們通過(guò)中央政府與地方政府的對(duì)比，放大和提煉兩者存在差異的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制策略。在實(shí)際中，中央政府與地方政府的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制策略，更多的是一種相對(duì)行為。尤其是地方政府，不同層級(jí)的地方政府，會(huì)依據(jù)對(duì)象的不同而改變策略。上級(jí)地方政府（比如省級(jí)政府）和下級(jí)地方政府（比如市縣級(jí)政府）互動(dòng)時(shí)，就具有了中央政府的某種策略特征。這一行為的“相對(duì)性”可以用已有研究的“共謀現(xiàn)象”所解釋：當(dāng)上級(jí)政府（B政府）單獨(dú)監(jiān)管下級(jí)政府（C政府）時(shí)，會(huì)嚴(yán)格進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)管，更多的是具有中央政府的行為特征；但是一旦更高層級(jí)的政府（A政府）介入時(shí)，B政府就會(huì)改變行為策略，與C政府進(jìn)行合謀，更多的是具有地方政府的行為特征。

盡管如此，兩者還是存在不一樣的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制的行動(dòng)邏輯鏈條。中央政府基于“規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)—轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)—對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)—控制風(fēng)險(xiǎn)”的行動(dòng)邏輯鏈條。一個(gè)大國(guó)的中央政府一定是風(fēng)險(xiǎn)厭惡型的，尤其對(duì)于中國(guó)這樣一個(gè)地域廣大、國(guó)情多樣的單一制國(guó)家而言，中央政府更多的是考慮保持國(guó)家和社會(huì)穩(wěn)定。

只有在盡可能降低各種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，再考慮變革和發(fā)展。因此，“規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)”是中央政府的第一考慮要?jiǎng)?wù)。在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的策略選擇中，向下級(jí)政府進(jìn)行“轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)”是其非常重要的一個(gè)內(nèi)容，甚至是不得不面對(duì)的選擇：在無(wú)法完全消除風(fēng)險(xiǎn)的狀況下，向下級(jí)政府轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)就是中央政府不得不做出的行動(dòng)策略。轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的后果，就是可能遇到下級(jí)地方政府的“反轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)”，中央政府就需要進(jìn)行“對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)”的策略運(yùn)用，從而將地方政府“反轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)”降至最低，甚至消除。如上所述，中央政府擁有更多的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、對(duì)沖與轉(zhuǎn)嫁策略，但是也不得不面對(duì)最終的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，因此，中央政府的最終行動(dòng)邏輯會(huì)歸結(jié)于“風(fēng)險(xiǎn)控制”，從而保持社會(huì)和發(fā)展的穩(wěn)定。當(dāng)然，中央政府的風(fēng)險(xiǎn)控制，不僅僅涉及自身，更關(guān)切可及范疇內(nèi)的整個(gè)國(guó)家、社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)化解。

在中國(guó)這樣一個(gè)中央擁有高度權(quán)威的單一制國(guó)家中，地方政府處于較為被動(dòng)的地位，在面對(duì)中央政府的行動(dòng)邏輯時(shí)，并沒有形成與之對(duì)等的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制的行動(dòng)邏輯策略，更多的是即時(shí)性的、被動(dòng)應(yīng)對(duì)性的。其風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁、規(guī)避與控制是高度重合的。如果要對(duì)其行動(dòng)邏輯進(jìn)行歸納和提煉，可以將其概括為“規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)/轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)/控制風(fēng)險(xiǎn)的三位一體”。這一行動(dòng)策略體現(xiàn)了其與中央政府行動(dòng)策略的差異：風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制難以截然分開，其邏輯順序也交替出現(xiàn)。需要特殊說(shuō)明的是，地方政府的風(fēng)險(xiǎn)控制更側(cè)重涉及自身的風(fēng)險(xiǎn)化解，而不側(cè)重外圍可及范疇的風(fēng)險(xiǎn)化解。

中央政府與地方政府的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制行為，其目的和效果也都存在差異。從目的論的角度而言，中央政府進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁，其最終目的是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的控制；而地方政府進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁，其最終目的是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。從效果的角度而言，在不同的時(shí)間維度上，具有不同的影響效果。從長(zhǎng)期而言，不管是中央政府，抑或是地方政府，它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制的過(guò)程中，將強(qiáng)化它們的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，提高其風(fēng)險(xiǎn)防控的能力。因此，政府進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁，可以督促其提高行政能力，降低社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展。但是從短期而言，政府內(nèi)部進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避行為，只是將風(fēng)險(xiǎn)從一方轉(zhuǎn)嫁到另一方。一方風(fēng)險(xiǎn)的降低，意味著另一方風(fēng)險(xiǎn)的提高?；谶@一狀況，至少?gòu)亩唐诙?，中央政府需要?duì)地方政府無(wú)限制、無(wú)原則的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁和規(guī)避行為，進(jìn)行有效的控制。