新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

樊海波

摘要：投資核算在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中作為十分重要的分支，對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的增加與國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)穩(wěn)健發(fā)展具有重要的作用。基于此，本文基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，分析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算存在的差異，之后結(jié)合當(dāng)前長(zhǎng)期股權(quán)投資核算存在的問題，提出在長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算過程中要求積極優(yōu)化核算內(nèi)容、改進(jìn)初始計(jì)量方法、優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露、建立科學(xué)的報(bào)表編制方式、建立科學(xué)的核算和運(yùn)行策略，希望給相關(guān)研究者提供參考。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;長(zhǎng)期股權(quán)投資;會(huì)計(jì)核算方法;初始計(jì)量方法

引言

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境下，企業(yè)發(fā)展更應(yīng)該提升對(duì)于會(huì)計(jì)管理工作的重視。其中長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的重要構(gòu)成部分，具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性以及復(fù)雜性，為企業(yè)會(huì)計(jì)工作開展增加了一定難度，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立與實(shí)施，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方式也發(fā)生了一定的變化，對(duì)我國(guó)企業(yè)的工作開展提出了新的要求，要求長(zhǎng)期股權(quán)投資及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，能夠充分結(jié)合目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際運(yùn)行情況。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算存在的差異

首先，核算范圍及內(nèi)容的變化。在之前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于被投資企業(yè)，投資企業(yè)具有控制、共同控制以及重大影響三大權(quán)益性投資權(quán)利，會(huì)計(jì)核算中采用的是權(quán)益結(jié)合法，如果不存在以上關(guān)系則實(shí)施成本法核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于投資企業(yè)關(guān)于被投資企業(yè)的控制核算也提出應(yīng)用成本法，以能夠滿足國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的慎重性原則。對(duì)于同一控制和重大影響下，投資者的控制權(quán)比較大，計(jì)量中的公允價(jià)值應(yīng)用更有助于體現(xiàn)合并實(shí)質(zhì)。其次，同一控制下企業(yè)合并后長(zhǎng)期投資初始成本的確定計(jì)量。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則是確認(rèn)三類初始投資成本，主要為現(xiàn)金取得、企業(yè)債務(wù)重組者以及非貨幣性交易換入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了更加具體合理的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確認(rèn)準(zhǔn)則，分別探討同一控制和非同一控制情況，注重企業(yè)的控制權(quán)，同時(shí)探討了我國(guó)國(guó)情下的會(huì)計(jì)舞弊情況。最后，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法和投資損益界定的差異。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中成本法和權(quán)益結(jié)合法已經(jīng)趨近于國(guó)際會(huì)計(jì)工作，但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在權(quán)益結(jié)合法中提出了新的規(guī)定，會(huì)計(jì)期末投資收益確定中，需要首先調(diào)整被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)或財(cái)務(wù)報(bào)表，也要將之前長(zhǎng)期投資變化額在本年損益中計(jì)入，確定投資企業(yè)的超額投資虧損情況[1]。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算存在的問題

對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資，主要核算的是權(quán)益性投資，這其中包含的都是具有重大影響的權(quán)益性投資。在實(shí)務(wù)中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融工具的正確區(qū)分，及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用成本法還是權(quán)益法，是否對(duì)被投資方具有控制權(quán)，可納入投資方合并報(bào)表。

目前，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算存在一定的問題，主要表現(xiàn)在三方面：其一，對(duì)會(huì)計(jì)政策亂用或隨意變更。在企業(yè)管理中，若企業(yè)隨意進(jìn)行投資劃分，會(huì)導(dǎo)致其應(yīng)確認(rèn)的投資收益之間存在差異，從而對(duì)公司業(yè)績(jī)?cè)斐捎绊?。?dāng)前階段，還沒有辦法避免企業(yè)利潤(rùn)人為了利益操縱合并報(bào)表。而在商業(yè)條件較差情況下，有些企業(yè)為了獲得利潤(rùn)與增加企業(yè)總資產(chǎn)，會(huì)改變投資的方式實(shí)施人為操控，這些暗箱操作雖然可以在短時(shí)間內(nèi)營(yíng)造出企業(yè)虛假繁榮的情況，但對(duì)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展極為不利，對(duì)信息使用者而言無(wú)法正確做出判斷。其二，核算、報(bào)告時(shí)間存在缺陷。在當(dāng)前，部分公司交叉持股、多階段持股等情況突顯。在權(quán)益法下，投資方為了保證自身的權(quán)益，會(huì)根據(jù)被投資方自身編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容確認(rèn)相關(guān)權(quán)益。但公司交叉持股、多階段持股等情況會(huì)制約投資方核算及報(bào)告時(shí)間，從而導(dǎo)致所呈現(xiàn)的核算信息不及時(shí)或不準(zhǔn)確的情況。其三，公允價(jià)值操作難度較大。根據(jù)當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算目前采用的是權(quán)益法，若出現(xiàn)初始投資成本高于被投資企業(yè)所辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的初始投資成本不調(diào)整。若出現(xiàn)初始投資成本低于被投資企業(yè)所辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，則需要按照其差額多少，將其計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。當(dāng)投資方取得投資時(shí)，被投資方獲得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與實(shí)際不同的，需要按照折舊、攤銷及資產(chǎn)減值方法調(diào)整。而公允價(jià)值引入后，企業(yè)投資核算變得更為復(fù)雜，且難以操作。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算改善策略

（一）實(shí)現(xiàn)核算內(nèi)容的進(jìn)一步優(yōu)化

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確認(rèn)過程中充分考慮了多種因素，為了使得企業(yè)投資成本核算無(wú)誤，股權(quán)投資過程中可以采用多種形式，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及其他組織方式等。目前國(guó)有資本運(yùn)作企業(yè)主要采用投資方實(shí)際支付金額進(jìn)行確認(rèn)，在計(jì)算初始投資資金過程中包含了長(zhǎng)期股權(quán)投資中的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，以及其他多種附加費(fèi)用。

初始投資資金計(jì)算過程中還要求包括一些必要性支出。例如在長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得過程中可以采用發(fā)行權(quán)益性證券的運(yùn)行方式，初始資本選擇發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值，這在目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有所體現(xiàn)。這是一種新的支付方式，與傳統(tǒng)現(xiàn)金支付形式相比具有顯著差異，提升了核算的準(zhǔn)確性與有效性，能夠更為公平地核算長(zhǎng)期股權(quán)投資[2]。

（二）有效改進(jìn)初始計(jì)量方法

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)核算方式也出現(xiàn)了新的變量，傳統(tǒng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方法面臨著市場(chǎng)中多種因素的變化，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，將會(huì)計(jì)信息的建立與質(zhì)量情況融入到長(zhǎng)期股權(quán)投資過程之中。長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方式中包含了企業(yè)合并構(gòu)成以及非企業(yè)合并構(gòu)成等因素，結(jié)合其控制方式以及取得途徑的不同分別進(jìn)行計(jì)量，在計(jì)量屬性中要求考慮到歷史成本與公允價(jià)值。

長(zhǎng)期股權(quán)投資原始計(jì)量中包括企業(yè)合并之后控制方式，以及非企業(yè)合并后取得途徑，要求能夠?qū)Υ顺浞挚紤]在內(nèi)。在目前我國(guó)會(huì)計(jì)核算方式不斷優(yōu)化的背景下，企業(yè)內(nèi)部核算環(huán)境與核算方式也出現(xiàn)了新的變化因素，對(duì)企業(yè)管理投資資金產(chǎn)生了不同程度的影響。企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，要求向社會(huì)定期公布一些會(huì)計(jì)信息，這也是企業(yè)發(fā)展過程中的義務(wù)，會(huì)計(jì)信息的公布能夠促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與決策者充分了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，從而為其投資決策的制定提供必要的數(shù)據(jù)支持[3]。

（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)信息披露

會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)起著重要的支持作用，在目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，要求企業(yè)積極優(yōu)化自身會(huì)計(jì)信息披露工作，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性，為企業(yè)發(fā)展提供實(shí)質(zhì)性的數(shù)據(jù)支持。目前我國(guó)傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在著公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值計(jì)量的分離現(xiàn)象，影響了會(huì)計(jì)信息披露的精準(zhǔn)性。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，要求企業(yè)財(cái)務(wù)信息報(bào)告能夠建立分析機(jī)制，調(diào)整傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息分析方式，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建立計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

結(jié)合企業(yè)的具體情況進(jìn)行具體分析，股權(quán)投資要求能夠建立相應(yīng)的管理與控制標(biāo)準(zhǔn)，為投資效益的獲得提供必要保證。要求建立投資單位的有效控制機(jī)制，同時(shí)在市場(chǎng)發(fā)展中要求具有能夠直接數(shù)值計(jì)量的報(bào)價(jià)以及公允價(jià)值等，從而為國(guó)有資本投資提供必要的依據(jù)。若不滿足這一條件，則應(yīng)當(dāng)拒絕投資[4]。

（四）建構(gòu)合理報(bào)表編制方式

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)揮著日益重要的作用，對(duì)投資單位與所有者權(quán)益均有著重要影響，因此要求企業(yè)積極加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制作業(yè)。建立科學(xué)的報(bào)表編制方式，從而在報(bào)表中能夠較為客觀地展示股權(quán)價(jià)值。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表是企業(yè)投資的重要參考，能夠在很大程度上反映出企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況，從而使得國(guó)有資本運(yùn)作企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，以此為國(guó)有資本運(yùn)作企業(yè)決定是否投資提供必要的數(shù)據(jù)支持，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下，企業(yè)發(fā)展的必然要求。要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有良好的自身素質(zhì)，掌握相關(guān)的軟件操作技術(shù)，嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表，從而能夠動(dòng)態(tài)化地掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息，包括企業(yè)的資金流向情況以及經(jīng)濟(jì)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況。

（五）提升會(huì)計(jì)核算及運(yùn)行方式科學(xué)性

長(zhǎng)期股權(quán)投資是我國(guó)經(jīng)濟(jì)主體中重要的投資方式之一，目前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中依然存在著一些不成熟的現(xiàn)象，由于股票自身的發(fā)展制約因素以及發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，股權(quán)投資被看作是一種盈余工具，在對(duì)其投資層面的重視性不足，因此使得在股票市場(chǎng)中沒有合理分配長(zhǎng)期股權(quán)投資。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，這種經(jīng)營(yíng)方式有所改善，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中充分重視會(huì)計(jì)政策，加強(qiáng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。這對(duì)國(guó)有資本運(yùn)作企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供了一定的參考指導(dǎo)意義。要求企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，避免出現(xiàn)過多的自主選擇現(xiàn)象，避免企業(yè)隨意改變會(huì)計(jì)政策[5]。

結(jié)語(yǔ)

本文介紹了長(zhǎng)期股權(quán)投資，進(jìn)行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算探究，提出優(yōu)化核算內(nèi)容，改進(jìn)初始計(jì)量方法，優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，建立科學(xué)的報(bào)表編制方式，建立科學(xué)的核算和運(yùn)行策略，為國(guó)有資本運(yùn)作企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資提供了一定的參考意見。

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