新冠肺炎疫情下不同國家稅收政策的對比及啟示

農(nóng)昱

摘 要：2020年注定這是不平凡的一年。新冠肺炎疫情讓原本充滿團圓和喜慶的春節(jié)籠罩上一層濃重的氣氛。為了應(yīng)對疫情，我國在財政政策方面通過出臺稅收優(yōu)惠政策的方式，并著力于促進復(fù)工復(fù)產(chǎn)，恢復(fù)經(jīng)濟發(fā)展。本文通過將新冠肺炎疫情發(fā)生以來我國與其他發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠相關(guān)政策進行橫向?qū)Ρ?，總結(jié)政策差異及分析原因，就我國目前實施的新冠肺炎疫情有關(guān)稅收政策的不足提出建議。

關(guān)鍵詞：新冠肺炎疫情;稅收優(yōu)惠政策;CARES 法案

中圖分類號：D9 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.35.056

新冠肺炎疫情爆發(fā)于2020年初，2020年恰逢我國改革開放四十二年，于中國而言，2020年又是具有里程碑式意義的一年，經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展尤為重要。中央在疫情發(fā)生后，第一時間出臺各類相關(guān)稅收政策，確保疫情防控到位和國民經(jīng)濟穩(wěn)定，從經(jīng)濟社會各個方面助力各行各業(yè)快速恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營。放眼世界，國際上各疫情國家也紛紛針對新冠肺炎疫情出臺有關(guān)稅收政策，以控制此次突發(fā)的公共衛(wèi)生危機所帶來的負面影響。以下將選取中、美、加、日四國的新冠肺炎疫情稅收政策進行對比，分析原因，提出可供參考的疫情稅收政策有關(guān)建議。

1 政策對比

1.1 方式差異

針對疫情應(yīng)對及后疫情期復(fù)產(chǎn)復(fù)工的政策手段，大致可分為現(xiàn)金直接補助與給予政策優(yōu)惠兩種方式。

（1）采用現(xiàn)金直接補助的方式，為國家通過財政轉(zhuǎn)移性支出，將用于應(yīng)對疫情的資金直接補助給企業(yè)或個人。

在生產(chǎn)領(lǐng)域，如加拿大對受疫情影響的企業(yè)提供為期12周的緊急工資補助（補助金額為員工工資總額的75%）;日本方面，經(jīng)合理測算得出銷售額比去年同期減少50%及以上的中小微企業(yè)，其法人企業(yè)可獲得最高200萬日元的補助，個體生產(chǎn)（經(jīng)營）者則是直接給與最高100萬日元的財政補助。而美國通過發(fā)布《新型冠狀病毒疫情援助、救濟和經(jīng)濟安全法案》（“CARES法案”）采用資金援助、稅收抵免返還等方式給予受疫情影響的企業(yè)以不同程度的補貼。

在消費領(lǐng)域，加拿大為低收入底層工作者（全職工作每月收入低于2500加元）增加臨時性工資、為每個兒童額外提供300加元補助福利，同時加拿大應(yīng)急補助（CERB）為受疫情影響失去收入的個人提供每周500加幣、最多16周的臨時收入補助支持。日本政府對于消費領(lǐng)域的補助覆蓋面較廣，主要有“現(xiàn)金補貼”“傷病津貼”“臨時貸款”“休假補貼”等形式，除此之外，通過向符合條件的居民個人或家庭單位發(fā)放一定數(shù)量的折扣券和商品券，用以扶持受疫情影響營業(yè)額大幅下降的餐飲業(yè)企業(yè)和旅游業(yè)企業(yè)。在美國，法案中則直接針對符合條件的個人發(fā)放一定程度的現(xiàn)金補貼。

（2）采用給予政策優(yōu)惠的方式，為通過減免、免征、扣除、退稅等方式，在企業(yè)和個人稅收繳納基數(shù)上進行調(diào)整。

在生產(chǎn)領(lǐng)域，如日本對2020年2-10月間出現(xiàn)連續(xù)三個月利潤較去年同期減少3成至5成的企業(yè)，稅金可減免50%。在加拿大，10%臨時工資補貼是一項為期3個月的措施，允許符合條件的加拿大企業(yè)減少向加拿大稅務(wù)局（CRA） 繳納的工資扣除額。美國在所得稅征收方面給予一定的放寬，如2018年、2019年和2020年所產(chǎn)生的凈經(jīng)營虧損向前五個納稅年度進行結(jié)轉(zhuǎn)，并可以全額抵扣所得前一年的應(yīng)納稅所得額;將符合條件的改良性財產(chǎn)視為可使用壽命為15年的財產(chǎn)，可享受折舊（100%）抵扣優(yōu)惠政策等。中國在政策優(yōu)惠方面主要集中在增值稅及所得稅的優(yōu)惠，增值稅部分采用免征增值稅或退還增量留抵稅額等方式，而所得稅部分采用稅前一次性扣除以及虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年等方式。

在消費領(lǐng)域，加拿大對低收入和中等收入家庭實施增加一次性支付特別退稅、房產(chǎn)抵押貸款支付延期等政策。美國則通過增加員工穩(wěn)崗稅務(wù)補貼以及延遲繳納社會保障稅等方式穩(wěn)定居民消費。在中國，符合條件的個人所得稅部分，政策上采用免征或全額扣除的方式給予優(yōu)惠。

1.2 期限差異

在征收期限方面，存在一次性延長稅種征收期限以及按稅種日常管理征收期限分次延期兩種方式。除中國外，美加日均采用不同程度的一次性延期征收繳納的方式，如加拿大政府公布延長個人所得稅申報期限至6月1日。與此類似的美國方面規(guī)定，聯(lián)邦稅納稅申報和繳稅期限延長至7月15日，同時增加延期支付雇主工資稅的相關(guān)規(guī)定。

1.3 政策人群

在四國政策對比中，針對政策對象的設(shè)置和范圍，各國均呈現(xiàn)不同的層次。較為一致的是，各個國家的稅收政策均針對受疫情影響的企業(yè)或個人。區(qū)別在于，疫情稅收政策針對特殊人群的選擇存在一定差異。如加拿大針對兒童額外提供補助、中國針對醫(yī)護人員提供稅收免征、日本針對疫情感染者發(fā)放傷病津貼等。

2 原因分析

2.1 一次性補貼和減免

選擇何種稅收優(yōu)惠方式，與本國財政管理政策及當年財政支出情況有關(guān)。以中國為例，此次疫情期間選擇減免稅收優(yōu)惠的方式，有可操性及經(jīng)濟穩(wěn)定性兩方面原因。

首先，從可操性角度分析。相較于美加日，中國的所得稅征收相對起步較晚，在征收方面經(jīng)驗不足，尤其對個人所得稅的征收，經(jīng)2018年個人所得稅改革后雖已逐步向發(fā)達國家先進的所得稅征收模式靠攏，但總體來說仍相對落后。因此，向居民個人或家庭單位的銀行賬戶發(fā)放一次性補貼的難度相對較大。以美國為例，個人所得稅的繳納方式主要上為居民個人自行繳納，居民個人所得稅繳納賬戶管理較為完善，CARES法案中提到，對居民個人一次性發(fā)放補貼的前提條件為“已經(jīng)提交2019年或2018年納稅申報表，且符合條件的納稅人將自動獲得現(xiàn)金補貼”，補貼賬戶為居民個人的直接存款（direct deposit）賬戶信息，如無有效賬戶信息的可以選擇在稅務(wù)署網(wǎng)站在線提供銀行賬戶信息。而在中國，個人所得稅的繳納方式主要為代扣代繳，即居民個人所在單位或企業(yè)代為繳納，農(nóng)村地區(qū)或選擇村委會、居委會、信用社等集體戶代為繳納。因此，除自然人外，普通居民個人幾乎沒有有效的繳納個人所得稅的銀行賬戶信息，如果選擇網(wǎng)絡(luò)填報方式，則不免存在操作問題、輸入錯誤問題、網(wǎng)絡(luò)安全問題等，從另一個角度增加稅收征收人力成本，甚至可能一定程度上降低政府機構(gòu)滿意度。

其次，從經(jīng)濟穩(wěn)定性角度分析。此次疫情期間，中國向疫情嚴重地區(qū)武漢直接撥款中央財政用以公共機構(gòu)（醫(yī)院）建設(shè)及醫(yī)護費用支出，同時對于疫情感染患者，如患者符合社會保險繳納相關(guān)條件的，其住院就醫(yī)診斷治療期間費用由中央財政直接撥款補助，患者個人無需另行支付。用于疫情補貼的該部分中央財政支付方式為轉(zhuǎn)移性支出。國家財政支付方式主要可分為轉(zhuǎn)移性支付和購買性支付，在一定范圍內(nèi)，當政府以轉(zhuǎn)移性支付手段使用中央財政時，政府行為能有效增加生產(chǎn)領(lǐng)域的投出產(chǎn)出，帶動消費市場的活躍，從而有利于進一步激活經(jīng)濟;但是中央財政轉(zhuǎn)移支付不是無止境的，當轉(zhuǎn)移支付過多，同時受到疫情影響市場購買力較差時，就會導(dǎo)致市場上流通的貨幣過多，極有可能引發(fā)通貨膨脹，造成新一輪的貨幣危機;同時，轉(zhuǎn)移性支付過多將導(dǎo)致用于消費的購買性支出受到抑制，也不利于宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定及增長。根據(jù)財政部有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2020年3月13日，全國各級財政投入疫情防控及恢復(fù)生產(chǎn)方面的支出資金達1169億元。而根據(jù)財政部發(fā)布的2019年中央一般公共預(yù)算支付預(yù)算表中，用于衛(wèi)生健康支付預(yù)算數(shù)為243.58億元，由此得知，此次疫情期間，中央財政支出已遠超中央財政預(yù)算，存在財政赤字的風(fēng)險。如中國仍采取一次性居民補貼的方式向國民發(fā)放疫情補貼，則存在中央財政轉(zhuǎn)移性支付過多的可能性，不利于維持經(jīng)濟穩(wěn)定。

2.2 繳納期限延期的選擇

稅收繳納期限是否延期是根據(jù)疫情控制及治療情況所決定的。此次中國疫情防控較為迅速，不到一個季度的時間便有效控制疫情蔓延。后疫情期間防控重點轉(zhuǎn)向復(fù)工復(fù)產(chǎn)，大部分企業(yè)恢復(fù)經(jīng)營生產(chǎn)，國家通過稅收繳納情況以及申請延期申報、延期繳納稅款企業(yè)情況，可以及時采取相應(yīng)的措施或出臺相應(yīng)政策以促進復(fù)工復(fù)產(chǎn)，如果采取一次性延期方式，則不利于中央及時掌握復(fù)工復(fù)產(chǎn)情況，對于促工促產(chǎn)政策的出臺和執(zhí)行缺乏一定彈性。

2.3 特殊人群的設(shè)置

中國是典型的人口“工字型”社會結(jié)構(gòu)國家。從經(jīng)濟效益角度出發(fā)，對于上層“一”，即高精尖人才的資源投入將會給國家?guī)砀嗟男б?而對下層“一”，即底層弱勢人群的投入往往效率較低，難以產(chǎn)生合理收益回報，經(jīng)濟效益較低。西方國家的福利制度一般偏向于投放孩子高于投放老人，養(yǎng)育孩子能獲得更多的國家福利，而資源投放給老人存在一定程度“沉沒成本”的可能性。此次疫情也同樣存在經(jīng)濟效益影響財政補貼的情況，如美國CARES法案對于居民個人直接補貼中提到，“每一個符合條件的子女最高可額外獲得500美元補貼”;加拿大政府也出臺相似的政策，“將通過加拿大兒童福利（CCB）在2019年至2020年，為每個兒童額外提供300加元補助”。對于疫情患者的資源投放和財政補貼一定程度也屬于“沉沒成本”，是否選擇投資“沉沒成本”與國情、政體、政黨以及政府職責(zé)有一定的關(guān)系。

3 啟示與建議

3.1 財稅激勵方面應(yīng)趨向于分別施策與主體傾斜

縱觀我國疫情期間及后疫情時期相關(guān)稅收優(yōu)惠政策總結(jié)而言，此次稅收優(yōu)惠政策主體主要以不同行業(yè)劃分，如生產(chǎn)型企業(yè)、批發(fā)零售企業(yè)、交通運輸業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、醫(yī)療救助業(yè)等，但是以企業(yè)性質(zhì)為劃分的政策相對較少。根據(jù)2019年國家市場監(jiān)督管理總局數(shù)據(jù)顯示，當前我國市場主體主要分企業(yè)、個體工商戶、農(nóng)民專業(yè)合作社。其中個體工商戶8261萬戶，占市場主體總數(shù)的66.95%，遠高于企業(yè)占比（31.27%）。但前述稅收優(yōu)惠政策中所涉及行業(yè)中，個體工商戶占比相對較少，相關(guān)稅收手段也不如針對企業(yè)的稅收手段豐富，對于激發(fā)市場活力作用較少，因此針對個體工商戶復(fù)工復(fù)產(chǎn)的支持力度仍有待提高。

3.2 探索對居民個人疫情恢復(fù)的扶持

我國個人所得稅改革任重而道遠，此次疫情正逢個人所得稅改革第二年，又碰上首輪個人所得稅年度匯算清繳征收，暴露出我國在居民個人或家庭單位的扶持及稅收政策上的弱點及問題。個人所得稅征收管理的基本目標是縮小居民個人收入之間的差距，以期實現(xiàn)社會二次分配的公平化。國家稅務(wù)總局發(fā)布的鼓勵和支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)相關(guān)政策中，并無針對居民個人或家庭單位的疫情恢復(fù)方面的扶持政策，均以企業(yè)或單位為主要扶持對象，這就將自然人排除在外，不利于社會公平與發(fā)展。因此，總結(jié)此次后疫情期相關(guān)財稅政策的不足，參考美加日等發(fā)達國家對于居民個人及家庭單位的相關(guān)扶持政策，對我國個人所得稅下一步改革方向及措施等，提供了有力的支持和建議。

3.3 進一步細化和明確具體指標

此次疫情減免稅的相關(guān)政策中，對于符合稅收優(yōu)惠政策的主體范圍界定并不完全明確，相關(guān)用詞為“受疫情影響較為嚴重的納稅人”“疫情嚴重地區(qū)”等，但對于如何為“嚴重”、以及如何判斷是否屬于“受疫情影響”等指標尚未明確，對地方稅務(wù)機構(gòu)征收工作帶來一定征管難度，一方面執(zhí)行標準的不統(tǒng)一導(dǎo)致地區(qū)間差異易造成征收不滿，另一方面關(guān)鍵術(shù)語的模糊化一定程度上助長“尋租”的可能性。參考發(fā)達國家相關(guān)疫情政策，如“銷售額比去年同期減少50%以上的中小微企業(yè)”（日）、“營業(yè)收入比去年同季度減少了50%的企業(yè)”（美）、“3月份的總收入至少下降了15%，4月份和5月份的總收入下降了30%”（加）等，建議我國未來針對突發(fā)性事件的相關(guān)稅收政策中，對于政策對象的界定應(yīng)進一步細化和完善，避免產(chǎn)生稅收征管執(zhí)行問題。

參考文獻

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