?“兩統(tǒng)籌”背景下高校大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的路徑創(chuàng)新研究*

譚婧鈺

摘要：隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，審計(jì)方式方法發(fā)生了巨大變革，同時(shí)也面臨諸多現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。本文立足國家實(shí)施審計(jì)“兩統(tǒng)籌”這一制度背景，在分析了創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)模式是實(shí)施“兩統(tǒng)籌”的必然要求和“兩統(tǒng)籌”背景下高校實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境的基礎(chǔ)上，從加快完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律法規(guī)、加快培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才、加快健全大數(shù)據(jù)安全體制機(jī)制和加快建設(shè)數(shù)字化審計(jì)的綜合平臺四個(gè)方面，提出了“兩統(tǒng)籌”背景下高校大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的創(chuàng)新路徑。

關(guān)鍵詞：“兩統(tǒng)籌”;高校;大數(shù)據(jù)審計(jì);路徑創(chuàng)新

審計(jì)在“經(jīng)濟(jì)體檢”中發(fā)揮著“把脈查病”“治已病”和“防未病”的重要作用，有助于推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。高等教育作為推動社會文明進(jìn)步的重要力量，其社會地位決定了高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋在整個(gè)國家審計(jì)體系中的重要性和緊迫性。面對新時(shí)代的新要求，審計(jì)署制定并積極推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組織方式的“兩統(tǒng)籌”，以這項(xiàng)創(chuàng)新的制度舉措有力推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，提升審計(jì)監(jiān)督效能。在審計(jì)“兩統(tǒng)籌”背景下，加之大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、區(qū)塊鏈和云計(jì)算等技術(shù)的發(fā)展，高校的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境正在信息化技術(shù)的推動下發(fā)生新變化、大變革，創(chuàng)新審計(jì)思維、改進(jìn)審計(jì)方法、提升審計(jì)技術(shù)、堅(jiān)持科技強(qiáng)審、科學(xué)運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，對實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋尤為重要。

一、創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)模式是實(shí)施“兩統(tǒng)籌”的必然要求

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)有助于更好地落實(shí)審計(jì)“兩統(tǒng)籌”

從對人類已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代的現(xiàn)實(shí)判斷到“一切皆可數(shù)據(jù)化”觀點(diǎn)的提出，再到如何把握數(shù)據(jù)的規(guī)律以及對數(shù)據(jù)價(jià)值的思考，以數(shù)據(jù)為中心思維方式正在全方位、多角度地影響著審計(jì)思維、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法。具體而言，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出大量、多樣、快速以及價(jià)值等四大特性，改變了數(shù)據(jù)從采集到分類、從傳輸?shù)絻Υ?、從處理到運(yùn)用的全過程。其作為一次新技術(shù)革命，推動了審計(jì)模式的重要變革。事實(shí)上，在審計(jì)“兩統(tǒng)籌”背景下，審計(jì)工作著力聚焦全覆蓋、高質(zhì)量的目標(biāo)，積極探索大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的方式方法和實(shí)施路徑，對于推動高校內(nèi)部審計(jì)工作科學(xué)化發(fā)展、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高校發(fā)展過程中的監(jiān)督保障作用具有重要意義。尤其是高校都在積極探索統(tǒng)籌審計(jì)組織方式，打破科室的業(yè)務(wù)藩籬，“交叉審”“同步審”等審計(jì)方式已成趨勢。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)資源共享，串聯(lián)分析數(shù)據(jù)信息，不斷優(yōu)化組織方式，提升內(nèi)部審計(jì)效率，更好地落實(shí)審計(jì)“兩統(tǒng)籌”。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)有助于更好地推進(jìn)審計(jì)全覆蓋

實(shí)施審計(jì)“兩統(tǒng)籌”是新形勢下適應(yīng)國家對審計(jì)全覆蓋新要求的一項(xiàng)創(chuàng)新制度設(shè)計(jì)和有力抓手。就高校而言，其審計(jì)人員少、審計(jì)任務(wù)重，對此，審計(jì)人員可以創(chuàng)新運(yùn)用大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)挖掘、物聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算等技術(shù)手段，采集、分析和處理審計(jì)項(xiàng)目涉及的所有數(shù)據(jù)，加快推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。相較于傳統(tǒng)的審計(jì)模式，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式不僅具有數(shù)據(jù)獲取成本低、難度小、信息全等優(yōu)勢，還有效克服了以抽樣審計(jì)反映整體情況的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可以從全局角度通過對總體數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性、規(guī)律性進(jìn)行深層次、全方位、多維度的比對分析，從而有效發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中隱藏的細(xì)節(jié)信息，避免一些細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)下的重要問題被忽視和遺漏，提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析的全面性、科學(xué)性和有效性。更重要的是，審計(jì)人員可以運(yùn)用關(guān)鍵字段搜索、財(cái)務(wù)信息提取、制度文本挖掘等大數(shù)據(jù)手段，對制度、通知、紀(jì)要以及各類財(cái)務(wù)報(bào)表附件等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行總體識別、分析，有利于從內(nèi)部控制層面對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)決算執(zhí)行等重大事項(xiàng)的有效性和規(guī)范性進(jìn)行把握、研判，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)對象、審計(jì)單位的全覆蓋。

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)有助于更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)高質(zhì)量

新形勢對高校開展內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量提出了更高的要求。當(dāng)前，隨著高校內(nèi)部審計(jì)涉及的業(yè)務(wù)類型不斷增多，審計(jì)工作質(zhì)量成了各利益相關(guān)者關(guān)注的重點(diǎn)，特別是在審計(jì)力量有限的情況下，必須加強(qiáng)實(shí)施審計(jì)“兩統(tǒng)籌”，努力提升審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)人員可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，整體性抽取、標(biāo)準(zhǔn)性轉(zhuǎn)化、科學(xué)化分析以及格式化處理“統(tǒng)籌的審計(jì)項(xiàng)目”涉及的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，梳理規(guī)律、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如聚簇分析技術(shù)可以對相似數(shù)據(jù)進(jìn)行特征分類，縱向?qū)Ρ炔煌攴?、月份的?shù)據(jù)，全面反映數(shù)據(jù)的真實(shí)性;離群點(diǎn)技術(shù)則有利于發(fā)現(xiàn)總體數(shù)據(jù)中存在的不符合規(guī)律的偏離性數(shù)據(jù)，從而鎖定審計(jì)疑點(diǎn)。審計(jì)人員可以基于大量的數(shù)據(jù)信息，運(yùn)用多維分析數(shù)據(jù)技術(shù)，多角度挖掘和分析整體數(shù)據(jù)。如在分析勤工助學(xué)經(jīng)費(fèi)的使用和發(fā)放時(shí)，就可以設(shè)置不同的學(xué)生身份字段;在分析科研經(jīng)費(fèi)的使用時(shí)，可以設(shè)置支出類別、轉(zhuǎn)賬公司、時(shí)間進(jìn)度等字段，進(jìn)行橫向、縱向、立體和多維分析，從而在整體把握數(shù)據(jù)信息的情況下進(jìn)一步明晰延伸審計(jì)、資料取證的方向和重點(diǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（四）大數(shù)據(jù)審計(jì)有助于更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用

自黨的十八大以來，僅中紀(jì)委網(wǎng)站發(fā)布的高校腐敗案件就多達(dá)50多起，滲透招生、基建、學(xué)術(shù)、科研等多個(gè)領(lǐng)域。高校腐敗案例頻發(fā)的背后折射出審計(jì)監(jiān)督的缺位、審計(jì)監(jiān)管的不完善。實(shí)施審計(jì)“兩統(tǒng)籌”旨在拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、預(yù)警和防范功能。相較于傳統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)人員可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的新思維、新方法提高數(shù)據(jù)處理效能，即做到評估、發(fā)現(xiàn)過去存在的問題，更重要的是能在海量數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系和規(guī)律中達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題、防范風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防腐敗的綜合性效果，將事后懲戒向事前監(jiān)督轉(zhuǎn)化。審計(jì)人員可以基于對大量數(shù)據(jù)的評估、監(jiān)測和分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)規(guī)律、甄別異常數(shù)據(jù)、捕捉風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止被審計(jì)部門存在的傾向性、苗頭性問題，并給予提醒和警示，也為下一步高校制定更有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制制度提供有力依據(jù)，更有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

二、“兩統(tǒng)籌”背景下高校實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境

（一）相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度尚不健全

自大數(shù)據(jù)審計(jì)模式提出到探索再到實(shí)踐，審計(jì)署先后制定出臺了《數(shù)據(jù)審計(jì)指南》（2011年）、《信息系統(tǒng)審計(jì)指南》（2012年）、《ERP環(huán)境下的財(cái)務(wù)收支審計(jì)指南》（2014年）等與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的指導(dǎo)性文件。特別是2015年，國務(wù)院和中辦、國辦連續(xù)出臺的《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》和《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》中提出：要推進(jìn)大數(shù)據(jù)在各信息平臺的應(yīng)用，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)模式、數(shù)字化審計(jì)平臺和審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。然而，從現(xiàn)有的法律法規(guī)來看，整個(gè)法律制度體系中缺乏宏觀的頂層設(shè)計(jì)，沒有科學(xué)的短中長期規(guī)劃，對在實(shí)際審計(jì)工作中如何將大數(shù)據(jù)審計(jì)工作理念貫穿審計(jì)全過程缺乏科學(xué)系統(tǒng)、規(guī)范細(xì)致的指導(dǎo)意見。具體而言，目前尚無明確的法律法規(guī)對大數(shù)據(jù)審計(jì)框架下的取證模式、具體流程、技術(shù)方法、作業(yè)模式以及規(guī)范體系給出明確的法律依據(jù)，致使審計(jì)人員在運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)以及對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行開發(fā)和運(yùn)用時(shí)法理不足，在很大程度上限制了大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在具體審計(jì)工作中的推廣和應(yīng)用，不利于審計(jì)“兩統(tǒng)籌”這一實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的制度安排得到有效落實(shí)和取得積極成效。

（二）復(fù)合型審計(jì)人才資源嚴(yán)重不足

實(shí)施審計(jì)“兩統(tǒng)籌”，無論是審計(jì)項(xiàng)目本身還是審計(jì)組織方式與傳統(tǒng)審計(jì)相比，都發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變，如何在加快實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的過程中提高“統(tǒng)籌項(xiàng)目”的審計(jì)質(zhì)量，尤其是在向大數(shù)據(jù)要資源、要效率的大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，是值得我們認(rèn)真思考和探索的主題。而具有理解、掌握、運(yùn)用大數(shù)據(jù)各種技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才是高校高質(zhì)量開展內(nèi)部審計(jì)工作的核心和關(guān)鍵。然而，高校現(xiàn)有的審計(jì)人員幾乎都集中在財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)以及相關(guān)或相近專業(yè)，他們熟悉和了解傳統(tǒng)的審計(jì)理論、技術(shù)和方法，但對計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)管理、數(shù)學(xué)以及當(dāng)下大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)知識體系了解不多、掌握不足，無法熟練應(yīng)用各種大數(shù)據(jù)技術(shù)開展內(nèi)部審計(jì)。此外，隨著各類審計(jì)項(xiàng)目增加，新的審計(jì)要求對審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、審計(jì)綜合能力尤其是運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展審計(jì)工作的能力提出了更高的要求，而相關(guān)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)通常都是時(shí)間短、內(nèi)容多，使得現(xiàn)有的審計(jì)人員無法在短時(shí)間內(nèi)掌握大數(shù)據(jù)領(lǐng)域的新知識、新技術(shù)和新方法，致使能夠?qū)徲?jì)需求、計(jì)算機(jī)語言、大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合來開展審計(jì)工作的復(fù)合型審計(jì)人才嚴(yán)重不足，極大制約了“兩統(tǒng)籌”背景下開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的效果。

（三）審計(jì)數(shù)據(jù)安全性、準(zhǔn)確性存在風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施“兩統(tǒng)籌”需要在審計(jì)系統(tǒng)中集成一系列的審計(jì)信息數(shù)據(jù)?；A(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)客觀以及在數(shù)據(jù)采集、分析和使用過程中的安全性是保證高校內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行和得出科學(xué)審計(jì)結(jié)果的關(guān)鍵一環(huán)。就審計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性而言，審計(jì)人員可以通過學(xué)校財(cái)務(wù)系統(tǒng)獲得各部門以及相關(guān)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，然而很多高校的相關(guān)數(shù)據(jù)還分布在不同的定向系統(tǒng)中，如科研管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等。特別是在采集一些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)時(shí)，由于系統(tǒng)建設(shè)的信息化水平、統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不一致，在一定程度上影響了審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。同時(shí)，這些數(shù)據(jù)在建立之初可能由于人為疏漏、失誤導(dǎo)致原始數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，從而給后續(xù)的數(shù)據(jù)分析帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。就審計(jì)數(shù)據(jù)安全性而言，由于高校尚未建立完善的大數(shù)據(jù)審計(jì)信息管理制度，對審計(jì)信息化系統(tǒng)中安全防護(hù)體系的重視和投入不足，審計(jì)信息化系統(tǒng)的內(nèi)部設(shè)計(jì)和管理權(quán)限存在漏洞以及審計(jì)人員自身甄別敏感和涉密數(shù)據(jù)的警覺性不高、識別能力不強(qiáng)，這些均可能導(dǎo)致高校在開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的過程中產(chǎn)生涉及數(shù)據(jù)安全、系統(tǒng)安全甚至審計(jì)人員違規(guī)操作的系統(tǒng)性重大風(fēng)險(xiǎn)，這勢必使審計(jì)“兩統(tǒng)籌”推動下的審計(jì)全覆蓋大打折扣，同時(shí)影響審計(jì)結(jié)果的公信力和權(quán)威性。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息化平臺建設(shè)滯后

審計(jì)“兩統(tǒng)籌”旨在統(tǒng)籌優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目，提高審計(jì)效能。就高校內(nèi)部審計(jì)而言，一個(gè)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目可能涉及幾個(gè)部門（學(xué)院），也可能對一個(gè)部門（學(xué)院）同時(shí)進(jìn)行幾個(gè)類別、層次項(xiàng)目的審計(jì)。因此，在審計(jì)資源有限、審計(jì)任務(wù)繁重的情況下，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)模式無疑是高校推進(jìn)審計(jì)“兩統(tǒng)籌”的助推器。然而，當(dāng)前高校審計(jì)部門在內(nèi)部審計(jì)信息化平臺建設(shè)方面十分滯后，還有相當(dāng)數(shù)量的高校未將內(nèi)部審計(jì)信息化平臺建設(shè)納入議事日程。部分高校雖然購買了一些商業(yè)審計(jì)性質(zhì)的審計(jì)平臺（軟件）開展內(nèi)部審計(jì)，但這些軟件功能相對有限，只能對財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的總結(jié)、匯總并以表格的形式輸出，無法進(jìn)行海量數(shù)據(jù)的分析和處理。有的高校嘗試結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際自主開發(fā)有針對性、實(shí)用性的審計(jì)信息化平臺，但由于沒有統(tǒng)籌規(guī)劃、科學(xué)設(shè)計(jì)整個(gè)平臺的核心思路，加之平臺的開發(fā)需要投入大量的經(jīng)費(fèi)以及開發(fā)人員對審計(jì)的內(nèi)在要求把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致高校自主開發(fā)的信息化平臺難以滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的實(shí)際需要。此外，一些高校采用分布建設(shè)的思路進(jìn)行審計(jì)信息化平臺的建設(shè)，但在系統(tǒng)各功能模塊的整合上存在諸多問題，無法實(shí)現(xiàn)功能互補(bǔ)，在一定程度上影響了大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在高校內(nèi)部審計(jì)中的積極作用，無法適應(yīng)審計(jì)“兩統(tǒng)籌”在具體實(shí)施中的迫切需要。

三、“兩統(tǒng)籌”背景下高校大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的創(chuàng)新路徑

（一）加快完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律法規(guī)

一是強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)。在以審計(jì)“兩統(tǒng)籌”推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的新形勢下，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的運(yùn)用已是大勢所趨，但又無法一蹴而就。鑒于實(shí)際審計(jì)工作的復(fù)雜性以及推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的時(shí)間性，應(yīng)科學(xué)評估現(xiàn)有的審計(jì)資源，統(tǒng)籌考慮審計(jì)全覆蓋的時(shí)間周期和各類審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，以“突出重點(diǎn)、兼顧各方、有序推進(jìn)”為原則制訂大數(shù)據(jù)審計(jì)的短期、中期和長期規(guī)劃，以科學(xué)的頂層設(shè)計(jì)加快大數(shù)據(jù)技術(shù)分步驟在審計(jì)實(shí)踐中的推廣和運(yùn)用。二是完善相關(guān)法律法規(guī)。國家審計(jì)署及有關(guān)部門應(yīng)立足我國國情，結(jié)合國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)等多個(gè)層面進(jìn)行廣泛調(diào)研，制定并出臺適應(yīng)實(shí)施審計(jì)“兩統(tǒng)籌”背景下推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的國家層面的法律法規(guī)，各省可依據(jù)國家立法，結(jié)合省情實(shí)際，制定更有針對性的大數(shù)據(jù)審計(jì)法規(guī)，確保審計(jì)人員在開展大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)有法可依，為加速大數(shù)據(jù)審計(jì)在各類審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用提供法律依據(jù)。鑒于審計(jì)數(shù)據(jù)的特殊性，在制定法律法規(guī)時(shí)還要配套制定確保涉密數(shù)據(jù)安全、規(guī)范和提升審計(jì)人員保密意識的相關(guān)法律體系，以確保大數(shù)據(jù)審計(jì)的安全。三是制定操作指南。大數(shù)據(jù)審計(jì)涉及詳細(xì)、規(guī)范的審計(jì)全流程，因此需要制定一整套完整的大數(shù)據(jù)審計(jì)操作指南，讓審計(jì)人員明晰思路、了解方法、熟悉流程、規(guī)范程序，既做到收集、分析、運(yùn)用數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性，又考慮取證、歸檔、權(quán)限操作的規(guī)范性，讓審計(jì)人員依據(jù)指南操作，做到有的放矢。

（二）加快培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才

一是建立復(fù)合型審計(jì)人才的培訓(xùn)體系標(biāo)準(zhǔn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)對審計(jì)人員的基本素質(zhì)提出了明確的要求，即既掌握審計(jì)理論和方法又具備大數(shù)據(jù)分析的能力，以滿足審計(jì)“兩統(tǒng)籌”推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的實(shí)際需求。因此，應(yīng)依據(jù)這一基本要求，建立復(fù)合型審計(jì)人才的培訓(xùn)體系標(biāo)準(zhǔn)，確定多個(gè)模塊的培訓(xùn)內(nèi)容，至少應(yīng)涵蓋應(yīng)用審計(jì)數(shù)據(jù)平臺采集、分析、管理、綜合和利用各類數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)審計(jì)所需要的大數(shù)據(jù)思維以及涉及的法律、計(jì)算機(jī)等方面的基本知識，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐中的各類問題與計(jì)算機(jī)語言的轉(zhuǎn)化以及對審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)進(jìn)行建模的相關(guān)知識。二是強(qiáng)化對現(xiàn)有審計(jì)人才的綜合培訓(xùn)。審計(jì)部門要建立內(nèi)部的培訓(xùn)學(xué)習(xí)制度，每周安排一個(gè)專題時(shí)間進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)思維;分批次派出審計(jì)人員參加各級各類審計(jì)培訓(xùn)班，提升審計(jì)人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展內(nèi)部審計(jì)的綜合能力;選派優(yōu)秀的審計(jì)人員參加國家、省、市組織的大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目，切實(shí)通過以審代訓(xùn)，提高審計(jì)人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)開展審計(jì)的綜合能力。三是提高高校復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)質(zhì)量。新形勢下的國家治理監(jiān)督體系要求審計(jì)全覆蓋，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的高速發(fā)展加速了審計(jì)技術(shù)與方法的變革。在這一背景下，高校特別是培養(yǎng)審計(jì)專門人才的高校應(yīng)主動擔(dān)當(dāng)，敢為人先，樹立培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維人才的辦學(xué)育人理念，重構(gòu)現(xiàn)有的課程體系、專業(yè)體系和師資體系，構(gòu)建以仿真實(shí)踐、案例實(shí)訓(xùn)、大數(shù)據(jù)分析和審計(jì)實(shí)踐平臺為鏈條的實(shí)踐實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)平臺，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)生態(tài)下適應(yīng)國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的高級專門復(fù)合型審計(jì)人才，為國家審計(jì)事業(yè)的發(fā)展輸送源源不斷的優(yōu)秀人才。

（三）加快健全大數(shù)據(jù)安全的體制機(jī)制

一是在制度建設(shè)上下功夫。高校審計(jì)部門要立足校情和大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)際，建立健全與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的管理和使用辦法;出臺審計(jì)信息化平臺操作細(xì)則，科學(xué)設(shè)定分管校領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目主審到一般審計(jì)人員的數(shù)據(jù)調(diào)閱和使用權(quán)限，著力加強(qiáng)權(quán)限管理、科學(xué)備份數(shù)據(jù)，以完善的制度防止數(shù)據(jù)丟失和遺漏;從制度層面對審計(jì)數(shù)據(jù)從采集到傳輸、從清理到轉(zhuǎn)化、從分析到存儲到最后銷毀的全過程實(shí)行嚴(yán)格管理。二是在提高認(rèn)識上下功夫。審計(jì)部門要以實(shí)施“兩統(tǒng)籌”為著力點(diǎn)，建立健全大數(shù)據(jù)審計(jì)保密工作制度，通過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、專題教育、典型案例剖析等多元化手段加強(qiáng)對審計(jì)人員的引導(dǎo)教育，提高審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的數(shù)據(jù)安全意識和數(shù)據(jù)保密意識，切實(shí)從審計(jì)主體上堵住漏點(diǎn)，確保數(shù)據(jù)安全;同時(shí)要強(qiáng)化審計(jì)人員熟練掌握基于原始數(shù)據(jù)采集并以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)的功能轉(zhuǎn)換，確保審計(jì)數(shù)據(jù)完整、真實(shí)和無誤，防范數(shù)據(jù)質(zhì)量出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。三是在形成合力上下功夫。審計(jì)部門應(yīng)主動加強(qiáng)與學(xué)校網(wǎng)絡(luò)管理部門、信息化建設(shè)部門以及計(jì)算機(jī)學(xué)院等單位的協(xié)同、聯(lián)動，充分發(fā)揮這些專業(yè)性部門的技術(shù)優(yōu)勢，對大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測和定期風(fēng)險(xiǎn)綜合評估，做好內(nèi)防;同時(shí)要高度警惕網(wǎng)絡(luò)攻擊，做到審計(jì)信息平臺有預(yù)警保護(hù)措施、有阻止和查殺病毒的內(nèi)置程序，構(gòu)建保護(hù)審計(jì)數(shù)據(jù)安全的技術(shù)屏障。

（四）加快建設(shè)數(shù)字化審計(jì)的綜合平臺

一是明確審計(jì)平臺的整體框架。審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合高校開展大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的需求，確立審計(jì)數(shù)據(jù)是核心資源的建設(shè)理念，統(tǒng)籌制定高校內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化平臺的整體架構(gòu)。針對高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，建議數(shù)字化審計(jì)平臺以數(shù)據(jù)源作為輸入首端，審計(jì)結(jié)論即審計(jì)報(bào)告作為輸出終端，其至少涵蓋五個(gè)流程，分別是準(zhǔn)備原始數(shù)據(jù)、存儲和管理數(shù)據(jù)、計(jì)算和處理數(shù)據(jù)、綜合分析數(shù)據(jù)、提供和輸出審計(jì)信息。同時(shí)在數(shù)據(jù)運(yùn)行階段可以采用多種大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，如在數(shù)據(jù)處理階段，審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)需要和數(shù)據(jù)實(shí)際采用實(shí)時(shí)計(jì)算、離線批量處理、全文搜索以及機(jī)器學(xué)習(xí)等方法，在海量數(shù)據(jù)中萃取有價(jià)值的數(shù)據(jù)資源。二是切實(shí)開發(fā)好功能完善的數(shù)字化審計(jì)平臺。審計(jì)部門應(yīng)圍繞高校內(nèi)部審計(jì)的基本特點(diǎn)，特別是結(jié)合實(shí)施審計(jì)“兩統(tǒng)籌”推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的新要求，對現(xiàn)有的審計(jì)軟件進(jìn)行整合、升級，按照綜合性、科學(xué)性、實(shí)用性、有效性原則，建設(shè)包含審計(jì)管理、數(shù)據(jù)分析和決策預(yù)判三個(gè)子系統(tǒng)的綜合性審計(jì)平臺，分別用于完成不同審計(jì)階段的審計(jì)任務(wù)。以審計(jì)管理系統(tǒng)對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全程管理，如被審計(jì)單位信息、審計(jì)小組信息、審前調(diào)查及準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)結(jié)果的公布和利用、審計(jì)材料的存檔等。以數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)為核心，多維度、立體式、全方位地對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)語言、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)問題與審計(jì)人員的思維相統(tǒng)一。決策預(yù)判系統(tǒng)重點(diǎn)是基于數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)對被審計(jì)單位和審計(jì)項(xiàng)目的整體趨勢和有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)警，通過圖像等形式直觀反映審計(jì)結(jié)果。三是加大對數(shù)字化審計(jì)平臺的投入和維護(hù)。高校應(yīng)高度重視數(shù)字化審計(jì)平臺的建設(shè)，劃撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，安排專門力量，結(jié)合國家、省教育部門的政策要求，立足學(xué)校各類數(shù)據(jù)系統(tǒng)實(shí)際，加大系統(tǒng)的投入和開發(fā)力度，從而加快推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的作用發(fā)揮。同時(shí)要注重維護(hù)，根據(jù)形勢變化發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)需要，做好平臺的日常維護(hù)和升級，以適應(yīng)不斷創(chuàng)新和變革的高校內(nèi)部審計(jì)需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈凡凡，徐超，何炎祥，等.大數(shù)據(jù)視角下高校復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)實(shí)現(xiàn)路徑——以南京審計(jì)大學(xué)為例[J].高教學(xué)刊，2019（14）：167-170.

[2]劉曉晨.大數(shù)據(jù)背景下高校數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的創(chuàng)新與變革[J].時(shí)代金融，2020（9）：134-135.

[3]吳旻昊.基于信息化發(fā)展對高校內(nèi)部審計(jì)新模式的探索[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2020（3）：70-71.

[4]何準(zhǔn).大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑初探[J].審計(jì)月刊，2019（2）：21-23.

[5]劉杰，韓洪靈，陳漢文.大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)變革：分析框架與實(shí)現(xiàn)路徑[J].財(cái)務(wù)研究，2019（3）：42-53.

[6]周茜.大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)方式的創(chuàng)新及風(fēng)險(xiǎn)防范[J].審計(jì)月刊，2018（5）：13-15.

[7]周敬妙.淺談新形勢下完善高校內(nèi)部審計(jì)制度的思考[J].北京化工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2018（3）：32-35.

[8]黃美霞.審計(jì)學(xué)視角下我國高校腐敗案頻發(fā)的對策研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012（10）：100-101.

[9]楊柔堅(jiān).大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑[J].審計(jì)觀察，2019（6）：20-25.