小議稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

張立志

【摘要】現(xiàn)階段企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的重視程度較高，也逐漸明確稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中可以為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益，并且是在合理合法的情況下減少企業(yè)稅收的壓力。因而我國(guó)各大企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程當(dāng)中都開(kāi)始廣泛應(yīng)用稅收籌劃策略，對(duì)企業(yè)稅收成本進(jìn)行控制，企業(yè)在應(yīng)用過(guò)程中不斷的摸索，稅收籌劃已經(jīng)逐漸成熟，在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中應(yīng)用成效較好，稅收籌劃是采用多樣化的策略對(duì)稅收成本進(jìn)行控制的，需要企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員合理的利用。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 會(huì)計(jì)核算

稅收籌劃是在國(guó)家稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的籌資經(jīng)營(yíng)投資等活動(dòng)在事發(fā)之前進(jìn)行籌劃和安排，最大程度上節(jié)約稅收成本的稅收收益的活動(dòng)。稅收籌劃的最終體現(xiàn)是繳稅最晚、繳稅最少。開(kāi)展稅收籌劃并不等同于偷稅、漏稅和騙稅等不合法的手段，具有合法性的特點(diǎn)，是納稅人在有多個(gè)計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資等活動(dòng)等事前進(jìn)行合理安排，選擇最佳的稅收方案，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

一、會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃應(yīng)用的重要性

首先，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的過(guò)程中，所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是需要資金支持的，也就是說(shuō)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)有成本支出，而企業(yè)在進(jìn)行銷(xiāo)售活動(dòng)時(shí)會(huì)有資金回收，也就是經(jīng)營(yíng)所得的收入，相應(yīng)的企業(yè)就需要根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)繳納相應(yīng)的稅務(wù)，所繳納的稅費(fèi)也將作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本支出。企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)流水狀況進(jìn)行核算的過(guò)程中，可以通過(guò)合理合法的方式來(lái)降低企業(yè)負(fù)稅的金額，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本支出，以達(dá)到提高企業(yè)所得利潤(rùn)的效果。因而，在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中合理的應(yīng)用稅收籌劃策略是非常必要的。

其次，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作涉及的核算內(nèi)容是非常豐富的，需要對(duì)企業(yè)所有的資金流動(dòng)進(jìn)行掌控和計(jì)算，企業(yè)生產(chǎn)材料采購(gòu)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)都是會(huì)計(jì)核算的需要管理的內(nèi)容，不僅是對(duì)企業(yè)資金使用的核算，還會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中人力、物力使用情況進(jìn)行核算，通過(guò)會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)根據(jù)數(shù)據(jù)來(lái)了解企業(yè)的資產(chǎn)、資金使用是否合理，人力、物力是否都得到充分的利用，從而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)使用情況進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)所有的現(xiàn)有資產(chǎn)都能夠充分運(yùn)用起來(lái)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)收益。在這其中就是要對(duì)成本進(jìn)行控制，各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行都會(huì)涉及稅收，因而會(huì)計(jì)核算需要對(duì)所有的資金流動(dòng)進(jìn)行計(jì)算，不能有漏算和錯(cuò)算的現(xiàn)象，否則稅收的計(jì)算就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，這是屬于非法漏稅，因而會(huì)計(jì)核算是稅收的數(shù)據(jù)提供者，而稅收籌劃的策略可以促進(jìn)會(huì)計(jì)核算全面性的提升，避免有賬目遺漏的現(xiàn)象出現(xiàn)，可見(jiàn)在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中稅收籌劃的作用和意義是非常重要的。

最后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)會(huì)與銀行進(jìn)行合作，貸款作為企業(yè)的流動(dòng)資金，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)能夠正常的運(yùn)作下去，在使用貸款時(shí)需要支付相應(yīng)數(shù)額的利息，而企業(yè)支出的利息可以作為當(dāng)期的成本費(fèi)用，就可以作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅額的減少項(xiàng)，這樣一來(lái)就將當(dāng)期納稅的資金節(jié)省下來(lái)，這就是稅收籌劃所采用的合理合法的避稅策略，但是仍需要會(huì)計(jì)核算人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一、精細(xì)的核算，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，才能有效的發(fā)揮稅收籌劃的作用。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃是相輔相成的，只有保證會(huì)計(jì)核算保質(zhì)保量的進(jìn)行，才能使稅收籌劃高效的進(jìn)行。

二、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循的原則

稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)意義重大，很多企業(yè)不重視稅收籌劃，過(guò)高的負(fù)稅壓力，使企業(yè)財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)的情況并不樂(lè)觀，即使是經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的大型企業(yè)，如果不能有效的利用稅收籌劃也會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有一定影響，因而企業(yè)必須要重視會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃理念的實(shí)施，科學(xué)的運(yùn)用稅收籌劃強(qiáng)化成本控制，減少成本支出，為企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)收益提供有效的推助力。下面對(duì)稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循的原則進(jìn)行分析。

（一）合理合法原則

在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中應(yīng)用稅收籌劃需要遵循合理、合法的原則。首先，稅收籌劃是充分利用國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策和成本控制手段來(lái)減少企業(yè)納稅的金額，是在國(guó)家納稅相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，以達(dá)到降低企業(yè)稅收金額的目的，是一種合法的稅收控制策略，并不是利用不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)偷稅漏稅，這與稅收籌劃是完全相反的兩種概念。稅收籌劃在應(yīng)用的過(guò)程需要會(huì)計(jì)核算人員對(duì)企業(yè)每一項(xiàng)財(cái)務(wù)使用情況進(jìn)行核算，并在每一項(xiàng)核算的過(guò)程中對(duì)稅收進(jìn)行控制，將稅收籌劃落實(shí)在會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)環(huán)節(jié)當(dāng)中，注意要遵循合理的原則，要保證稅收控制的合理性，采用正當(dāng)?shù)幕I劃策略來(lái)降低企業(yè)成本。

（二）成本效益原則

稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中應(yīng)用最終的目的是節(jié)約成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中需要遵循成本效益原則，成本效益原則是要求通過(guò)稅收籌劃可以切實(shí)將成本控制的效果進(jìn)行提高，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的支出，真正發(fā)揮稅收籌劃的作用。在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程當(dāng)中會(huì)對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)的資金、資產(chǎn)使用以數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行收集，財(cái)產(chǎn)使用的情況會(huì)非常清晰的體現(xiàn)出來(lái)，然后利用稅收籌劃策略對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整和控制，在保證企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的情況下，最大程度的將成本效益提到最高，將成本支出降至最低，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升，這對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)說(shuō)有很大的作用。

三、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用

（一）利用收入結(jié)算時(shí)間的稅收籌劃

利用稅收結(jié)算時(shí)間的稅收籌劃策略是根據(jù)我國(guó)對(duì)企業(yè)納稅時(shí)間的規(guī)定而采取的策略。我國(guó)稅收相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)納稅的時(shí)間需要根據(jù)企業(yè)收入結(jié)算的時(shí)間而定，也就是說(shuō)當(dāng)企業(yè)在收到經(jīng)營(yíng)收入的錢(qián)款的那一刻才需要進(jìn)行繳納稅款，一般企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，是以?xún)煞N方式來(lái)收取收入資金的，一種是企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售的當(dāng)時(shí)就進(jìn)行將錢(qián)款的支付完成，另一種是先進(jìn)行銷(xiāo)售產(chǎn)品，錢(qián)款會(huì)在合同約定的期間，第一種當(dāng)場(chǎng)交付的，就需要在交付的當(dāng)天進(jìn)行繳納稅款，而如果是在合同規(guī)定期內(nèi)任意時(shí)間完成錢(qián)款的交付，就可以在規(guī)定期限內(nèi)收到錢(qián)款的同時(shí)進(jìn)行繳納稅款。企業(yè)在進(jìn)行收入結(jié)算的核算期間可以根據(jù)企業(yè)的基本情況采取合理的結(jié)算方式，來(lái)延長(zhǎng)企業(yè)繳納稅款的時(shí)間期限，這樣可以減輕企業(yè)財(cái)務(wù)的壓力，并在此階段增加企業(yè)的收入利潤(rùn)。

（二）要提高會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，各項(xiàng)費(fèi)用的支出都是會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要提高核算的及時(shí)性，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生費(fèi)用支出時(shí)要將支出的賬目進(jìn)行詳細(xì)的記錄，并將所有的資金支出憑證保存好，在賬目支出時(shí)要盡量采取有抵稅憑證的方式進(jìn)行交易，做好稅收控制，如果只能采取正常的交易形式，要在支出發(fā)生的時(shí)候就進(jìn)行入賬記錄，如果在交易完成后，過(guò)一段時(shí)間在進(jìn)行記錄，有可能出現(xiàn)信息不完整的現(xiàn)象，這就是漏算、錯(cuò)算問(wèn)題形成的原因之一，一旦這種情況發(fā)生就會(huì)有漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)造成企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此一定要提高會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性，保證會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，并在錢(qián)款核算時(shí)多收集可以抵稅的憑證。

（三）充分利用折舊會(huì)計(jì)核算控制繳稅時(shí)間

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的過(guò)程中，很多固有的資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生損耗，應(yīng)用的價(jià)值己經(jīng)不是最初核算的價(jià)值了，因而在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，可以充分利用折舊會(huì)計(jì)核算來(lái)控制繳稅時(shí)間。首先，對(duì)企業(yè)固有資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算，向稅務(wù)部門(mén)提交折舊計(jì)算的報(bào)告，國(guó)家稅收政策在一階段是不會(huì)有太大的變化的，通過(guò)折舊會(huì)計(jì)核算可以將企業(yè)繳納稅收的時(shí)間向后延伸，這樣企業(yè)納稅時(shí)間拖后，這段時(shí)間就可以獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。其次，折舊核算完成后企業(yè)固有資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)有新的變化，將損耗的部分去除，根據(jù)國(guó)家稅率計(jì)算，折舊后資產(chǎn)納稅的金額也會(huì)降低，從而節(jié)約企業(yè)稅收成本。

（四）利用存貨會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅收籌劃

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程里必然會(huì)有囤貨，針對(duì)這些存貨使用什么計(jì)價(jià)方法非常重要。對(duì)于期末存貨的會(huì)計(jì)核算，由于存貨計(jì)價(jià)存在很大差異，那么期末的成本就會(huì)有一定的差別，相應(yīng)的獲得的利潤(rùn)就會(huì)有一定的差別，這必然會(huì)影響到企業(yè)應(yīng)納稅額。在進(jìn)行存貨核算期間，要先將前期采購(gòu)的存貨進(jìn)行計(jì)算，納入現(xiàn)階段的存貨核算當(dāng)中，而對(duì)于現(xiàn)階段新進(jìn)的貨物在當(dāng)期存貨核算完成后，在算入存貨當(dāng)中，作為下一階段的存貨，這樣就可以降低當(dāng)期存貨數(shù)量，從而減少存貨稅收額。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程不斷加快，我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，稅收籌劃也將越來(lái)越受到企業(yè)的重視。企業(yè)要通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)、掌握會(huì)計(jì)和稅法相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身情形，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，從會(huì)計(jì)核算方面進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。